課程推薦：2013年注冊會計(jì)師考試網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo) 無憂通關(guān)

　　四、綜合題

　　一、某市服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年度賬面記載注冊資本2000萬元，從業(yè)人數(shù)100人，當(dāng)年相關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營資料如下：

　　(1)銷售服裝實(shí)現(xiàn)不含稅銷售額8000萬元，取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入58.5萬元;購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價款5800萬元、增值稅稅額986萬元;支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)40萬元，保險費(fèi)和裝卸費(fèi)20萬元，取得運(yùn)輸發(fā)票;全年扣除的產(chǎn)品銷售成本5000萬元。

　　(2)“十一”節(jié)前，將自產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給每位員工，市場零售價每套1638元。

　　(3)6月份讓渡商標(biāo)使用權(quán)取得收入200萬元。

　　(4)全年取得國債利息收入36萬元，國家重點(diǎn)建設(shè)債券利息收入14萬元。

　　(5)全年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元;其中包括因逾期歸還貸款支付銀行罰息20萬元。

　　(6)全年發(fā)生管理費(fèi)用400萬元;其中包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)45萬元。

　　(7)發(fā)生銷售費(fèi)用800萬元，其中包括廣告費(fèi)640萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用60萬元。

　　(8)全年計(jì)入生產(chǎn)成本、費(fèi)用中的工資總額720萬元，實(shí)際撥繳的工會經(jīng)費(fèi)14萬元，實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)用120萬元，實(shí)際發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)20萬元。

　　(9)“營業(yè)外支出”賬戶列支了對市服裝展銷會的贊助25萬元和直接向市青少年宮的捐款l0萬元。

　　(10)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)到本年度的待彌補(bǔ)虧損額為325.3萬元。

　　(其他相關(guān)資料：①相關(guān)票據(jù)在有效期內(nèi)均通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證;②工會經(jīng)費(fèi)已交工會組織并取得《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。)

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：

　　(1)計(jì)算企業(yè)全年應(yīng)繳納的增值稅額;

　　(2)計(jì)算企業(yè)全年應(yīng)繳納的營業(yè)稅額;

　　(3)計(jì)算企業(yè)全年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加;

　　(4)計(jì)算企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(5)計(jì)算企業(yè)管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(6)計(jì)算企業(yè)銷售費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(7)職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(8)計(jì)算企業(yè)營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(9)計(jì)算企業(yè)2011年度的應(yīng)納稅所得額;

　　(10)計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

　　【正確答案】：

      (1)企業(yè)全年應(yīng)繳納的增值稅：

　　銷項(xiàng)稅額=8000×17%+58.5÷(1+17%)×17%+100×0.1638÷(1+17%)×17%=1370.88(萬元)

　　可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=986+40×7%=988.80(萬元)

　　應(yīng)納增值稅=1370.88-988.8=382.08(萬元)

　　(2)企業(yè)全年應(yīng)繳納的營業(yè)稅=200×5%=10(萬元)

　　(3)企業(yè)全年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=(382.08+10)×(7%+3%)=39.21(萬元)

　　(4)因逾期歸還貸款支付銀行罰息20萬元，可以在所得稅前扣除，財(cái)務(wù)費(fèi)用是不需要調(diào)整的。

　　(5)業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%=45×60%=27(萬元)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額=(8000+58.5÷1.17+200+0.1638×100÷1.17)×5‰=41.32(萬元)，發(fā)生額的60%可以扣除，需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額=45-27=18(萬元)

　　(6)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=(8000+58.5÷1.17+200+0.1638×100÷1.17)×15%=1239.6(萬元)，實(shí)際發(fā)生700萬元，可以據(jù)實(shí)扣除。

　　(7)職工福利費(fèi)的扣除限額=720×14%=100.8(萬元)，實(shí)際發(fā)生120萬，需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額=120-100.8=19.2(萬元)

　　職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=720×2.5%=18(萬元)，實(shí)際發(fā)生20萬元，需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額=20-18=2(萬元)

　　工會經(jīng)費(fèi)扣除的限額=720×2%=14.4(萬元)，實(shí)際發(fā)生14萬元，可以據(jù)實(shí)扣除。

　　應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=19.2+2=21.2(萬元)

