課程推薦：2013年注冊會計師考試網絡輔導 無憂通關

　　一、單項選擇題

　　(一)ABC會計師事務所接受委托，對乙公司2×10年度財務報表進行審計，B注冊會計師遇到下列有關管理層的書面聲明的事項，請代為做出正確的專業判斷。

　　1.下列關于管理層的書面聲明的有關說法中，正確的是( )。

　　A.書面聲明，是指管理層向注冊會計師提供的書面陳述，用以確認某些事項或支持其他審計證據。書面聲明通常也可以包括財務報表及其認定，以及支持性賬簿和相關記錄

　　B.書面聲明可以提供必要的審計證據，特別是針對管理層的判斷或意圖等事項，所以其本身可以為所涉及的財務報表的特定認定提供充分、適當的審計證據

　　C.如果未從管理層獲取其確認已履行的責任，注冊會計師也可以通過在審計過程中獲取其他有關管理層已履行這些責任的充分、適當的審計證據

　　D.在管理層簽署書面聲明前，注冊會計師不能發表審計意見，也不能簽署審計報告

　　【正確答案】D

　　【解析】書面聲明不包括財務報表及其認定，以及支持性賬簿和相關記錄，所以選項A不正確;盡管書面聲明能夠提供必要的審計證據，但其本身并不能為財務報表特定認定提供充分、適當的審計證據，所以選項B不正確;如果未從管理層獲取其確認已履行的責任，注冊會計師在審計過程中獲取的有關管理層已履行這些責任的其他審計證據是不充分的。所以選項C不正確。

　　2.乙公司不提供要求的一項或多項書面聲明時，注冊會計師的下列做法中不恰當的是( )。

　　A.與管理層討論該事項

　　B.重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據總體的可靠性可能產生的影響

　　C.獲取其他充分適當的審計證據對所需要聲明的事項加以證實D.采取適當措施，包括確定該事項對審計意見可能產生的影響

　　【正確答案】C

　　【解析】對于管理層的意圖、責任等事項，如果不能獲得管理層的書面聲明，注冊會計師就不可能獲取充分、適當的審計證據，此時其他的審計證據是無法代替書面聲明的。

　　(二)ABC會計師事務所承接了甲公司(集團公司)2×10年度財務報表審計業務，并由A注冊會計師主要負責集團項目組。在審計過程中遇到下列問題，請代為做出正確的專業判斷。

　　3.如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執行審計，集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，以識別導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。集團項目組的工作不包括的內容是( )。

　　A.與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業務活動

　　B.與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導致組成部分財務信息發生重大錯報的可能性

　　C.由于組成部分的注冊會計師要對出具的審計報告負責，因此集團項目組可以直接利用其審計結果，而無需參與其風險評估程序

　　D.復核組成部分注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿

　　【正確答案】C

　　4.A注冊會計師在對不重要的組成部分所需執行的工作的相關做法中，正確的是( )。A.對于不重要的組成部分，集團項目組應當在該組成部分的層面實施分析程序

　　B.集團項目組根據具體情況對組成部分財務信息實施審閱，并實施追加的程序，作為對審閱程序的補充

　　C.集團項目組參與對不重要組成部分的風險評估程序，以識別導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險

　　D.由于是不重要的組成部分，因此集團項目組無需執行任何審計程序

　　【正確答案】B

　　【解析】對于不重要的組成部分，集團項目組應當在集團層面實施分析程序，所以選項A不正確;集團項目組可以按照《中國注冊會計師審閱準則第2101號――財務報表審閱》的相關要求，根據具體情況對組成部分財務信息實施審閱。集團項目組還可以實施追加的程序，作為對審閱程序的補充。因此，選項B正確。

　　5.在實施審計的過程中，A注冊會計師正在考慮是否可以利用內部審計人員的工作。因此需要確定內部審計人員的工作是否可能足以實現審計目的，此時注冊會計師評價的以下內容不恰當的是( )。

　　A.內部審計的獨立性

　　B.內部審計人員的專業勝任能力

　　C.內部審計人員在執行工作時是否可能保持應有的職業關注

　　D.內部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通

　　【正確答案】A

　　【解析】注冊會計師應當評價內部審計的客觀性，而不是獨立性。因此選項A錯誤。

　　6.上期財務報表已經前任注冊會計師審計，但在接受委托后，對前任注冊會計師得出的有關存貨監盤的結論不滿意，此時A注冊會計師為獲取有關本期期初存貨余額的充分適當的審計證據，不應實施的審計程序是( )。

