注冊會計師考試《審計》精選試題：審計證據

　　二、多項選擇題

　　1.下列關于審計證據的充分性和適當性的說法中正確的有(　　)

　　A.審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量

　　B.審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量

　　C.注冊會計師可以依靠獲取更多的審計證據來彌補其質量上的缺陷

　　D.錯報風險越大，需要的審計證據可能越多;審計證據質量越高，需要的審計證據可能越少

　　2、注冊會計師運用分析程序時，通常是將財務報表某一項目的本期實際金額與既定標準相比較。這里所說的既定標準可以是()。

　　A、本期計劃數或預算數

　　B、估計的期望值

　　C、注冊會計師的計算結果

　　D、同業標準

　　3、在運用分析程序進行總體復核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當重新考慮()。

　　A、對各類交易、賬戶金額、列報評估的風險是否恰當

　　B、計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序

　　C、對內部控制有效性的測試結果是否可信

　　D、對重要性水平及檢查風險的確定是否合理

　　4、在對短期借款實施相關審計程序后，需對所取得的審計證據進行評價。以下有關短期借款審計證據可靠性的論述中，正確的有( )。

　　A.從第三方獲取的有關短期借款的證據比直接從Q公司獲得的相關證據更可靠

　　B.短期借款的控制風險為低水平時產生的會計數據比控制風險為高水平時產生的會計數據更為可靠

　　C.短期借款的控制風險為高水平時產生的會計數據比控制風險為低水平時產生的會計數據更為可靠

　　D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據佐證，也不可靠

　　5.在確定實質性分析程序使用的數據是否可靠時，注冊會計師應當考慮(　)。

　　A.可獲得信息的來源

　　B.可獲得信息的可比性

　　C.可獲得信息的性質和相關性

　　D.與信息編制相關的控制

　　6、注冊會計師確定是否有必要實施函證以獲取認定層次的充分、適當的審計證據應當考慮以下因素( )。

　　A.評估的財務報表層次重大錯報風險

　　B.評估的認定層次重大錯報風險

　　C.被審計單位的經營環境

　　D.實施其他審計程序獲取的審計證據

　　7.如果實施函證和替代審計程序都不能提供財務報表有關認定的充分、適當的審計證據，注冊會計師應當實施追加的審計程序。在評價實施函證和替代審計程序獲取的審計證據是否充分、適當時，注冊會計師應當考慮( )。

　　A.函證和替代審計程序的可靠性

　　B.不符事項的原因、頻率、性質和金額

　　C.實施其他審計程序獲取的審計證據

　　D.對詢證函的設計、發出及收回的控制情況

　　8.在實施函證程序時，注冊會計師應當恰當確定函證的方式，以提高函證程序的有效性。以下有關函證方式的說法中，你認可的有( )。

　　A. 如果在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認所函證的款項是否正確，難以避免被詢證者對所列示信息不加核實就回函確認

　　B. 如果要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函，收到的回函能夠為財務報表認定層次提供說服力強的審計證據

　　C. 如果在詢證函中不列明賬戶余額或者其他信息，要求被詢證者填寫有關信息或提供進一步信息，可能因被詢證者需要做出更多的努力而導致回函率降低

　　D. 在采用積極的函證方式時，如果在合理的期限內沒有收到回函，注冊會計師應當再次寄發詢證函，否則無法證明所函證信息是否正確

　　三、簡答題

　　1.注冊會計師在對某客戶審計過程中，收集到下列四組審計證據：

　　(1)銷貨發票副本與購貨發票;

　　(2)審計助理人員監盤存貨的記錄與客戶自編的存貨盤點表;

　　(3)審計人員收回的應收賬款函證回函與詢問客戶應收賬款負責人的記錄;

　　(4)銀行存款余額調節表與銀行函證的回函。

　　要求：請分別說明每組審計證據中的哪項審計證據更為可靠?為什么?

