注冊會計師審計包含簡答題和綜合題，均為主觀題。本文分享注冊會計師審計案例分析題及答案，幫助考生熟悉答題要求，檢驗學習成果，做到融會貫通。

注冊會計師審計案例分析題及答案-2023年節選

解答題(本題型共6小題31分)

1.(本小題5分)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2022年度財務報表。與存貨審計相關的部分事項如下：

(1)甲公司于2022年年中啟用新的存貨管理系統，實現了存貨的全流程自動化管理。 A注冊會計師對存貨采用綜合性方案，測試了與該系統相關的信息技術一般控制及信息處理控制運行的有效性，結果滿意，據此認為與存貨相關的控制運行有效。

(2)A注冊會計師從甲公司獲取了存貨存放地點清單，在考慮了不同地點所存放存貨的重要性以及對各個地點與存貨相關的重大錯報風險評估結果后，選擇部分地點進行監盤，并記錄了選擇這些地點的原因。

(3)甲公司在長期合作的第三方存放的存貨金額重大。A注冊會計師決定不向該第三方函證期末存貨的情況，直接對甲公司存放于第三方的存貨實施監盤。

(4)針對甲公司2022年末暫估的原材料，A注冊會計師實施了監盤和對采購交易的截止測試，檢查了入庫驗收單，抽查了期后收到的發票，結果滿意，據此認為原材料暫估金額準確。

(5)A注冊會計師獲取了甲公司依據存貨有效期編制的存貨跌價準備計算表，檢查了存貨品種、數量、單位成本、有效期的準確性和完整性，可變現凈值計量的合理性，以及計算過程的準確性，結果滿意，據此認可了管理層計提的存貨跌價準備。

要求：針對上述第(1至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

答案：

(1)不恰當。還應當測試存貨管理系統啟用前與存貨相關的控制運行的有效性。

(2)不恰當。應考慮存貨存放地點清單的完整性。

(3)恰當。

(4)恰當。

(5)不恰當。還應考慮存貨監盤過程中對存貨狀況的檢查。

2.(本小題5分。)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2022年度財務報表。與函證相關的部分事項如下：

(1)甲公司持有乙公司40%股權，2022年通過與持有乙公司20%股權的丙公司簽署一致行動協議，取得對乙公司的控制權。A注冊會計師向乙公司函證了其股東持股情況以及股東間的一致行動協議，回函結果滿意。

(2)A注冊會計師在知悉多份回函被直接寄至甲公司后，要求甲公司不得拆封，并將其轉寄至ABC會計師事務所。A注冊會計師收到了未拆封的函件，回函相符，據此認可了函證結果。

(3)在A注冊會計師以郵寄方式向甲公司境外客戶丁公司的財務部發出應收賬款余額詢證函后，收到丁公司業務部的電子郵件回函。A注冊會計師比對了回函郵箱地址后綴，并向丁公司業務部電話確認了回函信息，結果滿意，據此認可了函證結果。

(4)A注冊會計師向戊公司函證了2022年度甲公司向戊公司的銷售金額，回函相符。因在隨后實施的收入截止測試中發現，甲公司將一筆應在2023年度確認的收入計入2022年度，A注冊會計師根據調整后的金額再次向戊公司函證，回函相符，據此認可了函證結果。

(5)A注冊會計師對甲公司應付己公司賬款實施函證，因臨近審計報告日未收到回函，通過電話向己公司確認了函證信息，要求己公司將回函直接寄回，并實施了替代審計程序，結果滿意。審計報告日后，A注冊會計師收到己公司確認無誤的書面回函，將其它入審計工作底稿。

要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當簡要說明理由。

答案：

(1)不恰當。乙公司可能對股東間的一致行動協議不了解/被詢證者可能不適當/應向丙公司函證一致行動協議。

(2)不恰當。未保持對回函過程的控制/存在舞弊風險跡象，需要采取應對措施。

(3)不恰當?；睾瘉碓创嬉?應當向丁公司財務部核實回函信息。

(4)不恰當。被詢證者的客觀性存疑/可能存在串通舞弊風險/回函不可靠/被詢證者不認真對待回函，應當評價其對評估的相關重大錯報風險，以及其他審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。

