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　　2013年注冊會計師《會計》全真模擬測試題(二)　

　一、單項選擇題

　　(一)甲公司2011年1月10日取得乙公司80%的股權，初始投資成本為l7200萬元，購買日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為19200萬元。假定該項合并為非同一控制下的企業合并，且按照稅法規定該項合并為應稅合并。2013年1月1日，甲公司將其持有乙公司股權的1/4對外出售，取得價款5300萬元。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其80%股權之日起持續計算的應當納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產總額為24000萬元，乙公司個別財務報表中賬面凈資產為20000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務和生產經營決策。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9題至第12題。

　　1.甲公司2013年1月1日個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益為()萬元。

　　A.-700

　　B.1000

　　C.300

　　D.-ll700

　　【答案】B

　　【解析】甲公司2013年1月1日個別財務報表 中因出售乙公司股權應確認的投資收益=5300 -17200×1/4=1000(萬元)。

　　2.甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權應調整的資本公積為()萬元。

　　A.1300

　　B.500

　　C.0

　　D.80

　　【答案】B

　　【解析】合并財務報表中因出售乙公司股權應 調整的資本公積=5300―24000 X 80%×l/4= 500(萬元)。

　　3.甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益為()萬元。

　　A.0

　　B.1000

　　C.300

　　D.500

　　【答案】A

　　【解析】因未喪失控制權，合并財務報表中不 得確認損益。

　　4，甲公司2013年12月31日編制合并財務報表時確認的商譽為()萬元。

　　A.0

　　B.1380

　　C.1840

　　D.460

　　【答案】c

　　【解析】合并財務報表中確認的商譽=17200― 19200×80%=1840(萬元)，在不喪失控制權 的情況下，商譽不因投資持股比例的變化而變 化，雖然出售了1/4股份，但合財務并報表中 的商譽仍為1840萬元。

　　(二)A公司為上市公司。2012年1月1日，公司向其l00名管理人員每人授予100份股份期權，這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續服務3年，服務期滿時才能以每殷5元購買100股A公司股票，A公司股票面值為每股1元。 A公司估計該期權在授予日的公允價值為12元。2012年有l0名管理人員離開A公司，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%;2013年又有5名管理人員離開公司，A公司將管理人員離開比例修正為l5%;2014年又有4名管理人員離開。2014年l2月31日未離開公司的管理人員全部行權。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7題至第8題。

　　5.2012年1月1日A公司的會計處理正確的是()。

　　A.不作賬務處理

　　B.應按2012年1月1日的公允價值確認應付職工薪酬，同時計入管理費用

　　C.應按2012年1月1日的公允價值確認應付職工薪酬，同時計入公允價值變動損益

　　D.應按2012年1月1日的公允價值確認管理費用，同時計入資本公積

　　【答案】A

　　【解析】除立即可行權的股份支付外，無論是 權益結算股份支付還是現金結算股份支付，在 授予日不做賬務處理。

　　6.2013年計入管理費用的金額為()元。

　　A.32000

　　B.36000

　　C.29200

　　D.68000

　　【答案】B

　　【解析】2013年應確認的管理費用=100×100 x(1-15%)x 12 X 2/3-100×100 x(1- 20%)×12×1/3=36000(元)。

　　二、多項選擇題

　　(一)甲公司2013年度發生的有關交易或事項如下：

　　(1)年初出售無形資產收到現金凈額l00萬元。該無形資產的成本為150萬元，累計折舊為25萬元，計提減值準備35萬元。

　　(2)以銀行存款200萬元購入一項固定資產，本年度計提折舊30萬元，其中20萬元計入當期.損益，l0萬元計入在建工程的成本。

　　(3)以銀行存款2000萬元取得一項長期股權投資，采用成本法核算，本年度從被投資單位分得現金股利120萬元，存人銀行。

　　(4)存貨跌價準備期初余額為零，本年度計1提存貨跌價準備500萬元。

　　(5)遞延所得稅資產期初余額為零，本年因計提存貨跌價準備確認遞延所得稅資產125萬元。

　　(6)出售交易性金融資產收到現金220萬元。該交易性金融資產系上年購入，取得時成本為l60萬元，上年年末已確認公允價值變動損益40萬元，出售時賬面價值為200萬元。

