2025年稅務師考試11月15日-16日舉行，為幫助大家沖刺備考，我們整理了2025年稅務師財務與會計主觀題專練，供大家做最后沖刺！

一、2025年稅務師財務與會計主觀題專練

(一)

黃河公司為上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2022年財務報告批準報出日為2023年4月18日。黃河公司2022年發生的有關銷售業務如下：(1)2022年1月5日，與甲公司簽訂合同，銷售單位成本為380元的W產品一批，協議約定如下：如果甲公司2022年第一季度采購量不超過800件，每件產品銷售價格為500元(不含增值稅，下同);如果第一季度采購量超過800件，每件產品銷售價格為450元。甲公司1月實際采購80件，黃河公司當時預計其第一季度采購量不超過800件。2022年2月，甲公司因完成產能升級增加了W產品的采購量，當月采購600件，黃河公司重新預計其第一季度采購量將超過800件。截至2022年3月末，甲公司第一季度實際采購量為960件。上述銷售款項已全部結清并存入銀行。(2)2022年10月，黃河公司向乙公司組合銷售X、Y、Z產品。給予折扣后的交易總價為14萬元(不含增值稅，下同)，產品總成本為10萬元。X產品單獨銷售的售價為8萬元，黃河公司經常以8萬元的售價單獨銷售X產品;Y、Z資產組合經常以6萬元的價格銷售;Y產品以市場調整法估計的單獨售價為2萬元，Z產品以成本加成法估計的單獨售價為6萬元。黃河公司當月交付全部產品，乙公司以銀行存款支付相關款項。(3)2022年3月1日，黃河公司和丙公司簽署M產品的銷售合同，每件售價為1280元，無銷售折扣和銷售折讓，銷售數量為150件，單位成本為960元。當日黃河公司交付50件M產品，剩余M產品在3個月內交付。4月1日，市場上出現競爭產品，單價為每件1050元。當日黃河公司與丙公司達成協議，將剩余的100件M產品按每件1050元的價格銷售。黃河公司于5月30日交付剩余產品，當日收到全部款項并存入銀行。(4)2022年11月1日，黃河公司向丁公司銷售200件N產品，單位售價為180元，單位成本為120元，產品已經發出，款項尚未收到。同時銷售協議約定：丁公司應于2022年12月31日支付貨款，在2023年3月31日之前，丁公司有權退回沒有損毀的N產品，并進行全額退款。黃河公司根據過去的經驗估計，該批N產品的退貨率為20%，2022年12月31日，黃河公司重新估計的退貨率為10%。2023年3月31日，N產品實際退回15件。假設上述交易均開具增值稅專用發票。不考慮其他因素，回答下列問題：

69.針對事項(1)，黃河公司2022年2月應確認的主營業務收入為(  )萬元。

A.30

B.26.6

C.24.6

D.27

70.針對事項(2)，黃河公司組合銷售應確認Z產品的售價(不含稅)為(  )萬元。

A.6

B.1.5

C.4.5

D.5.5

71.針對事項(3)，黃河公司將剩余100件M產品以每件1050元銷售，下列表述正確的有( )。

A.該變更屬于交易價格變動

B.變更部分原合同終止，新合同訂立

C.變更部分作為一份單獨合同

D.該變更屬于合同變更

E.變更部分作為原合同的一部分進行會計處理

72.針對事項(4)，2023年3月31日實際退回15件N產品，對黃河公司2023年利潤總額的影響為(  )元。

A.300

B.600

C.0

D.900

73.上述交易和事項，對黃河公司2022年“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”的影響為(  )元。

A.101010

B.100659

C.101530

D.100542

74.上述交易和事項，對黃河公司2022年利潤總額的影響額為(  )元。

A.143300

B.141800

C.143000

D.145800

(二)

