《審計》課后練習題：第十三章銷售與收款

　　簡答題

　　1.簡述營業收入的實質性分析程序。

　　【答案】

　　①將本期的主營業務收入與上期的主營業務收入、銷售預算或預測數等進行比較，分析主營業務收入及其構成的變動是否異常，并分析異常變動的原因;

　　②計算本期重要產品的毛利率，與上期或預算或預測數據比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因;

　　③比較本期各月各類主營業務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節性、周期性的經營規律，查明異常現象和重大波動的原因;

　　④將本期重要產品的毛利率與同行業企業進行對比分析，檢查是否存在異常;

　　⑤根據增值稅發票申報表或普通發票，估算全年收入，與實際收入金額比較。

　　2.ABC會計師事務所首次接受委托審計甲公司2011年度財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。A注冊會計師在了解甲公司及其環境后，在審計工作底稿中記錄了所了解的有關銷售與收款循環的控制程序，部分內容摘錄如下：

　　(1)企業在收到顧客訂購單后，對于賒銷額度在該客戶已授權批準的信用額度內的，由銷售部門負責審批，并編制一式多聯的銷售單，送交倉庫部門備貨。

　　(2)企業應當按客戶設置應收賬款臺賬，及時登記每一客戶應收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。對長期往來客戶應當建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態管理，及時更新。

　　(3)為了加緊應收賬款的回籠，企業要求財務部門負責應收賬款的催收，銷售部門負責督促。

　　(4)對于企業發生的各項壞賬，證據確鑿時財務人員應當及時進行賬務處理。

　　(5)票據保管人應當合理控制票據的貼現，在企業流動資金緊張的情況下，及時到銀行辦理貼現手續，并在企業的票據備查簿中做好登記。

　　要求：

　　針對上述事項(1)至(5)，逐項判斷甲公司的相關內部控制是否存在缺陷，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)存在缺陷。賒銷批準和銷售審批應當職責分離，對于賒銷業務的批準應當由信用管理部門負責審批，對于超過信用額度的賒銷應當履行集體審批制度。

　　(2)沒有缺陷。

　　(3)存在缺陷。銷售部門應當負責應收賬款的催收，財會部門應當督促銷售部門加緊催收。

　　(4)存在缺陷。企業發生的各項壞賬，應查明原因，在履行規定的審批程序后做出會計處理。

　　(5)存在缺陷。企業應收票據的取得和貼現必須經由保管票據以外的主管人員的書面批準。

　　3.2012年1月，甲會計師事務所首次接受委托審計戊公司2011年度財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。A注冊會計師對主營業務收入的發生認定進行審計，審計工作底稿部分內容摘錄如下：

　　(1)針對銷售交易重復入賬產生的高估錯報，注冊會計師先從主營業務收入明細賬中抽取若干筆分錄，追查有無發運憑證及其他佐證，借以查明有無事實上沒有發貨卻已登記入賬的銷售交易。如果注冊會計師對發運憑證等的真實性也有懷疑，再進一步追查存貨的永續盤存記錄，測試存貨余額有無減少，以及考慮是否檢查更多涉及外部單位的單據，例如外部運輸單位出具的運輸單據、客戶簽發的訂貨單據和到貨簽收記錄等。

　　(2)針對向虛構的客戶發貨產生的高估錯報，注冊會計師從發貨部門的檔案中選取部分發運憑證，并追查至有關的銷售發票副本和主營業務收入明細賬。

　　(3)針對下期銷售收入提前至本期入賬而產生的高估收入，從資產負債表日前后若干天的發運憑證查至發票開具情況與賬簿記錄，確定主營業務收入是否已記入恰當的會計期間。

　　(4)結合對資產負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售。

　　要求：

　　逐項指出A注冊會計師實施的實質性程序是否存在不當之處，如果存在請簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)存在缺陷。該項實質性程序屬于針對未曾發貨卻已將銷售交易登記入賬這類錯報，而針對銷售交易重復入賬這類錯誤的可能性，注冊會計師可以通過檢查企業的銷售交易記錄清單以確定是否存在重號、缺號。

　　(2)存在缺陷。該項實質性程序是針對營業收入的低估所實施的實質性程序。針對向虛構的客戶發貨并作為銷售交易登記入賬這類錯報發生的可能性，注冊會計師應當檢查主營業務收入明細賬中與銷售分錄相應的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷審批手續和發貨審批手續。

　　(3)存在缺陷。針對下期銷售收入提前至本期入賬而產生的高估收入，從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發票存根與發運憑證，證實已入賬收入是否在同一期間已開具發票并發貨，有無多記收入。

　　(4)不存在缺陷。

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