本文是2025年cpa《會計》沖刺模擬卷-第六套，包含單選題、多選題、計算分析題和綜合題，本文分享綜合題部分，通過具體案例和題目考查考生對相關會計理論和實務操作的掌握程度，并給出各題的正確答案及詳細解析?？己笪覀儠皶r更新：2025年注冊會計師考試真題及答案各科匯總，供考生核對答案，預估分數！

第六套：2025年cpa《會計》沖刺模擬卷（點擊下載）

綜合(共2道題，每道題16.0分。)

甲公司的注冊會計師在對其20×8年度財務報表進行審計時，對以下交易或事項的會計處理提出質疑：

資料一：因國家對A產品實施限價政策，甲公司生產的A產品市場售價為15萬元/件。根據國家相關政策，從20×8年1月1日起，甲公司每銷售1件A產品。當地政府部門將給予補助10萬元。20×8年度，甲公司共銷售A產品1120件，收到政府給予的補助13600萬元。A產品的成本為21萬元/件。

稅法規定，企業自國家取得的資金除作為出資外，應計入取得當期應納稅所得額計算交納企業所得稅。甲公司將上述政府給予的補助計入20×8年度應納稅所得額，計算并交納企業所得稅。

對于上述交易或事項，甲公司進行了以下會計處理

借：銀行存款13600

貸：遞延收益13600

借：遞延收益11200

貸：營業外收入11200

借：主營業務成本23520

貸：庫存商品23520

借：銀行存款16800

貸：主營業務收入16800

資料二：20×8年度，甲公司進行內部研究開發活動共發生支出800萬元，其中，費用化支出300萬元，資本化支出500萬元，均以銀行存款支付。研發活動所形成的無形資產至20×8年12月31日尚未達到預定可使用狀態。

稅法規定，對于按照企業會計準則規定費用化的研發支出，計算當期應納稅所得額時加計75%稅前扣除;對于資本化的研發支出，其計稅基礎為資本化金額的175%。對于上述交易或事項。甲公司進行了以下會計處理

借：研發支出—費用化支出300

—資本化支出500

貸：銀行存款800

借：遞延所得稅資產93.75

貸：所得稅費用93.75

資料三：20×8年1月1日，甲公司持有聯營企業(乙公司)30%股權，賬面價值為3200萬元，其中投資成本2600萬元，損益調整600萬元。20×8年9月30日，甲公司與市場獨立第三方簽訂不可撤銷協議，以4000萬元的價格出售對乙公司30%股權。至20×8年12月31日，上述股權出售尚未完成，甲公司預計將于20×9年6月底前完成上述股權的出售。20×8年度，乙公司實現凈利潤1600萬元，其他綜合收益增加200萬元，其中，1月1日至9月30日期間實現凈利潤1000萬元，其他綜合收益增加200萬元。稅法規定，資產按取得時的成本作為計稅基礎。

對于上述交易或事項，甲公司進行了以下會計處理：

借：長期股權投資540

貸：投資收益480

其他綜合收益60

資料四：20×8年度，甲公司因銷售B產品共收取合同價款1000萬元。在銷售B產品時，甲公司向客戶承諾，在銷售B產品2年內，由于客戶使用不當等原因造成B產品故障，甲公司免費提供維修服務。甲公司2年期維修服務可以單獨作價出售，與本年度所售B產品相應的2年期維修服務售價為100萬元，預計維修服務成本為80萬元。甲公司不附加產品免費維修服務情況下出售B產品的售價為920萬元。上述已售B產品的成本為700萬元。至20×8年12月31日，尚未有客戶向甲公司提出免費維修服務的要求。

假定稅法對上述交易或事項的處理與企業會計準則的規定相同。對于上述交易或事項，甲公司進行了以下會計處理：

借：銀行存款1000

貸：主營業務收入1000

借：主營業務成本700

貸：庫存商品700

借：主營業務成本80

貸：預計負債80

其他有關資料：

(1)甲公司適用的企業所得稅稅率為25%，未來年度能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

(2)20×8年初，甲公司不存在遞延所得稅資產和負債的賬面余額。

(3)甲公司原取得對乙公司30%股權時，乙公司可辨認凈資產公允價值與其賬面價值相同。

(4)本題不考慮除企業所得稅外的其他稅費及其他因素。

要求：根據上述資料，判斷甲公司對上述交易或事項的會計處理是否正確，說明理由;如果會計處理不正確，編制更正甲公司20×8年度財務報表的會計分錄。

【答案解析，侵權必究】

【答案】

資料一事項會計處理不正確。

理由：企業從政府取得的經濟資源，如果與企業銷售商品或提供勞務等活動密切相關，且來源于政府的經濟資源是企業商品或服務的對價或者是對價的組成部分，應當按照《企業會計準則第14號——收入》的規定進行會計處理，不適用政府補助準則。

更正分錄：

借：遞延收益13600

貸：合同負債13600

借：營業外收入11200

貸：遞延收益11200

借：合同負債11200

貸：主營業務收入11200

借：遞延所得稅資產600[(13600-11200)×25%]

貸：所得稅費用600

【答案】

資料二事項會計處理不正確。

理由：該無形資產的確認不是產生于企業合并交易，同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則不確認該暫時性差異的所得稅影響。

借：所得稅費用93.75

貸：遞延所得稅資產93.75

【答案】

資料三事項會計處理不正確。

理由：按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，對聯營企業或合營企業的權益性投資全部或部分分類為持有待售資產的應當停止權益法核算，同時該資產計劃出售，應確認遞延所得稅負債。

更正分錄：

借：投資收益180[(1600-1000)×30%]

貸：長期股權投資180

借：所得稅費用75(300×25%)

其他綜合收益15(60×25%)

貸：遞延所得稅負債90

假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積

借：盈余公積15

利潤分配——未分配利潤135

貸：遞延所得稅負債150(600×25%)

借：持有待售資產——長期股權投資3560

貸：長期股權投資——投資成本2600

——損益調整900

——其他綜合收益60

【答案】

資料四事項會計處理不正確。

理由：對于附有質量保證條款的銷售，企業應當評估該質量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務。企業提供額外服務的，應當作為單項履約義務。本題維修服務，屬于提供了一項單獨的服務，應當作為單項履約義務處理。

更正分錄：

借：主營業務收入98.04[1000/(920+100)×100)]

貸：合同負債98.04

借：應交稅費—應交所得稅24.51

貸：所得稅費用24.51

借：預計負債80

貸：主營業務成本80

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