甲公司系高新技術企業，企業所得稅稅率為15%，所得稅會計采用資產負債表債務法核算，甲公司2022年度企業所得稅匯算清繳完成日和財務報告批準報出日均為2023年3月31日，2022年度實現利潤總額3200萬元，預期未來期間能產生足夠的應納稅所得額用以抵減當期確認的可抵扣暫時性差異。甲公司2021至2023年度發生的相關交易或事項如下：(1)甲公司2021年1月1日以銀行存款800萬元購入某項專利技術用于新產品的生產，當日投入使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。該專利技術的初始入賬金額與計稅基礎一致。根據稅法規定，該專利技術每年度可稅前扣除的攤銷金額為160萬元。2021年12月31日，該專利技術出現減值跡象，經減值測試，可收回金額為560萬元，預計尚可使用4年，預計凈殘值為0，仍采用直線法攤銷。2022年12月31日，經減值測試，可收回金額為430萬元。(2)甲公司2021年12月30日與乙公司簽訂租賃合同：自2021年12月31日租入辦公管理用寫字樓，租期為5年，年租金300萬元，首期租金于2021年12月31日支付，之后每年12月31日支付下一期租金。甲公司無法確定租賃內含利率。其增量借款年利率為6%。甲公司取得使用權資產后，確定租賃期屆滿時無法取得該租賃資產所有權，在租賃期限內按年限平均法計提折舊(于2022年1月開始計提)。甲公司于租賃開始日同時確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。根據稅法規定，企業以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。已知：(P/A，6%，4)=3.4651，(P/A，6%，5)=4.2124。(3)甲公司2022年10月購入某設備，已取得發票并于當月投入使用，賬面價值為350萬，截至2022年12月末按年限平均法已計提折舊5.6萬元。根據稅法規定，高新技術企業在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置設備，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。甲公司在2022年度企業所得稅匯算清繳時選擇享受該稅收優惠。(4)甲公司2022年末與丙公司因貨物銷售合同的未決訴訟案件預計很可能需賠償680萬元，并確認了預計負債680萬元。2023年3月5日，經法院一審判決，甲公司需要賠付丙公司620萬元，甲公司和丙公司均同意此判決并不再上訴，并于15日內付清上述賠償款。假設不考慮增值稅等相關稅費影響，除上述事項外甲公司無其他納稅調整事項。根據上述資料，回答下列問題：

75.針對事項(1)，甲公司2021年度因專利技術產生的暫時性差異為(  )萬元。

A.80

B.0

C.160

D.140

76.針對事項(2)，下列關于甲公司租入辦公管理用寫字樓的會計處理結果，正確的有(  )。

A.2022年度，遞延所得稅費用的影響金額為4.5417萬元

B.2022年12月31日，確認當期利息費用75.8232萬元

C.2022年12月31日，資產負債表“租賃負債”項目期末余額為1101.9018萬元

D.2022年12月31日，資產負債表“使用權資產”項目期末余額為1071.624萬元

E.2021年12月31日，確認使用權資產原值1263.72萬元

77.針對事項(3)，甲公司該設備對2022年末“遞延所得稅負債”的影響金額為(  )萬元。

A.52.5

B.51.66

C.104.16

D.105

78.針對事項(4)，甲公司因該項未決訴訟應調整遞延所得稅資產(  )萬元。

A.-15

B.-9

C.9

D.15

79.甲公司2022年度應交所得稅為(  )萬元。

A.470.38

B.386.38

C.336.84

D.480

80.2022年度，甲公司應確認的所得稅費用為(  )萬元。

A.427.5

B.511.5

C.380.38

D.432.04

【答案解析】

69.【答案】B

【解析】黃河公司2月對甲公司的采購量進行了重新估計，按重新估計后的結果確定的交易價格為每件450元，因此，2月應確認的主營業務收入=(600+80)×450-80×500=266000(元)=26.6(萬元)，選項B當選，選項ACD不當選。

70.【答案】C

【解析】企業應當按照X、Y、Z的單獨售價相對比例，將交易價格進行分攤，單獨售價無法觀察的，可以采用市場調整法、成本加成法、余值法估計單獨售價。因此，組合銷售應確認Z產品的售價=(14-8)×6/(2+6)=4.5(萬元)，選項C當選，選項ABD不當選。

71.【答案】BD

【解析】事項(3)中，合同無折扣、折讓等金額可變條款，該價格折讓是市場條件的變化引發，該變化是黃河公司在合同開始日根據其所獲得的相關信息無法合理預期的。由此導致的合同各方達成協議批準對原合同價格作出的變更，不屬于可變對價，應作為合同變更進行會計處理，選項D當選，選項A不當選。該合同變更未增加可明確區分的商品，黃河公司已轉讓的50件M產品與未轉讓的100件M產品可明確區分，因此，該合同變更應作為原合同終止、新合同訂立進行會計處理，選項B當選，選項CE不當選。

72.【答案】C

【解析】2023年3月31日，N產品實際退回15件，該事項應當作為資產負債表日后調整事項處理，應調整2022年的利潤，對2023年度利潤總額的影響額為0，選項C當選，選項ABD不當選。

73.【答案】B

【解析】對黃河公司“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”的影響=960×450×13%[事項(1)]+140000×13%[事項(2)]+(1280×50+100×1050)×13%[事項(3)]+(200-15)×180×13%[事項(4)]=100659(元)，選項B當選，選項ACD不當選。

74.【答案】A

【解析】對黃河公司2022年利潤總額的影響額=960×(450-380)[事項(1)]+(140000-100000)[事項(2)]+(1280×50+1050×100-960×150)[事項(3)]+(180-120)×(200-15)[事項(4)]=143300(元)，選項A當選，選項BCD不當選。