　　(7)期初應付賬款為1000萬元，本年度銷售產品確認營業成本6700萬元，本年度因購買商品支付現金5200萬元，期末應付賬款為2500萬元。(8)用銀行存款回購本公司股票l00萬股，實際支付現金l000萬元

　　甲公司2013年度實現凈利潤8000萬元。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第6題。

　　1.甲公司在編制2013年度現金流量表的補充資料時，下列各項中，將凈利潤調節為經營活動現金流量凈額時，屬于調減項目的有()。

　　A.遞延所得稅資產增加

　　B.出售無形資產凈收益

　　C.出售交易性金融資產凈收益

　　D.長期股權投資戒本法核算收到的投資收益

　　E.應付賬款增加

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項E屬于調增項目。

　　2.下列各項關于甲公司2013年度現金流量表列報的表述中，正確的有()。

　　A.經營活動現金流出5200萬元

　　B.籌資活動現金流出1000萬元

　　C.投資活動現金流入440萬元

　　D.投資活動現金流出2200萬元

　　E.經營活動現金流量凈額8425萬元

　　【答案】ABCD

　　【解析】本年度因購買商品支付現金5200萬元 屬于經營活動現金流出，選項A正確;用銀行存款回購本公司股票支付現金1000萬元屬于籌 資活動現金流出，選項B正確;投資活動現金流入=100+120+220=440(萬元)，選項C正確;投資活動現金流出=200+2000：2200(萬元)，選項D正確;經營活動現金流量凈額= 8000-[100-(]50-25-35)]+20-120+ 500-125-(220-200)+(2500-1000)=9745(萬元)，選項E錯誤。

　　(四)以下為互不相干的多項選擇題。

　　3.下列各項中，屬于固定資產減值測試預計其未來現金流量時，不應考慮的因素有()。

　　A.以資產的當前狀況為基礎

　　B.籌資活動產生的現金流入或者流出

　　C.與預計固定資產改良有關的未來現金流量

　　D.與尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現金流量

　　E.內部轉移價格

　　【答案】BCD

　　【解析】企業預計資產未來現金流量，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可 能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產改良有關的預計未來現金流量;不應當包括 籌資活動和所得稅收付產生的現金流量等;涉及內部轉移價格的需要作調整。

　　4.下列資產負債表目后事項中屬于菲調整事項的有()。

　　A.資產負債表日后事項期間發生企業合并或企業控股權的出售

　　B.資產負債表日后事項期間債券的發行

　　C.資產負債表目以后發生事項導致的索賠訴訟的結案

　　D.資產負債表日后資產價格發生重大變化

　　E.資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項E屬于調整事項。

　　5.甲公司2011年至2013年發生以下交易或事項：2011年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為6000萬元。該辦公樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，2013年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協議。該協議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協議簽訂日，租期2年，年租金200萬元，每半年支付一次。租賃協議簽訂Et該辦公樓的公允價值為5700萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。2013年12月31日，該辦公樓的公允價值為5600萬元。假設不考慮所得稅的影響，下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有()。

　　A.出租辦公樓應于2013年計提折舊150萬元

　　B.出租辦公樓應于租賃期開始目確認資本公積150萬元

　　C.出租辦公樓2013年12月31日列報金額為5600萬元

　　D.出租辦公樓2013年取得的l00萬元租金應沖減投資性房地產的賬面價值

　　E.上述交易或事項影響甲公司2013年度營業利潤為-l50萬元

　　【答案】ABCE

　　【解析】2013年應計提的折舊=6000/20×6/12=150(萬元)，選項A正確;辦公樓出租前的賬面價值=6000-6000/20×1.5=5550(萬元)，應確認的資本公積=5700-5550=150 (萬元)，選項B正確;辦公樓在2013年l2月31日應按其公允價值列報，選項C正確;出租 辦公樓取得的l00萬元租金應確認其他業務收入，選項D錯誤;上述交易影晌2013年度營業 利潤=-150+200/2-(5700―5600)=-150 (萬元)，選項E正確。