　　A.查閱前任注冊會計師的工作底稿

　　B.監盤當前的存貨數量并調節至期初存貨數量

　　C.對期初存貨項目的計價實施審計程序

　　D.對毛利和存貨截止實施審計程序

　　【正確答案】A

　　【解析】因為對前任注冊會計師監盤的結論不滿意，所以再查閱前任注冊會計師的工作底稿就沒有意義。

　　7.如果甲公司以往未經注冊會計師審計，即在首次接受審計的情況下，A注冊會計師為了獲取固定資產期初余額的充分適當的審計證據應當實施的審計程序是( )。

　　A.與上期審計工作底稿中的固定資產和累計折舊的期末余額審定數核對

　　B.查閱前任注冊會計師有關工作底稿

　　C.對固定資產期初余額進行全面審計，尤其是對價值高、占資產總額比重大時，最理想的方法是全面審計甲公司設立以來“固定資產”和“累計折舊”賬戶中的所有重要的借貸記錄

　　D.檢查甲公司上期固定資產和累計折舊的交易記錄

　　【正確答案】C

　　【解析】由于是被審計單位首次接受審計，因此選項AB的情形不成立;對于選項D，固定資產的期初余額不僅僅是上期發生的交易產生的。還包括以前期間，因此僅僅檢查上期的相關交易記錄獲得的證據不夠充分適當。

　　(三)ABC會計師事務所接受委托，對丙公司提供鑒證業務。C注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

　　8.下列有關鑒證業務要素之一的標準的說法中，C注冊會計師認為不正確的是( )。

　　A.執行鑒證業務需要大量運用職業判斷，因此注冊會計師對于特殊問題的職業判斷，也應當作為標準之一

　　B.標準可以是正式的規定也可以是非正式的規定，如丙公司內部制定的行為準則等

　　C.適當的標準應當具備的特征包括相關性、完整性、可靠性、中立性和可理解性

　　D.對于公開發布的標準，注冊會計師通常不需要對標準的適當性進行評價，而只需評價該標準對具體業務的適用性

　　【正確答案】A

　　【解析l選項A不正確。注冊會計師基于自身的預期、判斷和個人經驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構成適當的標準。

　　9.C注冊會計師在遇到下列有關鑒證業務證據的說法中，認為不正確的是( )。

　　A.針對一個期間的鑒證對象信息獲取充分、適當的證據，通常要比針對一個時點的鑒證對象信息獲取充分、適當的證據更困難

　　B.證據的相關性受其來源和性質的影響，并取決于獲取證據的具體環境

　　C.針對過程提出的結論通常限于鑒證業務涵蓋的期間，注冊會計師不應對該過程是否在未來以特定方式繼續發揮作用提出結論

　　D.在評價證據的充分性和適當性以支持鑒證報告時，注冊會計師應當運用職業判斷，并保持職業懷疑態度

　　【正確答案】B

　　【解析】證據的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取證據的具體環境。因此選項B表述不正確。

　　10.下列各項中，C注冊會計師認為有關合理保證和有限保證的說法中不正確的是( )。A.無論合理保證還是有限保證的鑒證業務，如果注意到某事項可能導致對鑒證對象信息是否需要做出重大修改產生疑問，注冊會計師應當執行其他足夠的程序，追蹤這一事項，以支持鑒證結論

　　B.與有限保證的鑒證業務相比，合理保證的鑒證業務由于保證程度高，因此在制定重要性水平時會選擇更低的金額

　　C.有限保證的鑒證業務其風險水平高于合理保證的鑒證業務

　　D.在合理保證鑒證業務中注冊會計師可接受的風險水平低于有限保證鑒證業務中可接受的風險水平

　　【正確答案】B

　　【解析】重要性水平的判斷依據是錯報是否影響到信息使用者所作出決策，而不是所提供的保證程度。如審閱和審計業務，其重要性水平應當相同。因此選項B不正確。

　　二、多項選擇題

　　(一)A注冊會計師負責審計甲公司2×10年度財務報表。在了解內部控制時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