75.【答案】A

【解析】2021年末，甲公司專利技術賬面凈值=800-800/5=640(萬元)，高于其可收回金額，應當計提減值，因此其賬面價值為560萬元，計稅基礎=800-160=640(萬元)，產生可抵扣暫時性差異金額=640-560=80(萬元)，選項A當選，選項BCD不當選。

76.【答案】AD

【解析】(1)2021年12月31日租賃期開始日：應確認租賃負債=300×(P/A，6%，4)=1039.53(萬元)，同時確認使用權資產=1039.53+300=1339.53(萬元)，選項E不當選。由于租賃負債和使用權資產的計稅基礎為0，因此，在租賃期開始日應當確認遞延所得稅資產(租賃負債的影響)=1039.53×15%=155.9295(萬元)，確認遞延所得稅負債(使用權資產的影響)=1339.53×15%=200.9295(萬元)。(2)2022年期間：確認利息費用=1039.53×6%=62.3718(萬元)，選項B不當選;同時，計提使用權資產折舊=1339.53÷5=267.906(萬元)。(3)2022年末：租賃負債期末余額=1039.53×(1+6%)-300=801.9018(萬元)，選項C不當選;使用權資產=1339.53-267.906=1071.624(萬元)，選項D當選。更多資料+VX：7315101332023年·財務與會計真題試卷期末遞延所得稅資產余額=801.9018×15%=120.28527(萬元)，期末遞延所得稅負債余額=1071.624×15%=160.7436(萬元)。遞延所得稅資產變化金額=120.28527-155.9295=-35.6442(萬元)，遞延所得稅負債變化金額=160.7436-200.9295=-40.1859(萬元)。則當期應確認的遞延所得稅費用=-40.1859-(-35.6442)=-4.5417(萬元)，選項A當選。

77.【答案】B

【解析】2022年末甲公司該設備的賬面價值=350-5.6=344.4(萬元)，資產計稅基礎=未來可稅前扣除的金額=0，賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異，甲公司該設備對2022年末“遞延所得稅負債”項目的影響金額=344.4×15%=51.66(萬元)，選項B當選，選項ACD不當選。

78.【答案】B

【解析】2023年3月5日的判決證實了甲公司在資產負債表日(即2022年12月31日)存在現時賠償義務，因此甲公司應將“法院判決”這一事項作為調整事項進行處理。2023年2月10日，調減原已確認的預計負債金額60萬元(680-620)，并轉回原計提的遞延所得稅資產9萬元(60×15%)，即調整額為-9萬元，選項B當選，選項ACD不當選。

79.【答案】A

【解析】下面分析每個事項對會計利潤的調整金額：

綜上，應納稅所得額=3200-20+267.906+62.3718-300-694.4+620=3135.8778(萬元)，當期應納所得稅=3135.8778×15%=470.38(萬元)，選項A當選，選項BCD不當選。

80.【答案】A

【解析】所得稅費用=當期應納所得稅+遞延所得稅費用。下面分析每個事項涉及的遞延所得稅費用：事項(1)，2022年度，甲公司按照計提減值后的賬面價值計提攤銷金額=560/4=140(萬元)，專利技術的賬面價值=560-140=420(萬元)，可收回金額大于賬面價值，不計提減值，計稅基礎=640-160=480(萬元)，可抵扣暫時性差異余額=480-420=60(萬元)，2022年初甲公司的可抵扣暫時性差異余額為80萬元，應進行調減遞延所得稅資產=(80-60)×15%=3(萬元)，導致增加遞延所得稅費用3萬元。

事項(2)，應減少遞延所得稅費用4.5417萬元(見第76題)。

事項(3)，調增遞延所得稅負債51.66萬元，導致增加遞延所得稅費用51.66萬元。

事項(4)，按照最終判決調整后的預計負債為620萬元，應確認遞延所得稅資產=620×15%=93(萬元)，導致減少遞延所得稅費用93萬元。則2022年甲公司應確認遞延所得稅費用=3-4.5417+51.66-93=-42.88(萬元)。綜上，2022年甲公司應確認的所得稅費用=470.38(見第79題)-42.88=427.5(萬元)，選項A當選，選項BCD不當選。

一、2025年稅務師財務與會計考試時間

2025年11月16日：

09:00—11:30 財務與會計

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二、2025年稅務師準考證打印時間

報名人員應當于2025年11月10日10:00至11月16日15:00期間，登錄報名系統打印準考證。未完成報名流程和報名期內全部科目退費的報名人員，不能打印準考證和參加考試。報名期內已選擇部分退費的，已退費科目不在準考證上顯示，不能參加已退費科目考試。

注：應試人員應當持身份證原件和打印的紙質準考證參加考試。

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