課程推薦：2013年注冊會計師考試網絡輔導 無憂通關

　　計算分析題

　　1、2011年1月1日，某購物中心董事會批準了管理層提出的獎勵積分政策。凡是到購物中心消費的顧客可在該購物中心的服務部辦理會員卡。持有會員卡的顧客在購物交款時只要出示會員卡，就可以參與購物中心的積分活動。顧客每購買100元的商品可以獲得100個積分，顧客可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價值為0.01元)購買甲公司經營的任何一種商品;獎勵積分自授予之日起3年內有效，過期作廢。

　　2011年度，該購物中心銷售各類商品共計80000萬元(不包括顧客使用獎勵積分購買的商品，下同)，授予顧客獎勵積分共計80000萬個，客戶使用獎勵積分共計30000萬個。

　　2011年年末，估計2011年授予的獎勵積分將有80%使用。

　　2012年顧客使用2011年授予的獎勵積分15000萬個，2011年年末，估計2011年授予的獎勵積分將有70%使用。

　　2013年顧客使用2011年授予的獎勵積分5000萬個，至2013年年末，2011年授予的獎勵積分未使用部分失效。

　　假定不考慮增值稅和其他相關因素的影響。

　　要求：

　　(1)計算2011年授予的獎勵積分的公允價值;

　　(2)計算2011年因銷售商品應確認的銷售收入，以及顧客使用獎勵積分應確認的收入，并編制相關會計分錄;

　　(3)計算2012年因顧客使用獎勵積分應確認的收入，并編制相關會計分錄;

　　(4)計算2013年因顧客使用獎勵積分應確認的收入，并編制相關會計分錄。

　　【正確答案】

　　(1)2011年授予客戶的獎勵積分的公允價值=80000×0.01=800(萬元);

　　(2)2011年銷售商品應確認收入=80000-800=79200(萬元)，遞延收益部分2011年應確認收入=30000÷(80000×80%)×800=375(萬元)。分錄：

　　借：銀行存款 80000

　　貸：主營業務收入 79200

　　遞延收益 800

　　借：遞延收益 375

　　貸：主營業務收入 375

　　(3)遞延收益部分2012年累計確認收入(因獎勵積分部分累計確認的收入)=45000÷(80000×70%)×800=642.86(萬元)，2012年客戶使用獎勵積分應確認的收入=642.86-375=267.86(萬元)

　　借：遞延收益 267.86

　　貸：主營業務收入 267.86

　　(4)最后一年未使用獎勵積分失效，將剩余部分遞延收益全部確認為收入，即2013年客戶使用獎勵積分應確認的收入=800-642.86=157.14(萬元)

　　借：遞延收益 157.14

　　貸：主營業務收入 157.14

　　【知 識 點】提供勞務收入

注冊會計師綜合階段《職業能力綜合測試卷》模擬試題匯總

2013年注冊會計師考試《稅法》沖刺試題匯總