　　1.下列有關內部控制的說法中正確的有( )。

　　A.實施內部控制目標的手段是設計和執行控制政策及程序

　　B.注冊會計師需要了解和評價的內部控制只是與財務報表審計相關的內部控制，并非甲公司所有的內部控制

　　C.內部控制的目標是合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守

　　D.設計和實施內部控制的責任主體是甲公司的治理層和管理層，其他人員無需對內部控制負有責任

　　【正確答案】ABC

　　【解析】設計和實施內部控制的責任主體是治理層、管理層和其他人員，這里的其他人員包括被審計單位的每一個人。所以選項D不正確。

　　2.控制環境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態度、認識和措施，下列有關控制環境的說法中正確的有( )。

　　A.誠信和道德價值觀念是控制環境的重要組成部分，影響到重要業務流程的設計和運行B.控制環境本身可以防止或發現并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報C.在確定構成控制環境的要素是否得到執行時，注冊會計師應當考慮將詢問與其他風險評估程序相結合以獲取審計證據

　　D.控制環境對重大錯報風險的評估具有廣泛影響，注冊會計師應當考慮控制環境的總體優勢是否為內部控制的其他要素提供了適當的基礎，并且未被控制環境中存在的缺陷所削弱

　　【正確答案】ACD

　　【解析】控制環境本身不能防止或發現并糾正各類交易、賬戶余額和披露的認定層次重大錯報，注冊會計師在評估重大錯報風險時，應當將控制環境連同其他內部控制要素產生的影響一并考慮。所以選項B表述錯誤。

　　3.下列有關內部控制要素的說法中正確的有( )。

　　A.信息系統與溝通中所說的與財務報告相關的信息系統，包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關資產、負債和所有者權益履行經營管理責任的程序和記錄

　　B.對控制的監督是有助于確保管理層的指令得以執行的政策和程序，包括與授權、業績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關活動

　　C.對控制的監督是指被審計單位評價內部控制在一段時間內運行有效性的過程。對控制的監督涉及及時評估控制的有效性并采取必要的補救措施

　　D.風險評估過程的作用是識別、評估和管理影響被審計單位實現經營目標能力的各種風險

　　【正確答案】ACD

　　【解析】選項B描述的是控制活動的有關定義。

　　4.在業務流程層面了解內部控制的有關說法中，正確的有( )。

　　A.在業務流程層面對被審計單位內部控制的了解和評估，通常由項目組中對被審計單位情況比較了解且較有經驗的成員負責，同時需要項目組其他成員的參與和配合

　　B.程序修改的控制和訪問控制通常不能直接防止錯報，但對于確保自動控制在整個擬信賴期間內的有效性有著十分重要的作用

　　C.注冊會計師并不需要了解與每一控制目標相關的所有控制活動

　　D.如果不打算信賴控制，注冊會計師仍需要執行穿行測試以確認以前對業務流程及可能發生錯報環節了解的準確性和完整性

　　【正確答案】BCD

　　【解析】選項A的主要內容是對于整體層面的了解時的特定要求，對于業務流程層面并沒有這樣的要求。所以選項A不正確。

　　(二)B注冊會計師負責審計乙公司2×10年度財務報表。在運用重要性水平時，B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

　　5.下列有關重要性的表述中不正確的有( )。

　　A.注冊會計師在確定重要性水平時，需要考慮具體項目計量本身的固有不確定性

　　B.為在整個業務過程中，隨著審計工作的進展，注冊會計師應當根據所獲得的新信息更新重要性

　　C.為了確定重要性，注冊會計師需要為選定的基準確定百分比運用職業判斷，通常來說，百分比越低，重要性水平就越適當

　　D.注冊會計師可以通過調高重要性水平，來降低審計風險

　　【正確答案】ACD

　　【解析】注冊會計師在確定重要性時，不需要考慮與具體項目計量相關的固有不確定性，因此A不正確;百分比無論是高一些還是低一些，只要符合具體情況，都是適當的，所以選項C的表述不正確;注冊會計師不能通過不合理地人為調高重要性水平，降低審計風險，所以選項D錯誤。

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2013年注冊會計師考試《審計》考前沖刺卷(一)

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