　　6.下列各項關于稀釋每股收益的表述中，正確的有()。

　　A.虧損企業發行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的認股權證具有稀釋性

　　B.虧損企業發行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的股票期權具有反稀釋性

　　C.盈利企業發行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的認股權證具有反稀釋性

　　D.虧損企業簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性E.盈利企業簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性

　　【答案】BD

　　【解析】稀釋性潛在普通股，是指假設當期轉換為普通股會減少每股收益的潛在普通股，對于虧損企業而言，稀釋性潛在普通股假設當期轉換為普通股，將會增加每股虧損金額。

　　對于企業承諾將回購其股份的合同中規定的回購價格高于當期普通股平均市場價格時，對于盈利企業的具有稀釋性，對于虧損企業具有反稀釋性。認股權證和估分期權等的行權價格低于當期普通股平均時長價格時，對盈利企業具有稀釋性，對虧損企業具有反稀釋性。

2013注冊會計師《財務成本管理》章節測試題匯總

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　　三、綜合題

　　1.甲上市公司(以下簡稱甲公司)與乙公司均為 增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%。甲公司為擴大生產經營規模，實現生產 經營互補，2013年1月1日合并了乙公司。除 特別注明外，產品銷售價格均為不含增值稅的 公允價值。假定不考慮所得稅的影響。有關資 料如下：

　　(1)2013年1月1日，甲公司通過發行2000萬 股普通股(每股面值l元，市價為4.2元)取得了乙公司80%的股權，發行過程中支付券商 手續費和傭金l00萬元，并于當日開始對乙公 司的生產經營決策實施控制。另以銀行存款支 付相關審計、法律等費用20萬元人民幣。

　　①合并前，甲、乙公司之問不存在任何關聯方 關系。

　　②2013年1月1日，乙公司除一或有負債和一 項管理用設備的公允價值和賬面價值不一致外，其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值 相同。合并日(或購買日)該或有負債的公允價值為50萬元，賬面價值為0;該管理用設備 的賬面價值為200萬元，公允價值為300萬元，預計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計 提折舊，無殘值。2013年1月1日乙公司可辨 認凈資產賬面價值的總額為8950萬元。

　　上述或有負債為乙公司因產品質量訴訟案件而 形成，至2013年12月31日，該訴訟案件已結 案。

　　③乙公司2013年發生凈虧損2000萬元，除凈 虧損外，未發生其他影響所有者權益變動的交易或事項。

　　④201 3年12月31日，甲公司對合并乙公司形 成的商譽進行減值測試。在進行商譽減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產認定為一個資 產組，而且判斷該資產組的所有可辨認資產不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產組的可 收回金額為7540萬元。

　　(2)2013年1月1 13，甲公司與乙公司簽訂租賃協議，將一棟原自用辦公樓出租給乙公司， 租賃期開始日為協議簽訂日，年租金為100萬元，租賃期為l0年。乙公司將租賃的資產作為辦公使用。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產核算，并按公允價值進行后續計量。該辦公樓租賃期開始日的公允價值為2000萬元，2013年12月31 13的公允價值為l800萬 元。甲公司該辦公樓系2012年6月30日達到預定可使用狀態并交付使用，其建造成本為 1800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。甲公司對所有固定資產按年限平均法計 提折舊。

　　(3)2013年7月10日，甲公司將一批庫存商品賒銷給乙公司，成本為1600萬元，售價為 2000萬元。至2013年12月31 13，乙公司將上述商品對外銷售80%，售價為1800萬元，20% 形成期末存貨。至2013年12月31日，乙公司 尚未償還甲公司款項，甲公司對該應收賬款計提壞賬準備234萬元。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，判斷上述企業合并的類型(同一控制下企業合并或非同一控制下企業合 并)，并說明理由;確定甲公司對乙公司長期股 權投資的初始投資成本，說明相關費用的會計處理，并編制相關會計分錄。

　　(2)根據資料(1)，計算甲公司該項合并業務 在合并日(或購買日)合并報表中應確認的商 譽;判斷甲公司2013年12月31日合并報表中是否應當對乙公司的商譽計提減值準備，并說 明判斷依據(需要計算的，列出計算過程)。