　　(8)贊助支出和直接捐款是不能在所得稅前扣除的，所以調(diào)整應(yīng)納稅所得額=25+10=35(萬元)

　　(8)2011年應(yīng)納稅所得額=8000+58.5÷1.17-5000+0.1638÷1.17×100+200+14-200

　　-400+18-800+21.2-39.21-10-325.3=1542.69(萬元)

　　(10)2011年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1542.69×25%=385.68(萬元)

　　二、貴州清泉酒業(yè)公司(以下簡稱清泉酒業(yè))為增值稅一般納稅人，公司坐落于貴州一縣城，公司主要生產(chǎn)銷售清泉牌白酒、清爽牌啤酒、以及清力牌藥酒。2012年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)向某白酒經(jīng)銷商銷售清泉牌白酒25噸，取得不含稅收入400萬元，開具增值稅專用發(fā)票。另收取白酒品牌使用費(fèi)30萬元、包裝物押金20萬元。向?qū)Ψ介_具收據(jù)。

　　(2)公司主要在貴州地區(qū)銷售清爽牌啤酒，由于夏天是啤酒的銷售旺季，公司推出促銷方案，經(jīng)銷商訂購100噸啤酒，公司贈送10噸啤酒。貴陽市甲經(jīng)銷商看到促銷方案，立即向清泉酒業(yè)發(fā)出訂貨訂單，訂購1000噸啤酒，要求公司在5-9月份月初分批發(fā)貨，每月發(fā)貨200噸，貨款在發(fā)出貨物時支付。(啤酒不含稅銷售價格為5000元/噸)

　　(3)公司不自行生產(chǎn)清力牌藥酒，5月份提供20萬元的原材料委托給當(dāng)?shù)亓硪患揖茝S乙企業(yè)加工散裝藥酒2噸，收回時向乙企業(yè)支付不含增值稅的加工費(fèi)4萬元，輔助材料費(fèi)1萬元，乙企業(yè)已代收代繳消費(fèi)稅。(乙企業(yè)同類藥酒不含稅銷售價格為160元/斤)

　　(4)委托加工的藥酒收回后將其中1000千克散裝藥酒繼續(xù)加工成瓶裝藥酒2000瓶，以每瓶零售價170元通過非獨(dú)立核算門市部對外銷售;將剩余1000千克散裝藥酒與當(dāng)?shù)匾患壹Z食銷售企業(yè)換取原材料大米，同類藥酒的平均不含稅銷售價為每千克160元，最高不含稅銷售價為220元/千克，雙方均開具增值稅專用發(fā)票。

　　(5)公司從某農(nóng)場直接采購高粱、玉米、小麥，支付貨款共計(jì)220萬元，支付運(yùn)費(fèi)4萬元，建設(shè)基金1萬元，裝卸費(fèi)2萬，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。從某玻璃制品企業(yè)，購入定制的酒瓶一批，由玻璃制品廠負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)綇S，共支付含稅貨款80萬元和運(yùn)費(fèi)5萬元，取得增值稅專用發(fā)票和運(yùn)費(fèi)發(fā)票。

　　(6)公司為提高生產(chǎn)能力，購入生產(chǎn)啤酒的機(jī)器設(shè)備，設(shè)備含價款為35.1萬元，支付安裝調(diào)試費(fèi)2萬元，取得增值稅專用發(fā)票。公司另支付運(yùn)輸費(fèi)1萬元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。

　　(7)公司向員工拍賣公司使用過的小汽車一輛，拍賣成交價為5萬元。另外員工以成本價8萬元/噸的價格內(nèi)購一批無包裝的清泉牌白酒0.5噸，用于節(jié)日待客。

　　(8)公司允許丁酒店公司使用公司一項(xiàng)釀酒專利技術(shù)，并約定丁酒店每年支付專利使用費(fèi)60萬元，本月已收到合作當(dāng)年的專利使用費(fèi)40萬元。

　　(9)上月留抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為16萬元。

　　(說明：藥酒的消費(fèi)稅稅率為l0%，白酒的消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500克，啤酒的消費(fèi)稅率為250元/噸)

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　(1)計(jì)算本月清泉酒業(yè)向某白酒經(jīng)銷商銷售白酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅和增值稅。