　　2.注冊會計師在對紅光科技公司進行審計時，發現該公司內部控制制度具有嚴重缺陷。在此情況下，注冊會計師能否依賴下列證據：

　　(1)銷售發票副本

　　(2)存貨監盤過程中獲取的信息(不涉及至檢查相關的所有權憑證)

　　(3)律師提供的聲明書

　　(4)管理層聲明書

　　(5)會計記錄

　　(6)對行業成本變化趨勢的分析

　　四、綜合題

　　ABC會計師事務所指派X注冊會計師對Y股份有限公司(以下簡稱Y公司)2002年度財務報表進行審計，出具了無保留意見審計報告。X注冊會計師于2004年初對Y公司2003年度財務報表進行審計時初步了解到，Y公司2003年度的經營形勢、管理及組織架構與2002年度比較未發生重大變化，且未發生重大重組行為，相關資料如下：(2004年)

　　資料一：Y公司2003年度利潤表和2002年度利潤表如下(金額單位：人民幣萬元)：

項目	2003年度（未審數）	2002年度（審定數）
一、營業收入	50000	40000
減：營業成本	40000	33000
營業稅金及附加	1000	900
銷售費用	4000	3200
管理費用	（5000）	2000
財務費用	1000	900
加：投資收益	13000	3000
二、營業利潤	22000	3000
加：營業外收入	1000	1500
減：營業外支出	2000	2000
四、利潤總額	21000	2500
減：所得稅費用（稅率33%）	6000	700
五、凈利潤	15000	1800

　　資料二：Y公司2003年度及2002年度銷售費用明細如下(金額單位：人民幣萬元)：

項目	2003年度（未審數）	2002年度（審定數）
廣告費用	1400	1200
產品質量保證	500	－
運輸費用	1100	1000
工資	1000	1000
合計	4000	3200

　　要求：為確定重點審計領域，X注冊會計師擬實施分析程序，請對資料一進行分析后，指出利潤表中的異常波動項目;對資料二進行分析后，指出需重點審計的銷售費用項目。

　　答案：

　　一、單項選擇題

　　1、答案:D

　　解析:分析程序是注冊會計師對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析，因而分析程序可以用來發現異常變動的項目、印證各項目的審計結果、了解被審計單位的財務狀況，而不能用以確定審計抽樣應有的樣本量。

　　2.答案： D

　　解析： A主要用來核對數據;B被用來觀察實物資產;C所印證的對象應當與財務報表有直接關系，這些程序主要在實質性程序中實施。

　　3、

　　【答案】D

　　【解析】在選項D中，注冊會計師不應以獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。

　　答案： C

　　解析：當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨運用實質性分析程序。

　　5、答案:D

　　解析:由于在保證獲取充分、適當的審計證據的前提下，控制審計成本也是會計師事務所增強競爭能力和獲利能力所必需的。但為了保證得出的審計結論、形成的審計意見是恰當的，注冊會計師不應將獲取審計證據的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由，D不正確。

　　6、答案:B

　　解析:當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨運用實質性分析程序。

　　答案： B

　　解析：應收賬款函證的回函已獲得第三方認可。

　　8、答案：D

　　解析:以文件記錄形式(無論是紙質、電子或其他介質)存在的審計證據比口頭形式的審計證據可靠。

　　9、

　　【答案】A

　　【解析】在選項A中，檢查有形資產主要是證實該項資產是否存在，直接證明的是“存在”認定，不能直接證明“權利和義務”認定。

　　10、

　　【答案】C

　　【解析】財務費用是指企業籌集生產經營所需資金而發生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續費等。

　　在選項A中，專項工程借款在2007年度由于未開始購建，其利息支出不能資本化，只能計入當年的財務費用，而在2008年度利息支出應當資本化計入“工程成本”，因此，2008年的財務費用比2007年度的下降;

　　在選項B中，由于人民幣對美元的匯率上升，美元結算賬戶的凈匯兌損失下降;

　　在選項D中，由于銀行存款利率上浮會導致利息收入增加，從而直接導致財務費用下降;

　　但在選項C中，如果增加銀行承兌匯票的貼現規模，則財務費用就增加，不能解釋財務費用比2007年下降。

　　11、答案:C

　　解析:從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠，是屬于注冊會計師考慮審計證據可靠性的因素。

　　二、多項選擇題

　　答案: ABD

　　【答案解析】審計證據的充分性和適當性是相關的，但是如果審計證據的質量存在缺陷，那么注冊會計師僅僅依靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。