　　(3)根據資料(2)，回答甲公司出租辦公樓在合并資產負債表中列報的項目及金額。

　　(4)根據資料(3)，計算甲公司向乙公司出售存貨在合并財務報表中確認的營業收入、營業 成本和存貨的;簡述甲公司應收乙公司賬款在合并財務報表中的處理。

　　【正確答案】(1)

　　①該項合并為非同一控制下企業合并。

　　理由：因甲公司與乙公司在合并前不存在任何關聯方關系，該項合并中不存在合并前對參與合并各方均實施最終控制的一方或相同的多方。

　　②甲公司對乙公司長期股權投資的成本=2000×4.2=8400(萬元)，為進行企業合并支付的相關審計費、法律等費用在發生時直接計入當期損益(管理費用)，為發行股票支付的手續 費和傭金在發生時沖減股票的溢價發行收入，溢價不足沖減的，調整留存收益。

　　借：長期股權投資8400

　　貸：股本 2000

　　資本公積一股本溢價 6400

　　借：資本公積一股本溢價 100

　　管理費用 20

　　貸：銀行存款 l20

　　(2)

　　①甲公司在購買日應確認的商譽=8400-[(8950+(300-200)-50]×80%=1200 (萬元)。

　　②甲公司2013年12月31日合并報表中應當對乙公司的商譽計提減值準備。

　　判斷依據：201 3年12月31日乙公司可辨認凈資產按照購買日的公允價值持續計算的金額： [8950+(300-200)-50]-2000-(300- 200)÷10+50=7040(萬元)。

　　【提示】只要或有負債了結，合并財務報表中就應將其沖銷，增加乙公司利潤。

　　包括完全商譽的乙公司可辨認凈資產的賬面價值=7040+1200/80%=8540(萬元)

　　由于可收回金額7540萬元小于8540萬元，所以商譽發生了減值，因減值損失總額為1000萬元，而完全商譽金額=1200÷80%=1500(萬元)，所以減值損失均應沖減商譽。

　　甲公司合并財務報表應確認的商譽減值的金額=1000×80%=800(萬元)

　　(3)

　　從合并財務報表看，該辦公樓仍然作為自用辦公樓，作為固定資產列報，列報淦額=1800- 1800÷20×1.5=1665(萬元)。

　　(4)

　　①合并報表中應確認的營業收入為1800萬元，

　　營業成本=1600×80%=1280(萬元)，應確認存貨=1600×20%=320(萬元)。

　　②在合并財務報表中，要將甲公司的應收債權與乙公司應付債務抵消，甲公司在個別報表中 計提的壞賬準備也應當沖回。

　　2.為擴大市場份額，經股東大會批準，甲公司2012年和2013年實施了并購和其他有關交易。

　　(1)并購前，甲公司與相關公司之間的關系如下：

　　①A公司持有B公司30%的股權，同時受托行使其他股東所持有B公司l8%股權的表決權 (3年前形成)。B公司董事會由ll名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。

　　②B公司持有C公司60%股權，能夠控制C公司的財務和經營政策。

　　③A公司持有甲公司70%股權(3年前形成)。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出6人，甲公司章程規定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。(2)與并購交易相關的資料如下：①2012年5月10日，甲公司與8公司簽訂股

　　權轉讓合同。合同約定：甲公司以定向增發一定數量的本公司普通股和一宗土地使用權作為對價向B公司購買其所持有的C公司60%股權。

　　2012年7月1日，甲公司向8公司定向增發本公司l000萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股4元。土地使用權變更手續和c公司工商變更登記手續亦于2012年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為3400萬元。同日C公司所有者權益賬面價值為10000萬元，可辨認凈資產公允價值為l2500萬元。

　　B公司持有c公司60%股權系8公司2011年1月1日從w公司購入，購入時c公司可辨認凈資產的賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。c公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元;一項管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于2005年12月31 E1取得，預計使用15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊;上述管理用軟件于2006年1月1日取得，預計使用l0年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。8公司和 W公司無關聯方關系。2011年1月1日至2012年7月1日，C公司實現賬面凈利潤2000萬元，無其他所有者權益變動。