　　(2)計(jì)算本月清泉酒業(yè)向貴陽市甲經(jīng)銷商銷售啤酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅。

　　(3)計(jì)算本月乙企業(yè)委托加工藥酒已代收代繳的稅費(fèi)合計(jì)。

　　(4)計(jì)算本月清泉酒業(yè)銷售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅和增值稅。

　　(5)計(jì)算本月清泉酒業(yè)換取原材料應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅。

　　(6)計(jì)算本月清泉酒業(yè)拍賣汽車應(yīng)繳納的增值稅。

　　(7)計(jì)算本月清泉酒業(yè)向員工銷售清泉白酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅。

　　(8)計(jì)算本月清泉酒業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。

　　(9)計(jì)算本月清泉酒業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

　　(10)計(jì)算本月清泉酒業(yè)應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加。

　　【正確答案】：

       (1)清泉酒業(yè)向某白酒經(jīng)銷商銷售白酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅和增值稅：

　　應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=400×20%+(30+20)/1.17×20%+25×2000×0.5/10000=91.05(萬元)

　　增值稅銷項(xiàng)稅額=400×17%+(30+20)/1.17×17%=75.26(萬元)

　　(2)清泉酒業(yè)向貴陽市甲經(jīng)銷商銷售啤酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅：

　　應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=[200+200×10%]×250/10000=5.5(萬元)

　　增值稅銷項(xiàng)稅額=[200+200×10%]×5000×17%/10000=18.7(萬元)

　　(3)乙企業(yè)已代收代繳稅費(fèi)：

　　應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=160×2000×2×10%/10000=6.4(萬元)

　　應(yīng)代收代繳的城建稅=6.4×5%=0.32(萬元)

　　應(yīng)代收代繳的教育費(fèi)附加=6.4×3%=0.19(萬元)

　　增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=(4+1)×17%=0.85(萬元)

　　(4)清泉酒業(yè)銷售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅和增值稅：

　　銷售散裝藥酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=170/1.17×2000×10%/10000=2.91 (萬元)

　　銷售散裝藥酒增值稅銷項(xiàng)稅額=170/1.17×2000×17%/10000=4.94(萬元)

　　(5)清泉酒業(yè)換取原材料應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅：

　　委托加工收回直接用來換取原材料，不用再繳納消費(fèi)稅。

　　藥酒換大米增值稅銷項(xiàng)稅額=160×1000×17%/10000=2.72(萬元)

　　(6)清泉酒業(yè)拍賣汽車應(yīng)繳納的增值稅：

　　業(yè)務(wù)(7)銷售小汽車應(yīng)交增值稅=5/(1+4%)×4%×50%=0.10(萬元)

　　(7)清泉酒業(yè)向員工銷售清泉白酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅：

　　業(yè)務(wù)(7)員工應(yīng)交納的消費(fèi)稅=400/25×0.5×20%+0.5×2000×0.5/10000=1.65(萬元)

　　業(yè)務(wù)(7)員工增值稅銷項(xiàng)稅額=400/25×0.5×17%=1.36(萬元)

　　(8)清泉酒業(yè)應(yīng)繳納的增值稅：

　　業(yè)務(wù)(5)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=220×13%+(4+1)×7%+80/1.17×17%+5×7%=40.92(萬元)

　　業(yè)務(wù)(6)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=(35.1+2)/1.17×17%+1×7%=5.46(萬元)

　　本月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=0.85+40.92+5.46=47.23(萬元)

　　本月增值稅銷項(xiàng)稅額合計(jì)=75.26+18.7+4.94+2.72+1.36=102.98(萬元)

　　本月應(yīng)納增值稅=102.98-47.23-16+0.10=39.85(萬元)

　　(9)清泉酒業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅：

　　業(yè)務(wù)(8)應(yīng)繳納的營業(yè)稅=40/8×5%=0.25(萬元)

　　(10)清泉酒業(yè)應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加：

　　本月消費(fèi)稅合計(jì)=91.05+5.5+2.91+1.65=101.11(萬元)

　　應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=(39.85+101.11+0.25)×5%=7.06(萬元)

　　應(yīng)納教育費(fèi)附加=(39.85+101.11+0.25)×3%=4.24(萬元)

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