【摘要】2017年稅務師考試時間于11月11日至12日舉行，環球網校小編為考生掌握機考模擬試題特準備了考試試題“2017年稅務師《財務與會計》考前40天沖刺試題四”本文為財務與會計的試題，模擬真實機考形式，為廣大考生檢驗一下自己的學習效果，以便查漏補缺，完善自己的薄弱點，提升成績。希望大家認真對待考前模擬試題，更多資料及試題敬請關注環球網校稅務師考試頻道!

　　綜合題

　　1、甲公司為增值稅一般納稅人，庫存商品適用的增值稅稅率為17%，房屋建筑物適用的增值稅稅率為11%。甲公司有關股權投資的資料如下：

　　(1)2013年1月1日，甲公司以銀行存款240萬元取得B公司10%的股權，其中包括交易費用10萬元，甲公司將其作為可供出售金融資產核算。

　　(2)2013年4月20日，B公司宣告發放現金股利50萬元，5月10日，甲公司收到B公司發放的現金股利。

　　(3)2013年12月31日，該股權的公允價值為260萬元。

　　(4)2014年1月1日，甲公司又以一項固定資產(不動產)、一批庫存商品作為對價取得B公司20%的股權。該項固定資產原值為500萬元，累計折舊100萬元，尚未計提固定資產減值準備，公允價值為500萬元;該批庫存商品的賬面價值為500萬元，已計提存貨跌價準備為50萬元，市場銷售價格為600萬元。至此，甲公司擁有B公司30%的股權，可以對其施加重大影響，甲公司將其改為長期股權投資核算。

　　當日，B公司可辨認凈資產公允價值為5000萬元，原10%股權的公允價值為230萬元。追加投資時B公司的一項固定資產公允價值為200萬元，賬面價值為300萬元，預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為零，按照直線法計提折舊。無形資產公允價值為50萬元，賬面價值為100萬元，預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為零，按照直線法攤銷。B公司其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。

　　(5)2014年6月5日，B公司出售商品一批給甲公司，商品成本為400萬元，售價為600萬元，甲公司購入的商品作為存貨。至2014年末，甲公司已將從B公司購入商品的50%出售給外部獨立的第三方。

　　(6)2014年度，B公司實現凈利潤250萬元，提取盈余公積25萬元。

　　(7)2015年度，B公司發生虧損5466.67萬元，2015年B公司因可供出售金融資產增加其他綜合收益100萬元。假定甲公司賬上有應收B公司的長期應收款60萬元且B公司無任何清償計劃。2015年末，甲公司從B公司購入的商品仍未實現對外銷售。

　　(8)2016年B公司在調整了經營方向后，扭虧為盈，當年實現凈利潤520萬元。2016年末甲公司從B公司購入的商品剩余部分全部實現對外銷售。

　　假定不考慮所得稅和其他事項，盈余公積計提比例10%。

　　根據上述資料，回答下列問題：

　　<1> 、2013年12月31日甲公司確認其他綜合收益的金額為(　)萬元。

　　A、30

　　B、20

　　C、10

　　D、0

　　【正確答案】B

　　【答案解析】確認其他綜合收益的金額=260-240=20(萬元)