　　2012年7月1日，甲公司對c公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由ll名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。

　　②2013年6月30日，甲公司以l800萬元現金購買c公司l0%股權。當日，C公司可辨認凈資產公允價值為18000萬元。c公司工商變更登記手續于當日辦理完成。

　　(3)2012年下半年c公司實現賬面凈利潤1200萬元，無其他所有者權益變動;2013年上半年 C公司實現賬面凈利潤1000萬元，可供出售金融資產公允價值上升增加其他綜合收益200萬元，無其他所有者權益變動。

　　(4)2013年4月10 F1，C公司向甲公司出售一批存貨，成本為200萬元，售價為300萬元，至2013年6月30日，甲公司將上述存貨對外出售60%0，售價為220萬元，剩余存貨未有減值跡象。

　　(5)2013年6月30 13，甲公司個別資產負債表中股東權益項目構成為：股本9000萬元，資本公積13000萬元，留存收益(盈余公積和未分配利潤)10000萬元。

　　假定：

　　(1)C公司沒有子公司。

　　(2)對c公司個別報表調整不考慮所得稅的影響，其他業務應考慮所得稅的影響。

　　(3)各公司適用的所得稅稅率均為25%。

　　(4)消除內部交易中未實現的損益，甲公司和少數股東按持有C公司持股比例承擔。

　　(5)對同一控制下的企業合并，不考慮合并日子公司留存收益的恢復。

　　(6)不考慮其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司取得C公司60%股權交易的企業合并類型，并說明理由。

　　(2)計算甲公司取得c公司60%股權的成本，并編制相關會計分錄。

　　(3)判斷甲公司購買c公司l0%股權時是否形成企業合并，并說明理由;計算甲公司取得c公司l0%股權的成本，并編制相關會計分錄。

　　(4)計算2013年6月30日因甲公司購買c公司10%股權在合并財務報表中應調整的資本公 積。

　　(5)計算2013年6月30日甲公司和c公司內 部存貨交易在合并財務報表中確認的遞延所得稅資產。

　　(6)計算甲公司2013年6月30日合并資產負 債表中股本、資本公積、留存收益(盈余公積 和未分配利潤)的金額。

　　【答案】 (1)

　　屬于同一控制下的企業合并。理由：A公司在B公司和甲公司的董事人數均超過半數，均能夠對B公司和甲公司實施控制，又因B公司能夠控制C公司，所以合并前后甲公司和c公司均受A公司控制。

　　(2)

　　2012年7月1日C公司相對于最終控制方而言的賬面價值=12000+2000-[8000-(9000-3000)]÷(15-5)×1.5-[3500-(3000-500)]÷(10-5)×1.5=13400(萬元)，甲公司取得C公司60%股權的成本=13400×60%=8040(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：長期股權投資8040

　　累計攤銷 600

　　貸：股本 l000

　　無形資產 2000

　　資本公積一股本溢價 5640

　　(3)

　　不形成企業合并。理由：購買子公司少數股權， 控制權和報告主體沒有發生變化。

　　甲公司取得c公司l0%股權的成本為1800萬 元。

　　會計分錄：

　　借：長期股權投資 l800

　　貸：銀行存款 l 800

　　(4)

　　2013年6月30日甲公司合并財務報表中應反映調整后的C公司凈資產的賬面價值=13400+(1200+1000)-[8000-(9000-3000)]÷(15-5)-[3500-(3000-500)]÷(10-5)+200=15400(萬元)。合并財務報表中應調減資本公積=1800-15400×10%=260(萬元)。

　　(5)

　　應確認的遞延所得稅資產=(300-200)×(1-60%)×25%=10(萬元)。

　　(6)

　　股本為9000萬元;資本公積=13000―260+200×60%=12860(萬元)，留存收益=10000+{(1200+1000) -[8000-(9000-3000)]÷(15-5)×1-[3500-(3000-500)]÷(10-5)x 1-(300-200)×(1-60%)×(1-25%)}×60%=11062(萬元)。

2013年注冊會計師《經濟法》章節模擬試題匯總

2013注冊會計師《財務成本管理》章節測試題匯總

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