　　2、答案:ABCD

　　解析:只要符合第四章標準規定就可以

　　3、答案:AB

　　解析:審計準則的規定，參見198頁。

　　4、

　　【答案】ABD

　　【解析】A屬于外部證據，它比內部證據可靠;B屬于內部控制良好產生的證據比內部控制較差產生的證據可靠;D屬于內部證據，一般其可靠程度較低，所以需其他證據的佐證。

　　5.答案: ABCD

　　解析:參考196-197頁

　　6、【答案】BD

　　【解析】根據審計準則第1312號第五條，注冊會計師確定是否有必要實施函證以獲取認定層次的充分、適當的審計證據應當考慮兩個因素，其一是評估的認定層次重大錯報風險，其二是實施其他審計程序獲取的審計證據，故選項BD正確;函證是為了獲取認定層次的審計證據，故選項A不正確;選項C的被審計單位的經營環境與函證決策沒有直接的聯系。

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D屬于在評價函證的可靠性時，注冊會計師應當考慮的內容。

　　【答案】ABC

　　【解析】D：在采用積極的函證方式時而沒有收到回函時，應確定原因。如果認為被詢證者沒有收到詢證函，才再次寄發詢證函。

　　三、簡答題

　　1【答案】

　　(1)購貨發票比銷貨發票副本可靠。因為購貨發票是來自于被審計單位外部，銷貨發票是被審計單位自己填寫的，所以購貨發票比銷貨發票更可靠。

　　(2)審計助理人員監盤存貨的記錄比客戶自編的存貨盤點表可靠。這是因為注冊會計師自行獲得的證據，比由被審計單位提供的證據可靠。

　　(3)審計人員收回的應收賬款函證回函比詢問客戶應收賬款負責人的記錄可靠。函證回函是注冊會計師從獨立于被審計單位外部獲得的，所以比直接從被審計單位人員得到的記錄更可靠。

　　(4)銀行函證的回函比銀行存款余額調節表可靠。這是因為銀行回函是從被審計單位外部得到，銀行存款余額調節表是被審計單位自己編制的，所以前者更可靠。

　　2.【答案】 (1)不能依賴。銷售發票副本屬于被審計單位自己提供的，在內部控制制度具有嚴重缺陷的情況，其可靠性較低，所以不能依賴。如果該銷售發票副本與向購貨單位函證的結果一致，則可靠性高一些。

　　(2)可以依賴。監盤客戶的存貨是注冊會計師親自實施的，證明力較強，其可靠程度一般不受內部控制的影響，但不能確定存貨所有權歸屬及其價值情況。

　　(3)可以依賴。律師聲明書屬于被審計單位外部人員提供的，在內部控制具有嚴重缺陷的情況下，其證明力仍較強。

　　(4)不可依賴。被審計單位管理層聲明書是一種可靠性較低的證據。在內控具有嚴重缺陷時，它的可靠性更低。

　　(5)不可依賴。會計記錄屬于被審計單位自己編制和記錄的，在內控具有嚴重缺陷時，出現錯誤舞弊的可能性較大，所以不可依賴。

　　(6)可以依賴。對行業成本變化趨勢的分析，是注冊會計師通過分析程序取得的證據，這類證據在內控具有嚴重缺陷時，會顯示重大的異常波動，更應引起注冊會計師的關注。所以，這類證據也可以依賴。

　　四、綜合題

　　【答案】利潤表中的異常波動項目：營業收入、營業成本、銷售費用、管理費用、投資收益，所得稅。

　　需重點審計的銷售費用項目：產品質量保證費用。

　　【解析】報表顯示，營業收入比上年增加了10000萬元，增幅為25%;營業成本增加了7000萬元，增幅為21.2%;銷售費用比上年增加了800萬元，增幅為25%;管理費用在2003年沖銷過多，是最異常的項目;投資收益比上年增加了10000萬元，增幅為333%;所得稅費用比上年增加了5300萬元，增幅為757%。而注冊會計師了解到，Y公司2003年度的經營形勢、管理及組織架構與上年度比較未發生重大變化(與收入費用等有關)，且未發生重大重組行為(與投資收益有關)，這些項目波動的幅度較大，應認為異常;由于產品質量保證費用一般按銷售額的百分比提取，2002年的營業收入為40000萬元，沒有質量保證費用，而2003年的銷售額為50000，卻增加了質量保證費用500萬元，應重點審計，檢查是否存在人為調節費用的情況。