　　借：可供出售金融資產——成本240

　　貸：銀行存款240

　　借：應收股利5

　　貸：投資收益5

　　借：銀行存款5

　　貸：應收股利5

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動20

　　貸：其他綜合收益20

　　<2> 、2014年1月1日，甲公司追加對B公司投資時確認損益的金額為(　)萬元。

　　A、203

　　B、233

　　C、190

　　D、220

　　【正確答案】A

　　【答案解析】相關分錄為：

　　借：固定資產清理400

　　累計折舊100

　　貸：固定資產500

　　借：長期股權投資——投資成本1257

　　貸：固定資產清理　　400

　　主營業務收入600

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(500×11%+600×17%)157

　　營業外收入——處置非流動資產收益100

　　借：主營業務成本500

　　存貨跌價準備50

　　貸：庫存商品550

　　借：長期股權投資——投資成本230

　　投資收益30

　　貸：可供出售金融資產——成本240

　　——公允價值變動20

　　借：其他綜合收益20

　　貸：投資收益20

　　初始投資成本=230+1257=1487(萬元)，應享有被投資方可辨認凈資產公允價值的份額=5000×30%=1500(萬元)，調整長期股權投資：

　　借：長期股權投資——投資成本(1500-1487)13

　　貸：營業外收入13

　　因此確認損益的金額=(600-500)+100-30+20+13=203(萬元)

　　<3> 、2014年12月31日甲公司長期股權投資的賬面價值為(　)萬元。

　　A、1575.0

　　B、1609.5

　　C、1549.5

　　D、1605.0

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2014年12月31日甲公司長期股權投資的賬面價值=1500+49.5=1549.5(萬元)

　　2014年末調整后的凈利潤=250+(300-200)/10+(100-50)/10-(600-400)×50%=165(萬元)

　　借：長期股權投資——損益調整(165×30%)49.5

　　貸：投資收益49.5

　　2014年末B公司提取盈余公積，甲公司不需進行賬務處理。

　　<4> 、2015年B公司調整后的凈虧損金額為(　)萬元。

　　A、5466.67

　　B、5461.67

　　C、5471.67

　　D、5451.67

　　【正確答案】D

　　【答案解析】2015年B公司調整后的凈虧損=5466.67-(300-200)/10-(100-50)/10=5451.67(萬元)。當被投資單位按照實現凈虧損的時候，我們也可以將虧損額以負數來表示，那么這個時候對虧損額的調整就和實現凈利潤的調整思路是一致的，即2015年B公司調整后的凈利潤=-5466.67+(300-200)/10+(100-50)/10=-5451.67(萬元)。

　　<5> 、2015年12月31日甲公司長期股權投資的賬面價值為(　)萬元。

　　A、0

　　B、-56

　　C、-84

　　D、1579.5

　　【正確答案】A

　　【答案解析】2015年12月31日甲公司長期股權投資的賬面價值為0。

　　相關賬務處理：

　　2015年B公司因可供出售金融資產增加其他綜合收益100萬元

　　借：長期股權投資——其他綜合收益30(100×30%)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　30

　　在調整虧損前，甲公司對B公司長期股權投資的賬面余額=1549.5+30=1579.5(萬元)，長期應收款為60萬元。

　　當被投資單位發生虧損時，投資企業應以投資賬面價值減記至零為限，因此應沖減長期股權投資的金額為1579.5萬元，而不是1635.5萬元(5451.67×30%)。

　　借：投資收益　　　　　　1579.5

　　貸：長期股權投資——損益調整　　1579.5

　　借：投資收益　　　　　56

　　貸：長期應收款　　　　56

　　<6> 、2016年12月31日甲公司長期股權投資賬面價值為(　)萬元。

　　A、190.5

　　B、134.5

　　C、156

　　D、102

　　【正確答案】B

　　【答案解析】2016年B公司調整后的凈利潤=520+(300-200)/10+(100-50)/10+(600-400)×50%=635(萬元)，甲公司按持股比例享有190.5萬元，做如下分錄：

　　借：長期股權投資——損益調整134.5

　　長期應收款　　　　　56

　　貸：投資收益　　　　　190.5

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　　2、甲公司為增值稅一般納稅人，適用企業所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算。2013年初“遞延所得稅資產”科目余額為20萬元，全部系針對固定資產確認的金額。2013年初甲公司遞延所得稅負債的金額為0。

　　(1)2013年期初取得交易性金融資產，成本240萬元，期末公允價值為360萬元，確認公允價值變動收益120萬元。

　　(2)本期因銷售產品計提產品質量保證金確認預計負債200萬元。根據稅法規定，與產品質量保證相關的支出于實際發生時允許稅前扣除。

　　(3)本期購入可供出售金融資產，期末持有的可供出售金融資產公允價值上升100萬元。根據稅法規定，可供出售金融資產持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額。

