課程推薦：2013年注冊會計師考試網絡輔導 無憂通關

　　環球網校為了方便各位考生對于試題的熟悉程度，小編整理注冊會計師考試考前測試演練，希望通過練習，鞏固知識點，環球網校祝考生順利通過本次考試。

　　綜合題

　　1、甲股份有限公司為一般工業企業，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定對于會計差錯，稅法允許調整應交所得稅。在2012年度發生或發生事項：

　　(1)甲公司存在一臺于2009年1月1日起開始計提折舊的管理用機器設備，原價為20萬元，預計使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計提折舊。由于技術進步的原因.從2012年1月1日起，決定將預計使用年限改為8年，同時改按年數總和法計提折舊。

　　(2)甲公司有一項投資性房地產，此前采用成本模式進行計量。至2012年1月1日，該辦公樓的原價為4 000萬元，已提折舊240萬元，已提減值準備100萬元。2012年1月1日，甲公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續計量。該辦公樓2012年1月1日的公允價值為3 800萬元。假定2011年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價值。假定該事項不考慮所得稅的調整。

　　(3)甲公司2012年1月1日，發現其自行建造的辦公樓尚未辦理結轉固定資產手續。該辦公樓已于2011年6月30日達到預定可使用狀態，并投入使用，甲公司未按規定在6月30日辦理竣工結算及結轉固定資產的手續，2011年6月30日，該在建工程科目的賬面余額為1 000萬元，2011年12月31日該在建工程科目賬面余額為1 095萬元，其中包括建造該辦公樓相關專門借款在2011年7月一12月期間發生利息25萬元和應記入管理費用的支出70萬元。該辦公樓竣工結算的建造成本為1 000萬元，甲公司預計該辦公樓使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　(4)甲公司于2012年5月25 日發現，2011年支付3 000萬元對價取得了乙公司80%股權，實現了非同一控制下的企業合并。2011年乙公司實現凈利潤500萬元，甲公司按權益法核算確認了投資收益400萬元。

　　要求：

　　(1)判斷上述事項哪些屬于會計政策變更，哪些屬于會計估計變更，哪些屬于前期差錯?

　　(2)上述事項中屬于會計估計變更的，要求計算對本年度凈利潤的影響數;屬于會計政策變更的，要求計算產生的累積影響數;屬于前期差錯更正的，應寫出相關賬務處理。

　　【正確答案】

　　(1)事項1屬于會計估計變更，事項2屬于會計政策變更，事項3和事項4屬于重大前期差錯。

　　(2)事項1只需從2012年起按重新預計的使用年限及新的折舊方法計算年折舊費用。按原估計，每年折舊額為2 萬元，已提折舊3年，共計提折舊6萬元，固定資產的凈值為14萬元。會計估計變更后，2012年應計提的折舊額為4.67 萬元(14×5/15)，此會計估計變更對本年度.爭利潤的影響金額=[(2―4.67)×(1―25%)]=2萬元。

　　事項2：產生的累積影響數=3 800一(4 000―240一100)=140(萬元)。

　　事項3：結轉固定資產并計提2011年下半年應計提的折舊額

　　借：固定資產 1 000

　　貸：在建工程 1 000

　　借：以前年度損益調整 50

　　貸：累計折舊 50

　　借：以前年度損益調整 95

　　貸：在建工程 95

　　借：應交稅費――應交所得稅(145×25%) 36.25

　　貸：以前年度損益調整 36.25

　　借：利潤分配――未分配利潤 108.75

　　貸：以前年度損益調整 108.75

　　借：盈余公積――法定盈余公積 108.75

　　貸：利潤分配――未分配利潤 108.75

　　事項4：

　　借：以前年度損益調整400

　　貸：長期股權投資――損益調整400

　　借：利潤分配――未分配利潤400

　　貸：以前年度損益調整400

　　借：盈余公積――法定盈余公積 40

　　貸：利潤分配――未分配利潤40

　　2、2011年2月1日，甲建筑公司(以下簡稱“甲公司”)與乙房地產開發商(以下簡稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為l2 000萬元，建造期限為2年，乙公司于開工時預付20%合同價款。甲公司與2011年3月1日開工建設，估計工程總成本為l0 000萬元。至2011年12月31日，甲公司實際發生成本5 000萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預計完成合同尚需發生成本7 500萬元。為此，甲公司于2011年12月31日要求增加合同價款600萬元，但未能與乙公司達成一致意見。

　　2012年6月，乙公司決定將原規劃的普通住宅升級為高檔住宅，經與甲公司協商一致，增加合同價款2 000萬元。2012年度，甲公司實際發生成本7 150萬元，年底預計完成合同尚需發生成本1 350萬元。

　　2013年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發生工程成本13 550萬元。假定：

　　(1)該建造合同的結果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發生合同成本占合同預計總成本的比例定完工進度。

　　(2)甲公司2011年度的財務報表于2012年1月10日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達成一致意見。

　　要求：

　　計算甲公司2011年至2013年應確認的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認合同收入、合同費用以及計提和轉回合同預計損失相關的會計分錄。

　　【正確答案】

　　(1)2011年完工進度=5 000/(5 000+7 500)X100%=40%

　　2011年應確認的合同收入=12 000×40%=4 800(萬元)

　　2011年確認的合同費用=(5 000+7 500)×40%=5 000(萬元)

　　2011年應確認的合同毛利=4 800―5 000=一200(萬元)

　　2011年年末應確認的合同預計損失=(12 500―12 000)×(1―40%)=300(萬元)會計分錄為：

　　借：主營業務成本 5 000

　　貸：主營業務收入4 800

　　工程施工――合同毛利 200

　　借：資產減值損失 300

　　貸：存貨跌價準備 300

　　(2)2012年完工進度=(5 000+7 150)/(5 000+7 150+1 350)×100%=90%2012年應確認的合同收入=(12 000+2 000)×90%一4 800=7 800(萬元)

　　2012年應確認的合同費用=13 500×90%一5 000=7 150(萬元)2012年應確認的合同毛利=7 800―7 150=650(萬元)

　　借：主營業務成本 7 150

　　工程施工――合同毛利 650

　　貸：主營業務收入 7 800

　　(3)2013年工程完工，應轉出計提的存貨跌價準備。

　　2013年應確認的合同收入=14 000―4 800―7 800=1 400(萬元)

　　2013年應確認的合同費用=13 550―5 000―7 150=1 400(萬元)

　　2013年應確認的合同毛利=1 400―1 400=0

　　借：主營業務成本 l 400

　　貸：主營業務收入 l 400

　　借：存貨跌價準備 300

　　貸：主營業務成本 300

2013年注冊會計師考試考前串講及重難點匯總

2013年注冊會計師專業階段考試準考證打印入口