(5)恰當。

3.(本小題5分。)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2022年度財務報表。與會計估計審計相關的部分事項如下：

(1)A注冊會計師將甲公司計提應收賬款壞賬準備識別為重大錯報別風險。考慮到該風險不是特別風險且已經設計了足夠的應對措施，A注冊會計師未對上期應收賬款壞賬準備的計提實施追溯復核。

(2)A注冊會計師分別對甲公司兩項交易性金融資產的公允價值作出了區間估計，用以評價管理層的點估計，其中一項管理層的點估計低于注冊會計師的區間估計最小值，另一項管理層的點估計高于注冊會計師的區間估計最小值但低于最大值。上述兩項點估計與各自區間估計最小值的差異抵銷后的金額小于明顯微小錯報的臨界值，A注冊會計師據此認為甲公司管理層作出的點估計不存在重大錯報。

(3)因預期甲公司管理層確定商譽減值準備的過程無效，A注冊會計師決定使用管理層的方法和有別于管理層的假設和數據，在評價了這些方法、假設和數據后，作出了注冊會計師的點估計，要求管理層根據注冊會計師的點估計對財務報表作出調整。

(4)甲公司期末對涉訴事項計提了大額預計負債。因認為甲公司管理層采取的措施不足以應對預計負債金額的不確定性，A注冊會計師作出了區間估計用于評價管理層的點估計，結果滿意，并將甲公司管理層未充分應對估計不確定性作為內部控制缺陷，向甲公司管理層和治理層進行了通報。

(5)甲公司存在多項估計不確定性較高的重大會計估計，A注冊會計師就管理層是否按照企業會計準則中的明確規定作出披露進行了評價，結果滿意，據此認為甲公司與會計估計相關的披露不存在重大錯報。

要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

答案：

(1)不恰當。應當實施追溯復核程序。

(2)不恰當。應單獨將管理層的點估計低于注冊會計師的區間估計最小值的差異作為錯報/包含在注冊會計師的區間估計內的管理層的點估計不屬于錯報，不能與錯報抵銷。

(3) 恰當。(4)恰當。

(5)不恰當。還應評價除企業會計準則明確規定的披露外，管理層是否還需作出其他必要的披露。

4.(本小題5分。)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲集團2022年度財務報表。與集團審計相關的部分事項如下：

(1)子公司乙公司為重要組成部分，聘請XYZ會計師事務所為其財務報表執行審計并出具審計報告。A注冊會計師認為XYZ會計師事務所的審計不是基于集團審計目的，因此未了解XYZ會計師事務所的獨立性和專業勝任能力。

(2)丙公司為甲集團內專門從事金融衍生品交易的子公司。A注冊會計師評估認為丙公司財務信息對集團財務報表不具有財務重大性，因此將其識別為不重要組成部分，并在集團層面實施了分析程序。

(3)對于具有財務重大性的子公司丁公司，A注冊會計師基于其組成部分注冊會計師實施風險評估程序的結果，評價了組成部分注冊會計師針對丁公司特別風險實施的進一步審計程序的恰當性。

(4)在考慮了以前年度審計經驗后，A注冊會計師決定對合并過程直接實施實質性程序，包括評價所有組成部分是否均已包括在集團財務報表中，合并調整和重分類事項的適當性、完整性和準確性，以及是否存在舞弊風險因素或可能存在管理層偏向的跡象。

(5)A注冊會計師決定對子公司戊公司實施特定程序，要求組成部分注冊會計師針對在建工程進行實地檢查。對于與戊公司相關的期后事項，A注冊會計師未要求組成部分注冊會計師實施審計程序，但應當向集團項目組告知其注意到的、可能需要在集團財務報表中調整或披露的事項。

要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

答案：

(1)恰當。

(2)不恰當。應當考慮組成部分的性質或情況是否可能存在導致甲集團財務報表發生重大錯報的特別風險，從而可能被識別為重要組成部分。

(3)不恰當。應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序。

(4)不恰當。應當了解集團層面的控制和合并過程。

(5)恰當。

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