　　(4)當年實際發生工資薪酬為300萬元，稅法上允許稅前扣除的工資標準為240萬元。根據稅法規定，超出標準的工資部分以后年度也不允許稅前扣除。

　　(5)當年實際發生的利息費用為100萬元，按同期金融機構貸款利率標準計算的利息費用為80萬元。根據稅法規定，超過同期金融機構貸款利率標準的利息費用不允許稅前扣除。

　　(6)2013年末，甲公司固定資產賬面價值為300萬元，計稅基礎400萬元。

　　(7)甲公司2013年度實現利潤總額為1 000萬元。

　　甲公司上述交易或事項均按照企業會計準則的規定進行了處理。預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假設除上述事項外，沒有其他影響所得稅核算的因素。

　　<1> 、針對資料(1)，下列表述中正確的是(　)。

　　A、產生可抵扣暫時性差異120萬元

　　B、產生應納稅暫時性差異120萬元

　　C、產生可抵扣暫時性差異240萬元

　　D、產生應納稅暫時性差異360萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】交易性金融資產賬面價值360萬元，計稅基礎為240萬元，資產的賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異120萬元。

　　<2> 、下列關于甲公司上述資料的所得稅處理表述正確的是(　)。

　　A、針對資料(1)甲公司應確認遞延所得稅資產30萬元

　　B、針對資料(2)甲公司應確認遞延所得稅資產50萬元

　　C、針對資料(3)甲公司應確認遞延所得稅負債25萬元

　　D、針對資料(4)甲公司應確認遞延所得稅資產15萬元

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】選項A，針對資料(1)應確認遞延所得稅負債30萬元;選項D，針對資料(4)產生的是非暫時性差異，不確認遞延所得稅。

　　<3> 、甲公司2013年12月31日“遞延所得稅資產”科目的余額為(　)萬元。

　　A、25

　　B、50

　　C、75

　　D、20

　　【正確答案】C

　　【答案解析】甲公司2013年末遞延所得稅資產科目余額=[資料(2)中200+資料(6)中(400-300)]×25%=75(萬元)

　　<4> 、甲公司2013年12月31日“遞延所得稅負債”科目的余額為(　)萬元。

　　A、30

　　B、25

　　C、15

　　D、55

　　【正確答案】D

　　【答案解析】2013年12月31日遞延所得稅負債科目余額=(資料(1)中120+資料(3)中100)×25%=55(萬元)

　　<5> 、甲公司2013年應納稅所得額的金額為(　)萬元。

　　A、1 080

　　B、1 180

　　C、1 280

　　D、980

　　【正確答案】B

　　【答案解析】應納稅所得額=1 000-120+200+(300-240)+(100-80)+(400-300-20/25%)=1 180(萬元)

　　<6> 、甲公司2013年利潤表所得稅費用科目的余額為(　)萬元。

　　A、295

　　B、285

　　C、270

　　D、275

　　【正確答案】C

　　【答案解析】應交所得稅=1 180×25%=295(萬元)，本期遞延所得稅資產發生額=[200+(400-300)]×25%-20=55(萬元)，本期遞延所得稅負債(對應所得稅費用)發生額=120×25%=30(萬元)，本期遞延所得稅負債(對應其他綜合收益)發生額=100×25%=25(萬元)，對應分錄為：

　　借：所得稅費用 270

　　遞延所得稅資產 55

　　貸：遞延所得稅負債 30

　　應交稅費——應交所得稅 295

　　借：其他綜合收益 25

　　貸：遞延所得稅負債 25

　　或直接用計算：所得稅費用=[會計利潤1000+永久性差異(300-240)+永久性差異(100-80)]×25%=270(萬元)

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