注會會計經典綜合題

1.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，該公司2x20年發生的有關交易或事項如下:

(1)1月1日，以3000萬元從二級市場購入乙公司當日發行的2年期公司債券，其業務模式是為收取合同現金流量并滿足流動性需求，即甲公司對該部分債券以收取合同現金流量進行日常管理，但當甲公司資金發生緊缺時，將出售該債券以保證經營所需的流動資金。2x20年12月31日，乙公司債券的公允價值為 3150萬元。

(2)2月20日，甲公司閑置資金1000萬美元用于購買某銀行發售的外匯理財產品，理財產品合同規定:該理財產品存續期為365天，預期年化收益率為3%，不保證本金及收益，持有期間內每月1日可開放贖回，且無法通過合同現金流量測試。甲公司計劃將該投資持有至到期。當日，美元對人民幣的匯率為1美元=6.40元人民幣。

(3)9月30日，甲公司自外部購入一項正在進行中的研發項目，以銀行存款支付價款1000萬元，甲公司預計該項目前期研發已經形成一定的技術雛形，預計能夠帶來的經濟利益流入足以補償外購成本。甲公司組織自身研發團隊在該項目基礎上進一步研發，當年度共發生研發支出600萬元，通過銀行存款支付。甲公司判斷有關支出均符合資本化條件，至2x20年年末，該項目仍處于研發過程中。

稅法規定，企業自行研發的項目，按照會計準則規定資本化的部分，其計稅基礎為資本化金額的175%，按照會計準則規定費用化的部分，當期可予稅前扣除的金額為費用化金額的 175%。

(4)7月2日，甲公司經股東大會批準授予其100名管理人員每人10萬份股票期權，每份期權于到期日可以5元/股的價格購買甲公司1股普通股，但被授予股票期權的管理人員必須在甲公司工作滿2年才可行權。甲公司因該股權激勵于當年確認了500萬元的股份支付費用。稅法規定行權時股票公允價值與實際支付價款之間的差額，可在行權期間計算應納稅所得額時扣除。甲公司預計該股票期權行權時可予稅前抵扣的金額為2200萬元。其他有關資料:

第一，不考慮除所得稅外其他相關稅費的影響。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定甲公司在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。第二，甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用業務發生時的即期匯率折算。

要求:

甲公司2x20年發生的上述交易或事項，分別說明其應當進行的會計處理并說明理由，分別編制相關的會計分錄;分別說明上述交易或事項是否產生資產、負債的賬面價值與計稅基礎之間的暫時性差異，是否應確認相關遞延所得稅，并分別編制相關的會計分錄。

【答案】

交易事項(1)，

將購入的乙公司 3000萬元的債券劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算。

1）理由:因甲公司持有該債券業務模式是為收取合同現金流量并滿足流動性需求，即公司資金發生緊缺時，將出售該債券，應劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算。相關會計處理如下:

借：其他債權投資 3000

貸：銀行存款 3000

借：其他債權投資 150

貸：其他綜合收益 150

2）2x20年12月31日，該金融資產的賬面價值為3150萬元，計稅基礎為3000萬元。資產賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異150萬元，并確認遞延所得稅負債37.5 萬元(150*25%)。相關會計處理如下:

借：其他債權投資 37.5

貸：遞延所得稅負債  37.5

交易事項(2)

1）甲公司應將購買的外匯理財產品作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算，入賬價值=1000x6.40=6400(萬元人民幣)。期末確認公允價值變動及匯率變動=1100x6.50-6400=750(萬元人民幣)，計入公允價值變動損益。

理由:該理財產品不能通過合同現金流量測試。

相關會計處理如下:

借：交易性金融資產 6400

貸：銀行存款 6400

借：交易性金融資產 750

貸：公允價值變動損益 750

2）2x20 年 12 月 31 日，該金融資產的賬面價值=1100x6.50=7150(萬元人民幣);計稅基礎=1000x6.40=6400(萬元人民幣);

資產賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異750萬元人民幣，并確認遞延所得稅負債187.5萬元人民幣(750 x25%)。

相關會計處理如下:

借：所得稅費用 187.5

貸：遞延所得稅負債 187.5

交易事項(3)

1）甲公司應當將外購研發項目發生的支出資本化，在該項目的基礎上進一步發生的研發支出符合資本化條件的，應當計入資本化金額。

理由:外購研發項目發生的支出，符合資產確認條件的，應當確認為資產，自行研究開發項目發生的支出，應當按照會計準則規定判斷是否符合資本化條件并分別處理。相關會計處理如下:

借：研發支出 1000

貸：銀行存款 1000

借：研發支出 600

貸：銀行存款 600

2）該交易會計處理與稅收處理存在差異所形成的可抵扣暫時性差異為1200萬元[(1000+600)x175%-(1000+600)]，因該交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且不是產生于企業合并，不確認相關的遞延所得稅。

交易事項(4)

1）應按照權益結算的股份支付進行會計處理。

理由:甲公司為獲取服務而以自身股票作為對價進行結算的交易，屬于權益結算的股份支付。權益結算的股份支付，應將當期取得的服務計入相關資產成本或費用，同時計入資本公積。相關會計處理如下:

借：管理費用 500

貸：資本公積 500

2）管理人員股份支付費用計入管理費用，沒有形成資產賬面價值。因等待期為2年，所以半年的計稅基礎=2200÷2x1/2=550(萬元)，應確認遞延所得稅資產=550x25%=137.5(萬元)。

稅法規定可抵扣的金額為實際行權時的股票公允價值與激勵對象支付的行權金額之間的差額，企業應根據期末的股票價格估計未來可以稅前抵扣的金額，以未來期間很可能取得的應納稅所得額為限確認遞延所得稅資產。如果預計未來期間可抵扣的金額超過等待期內確認的成本費用，超出部分形成的遞延所得稅資產應直接計人所有者權益，而不是計入當期損益。

相關會計處理如下:

借：遞延所得稅資產 137.5

貸：所得稅費用 125(500x25%)

資本公積 12.5

【考點】第4章 第2節 內部研發的會計處理 內部研發的會計處理

第10章 第2節 權益結算的股份支付的會計處理 權益結算的股份支付的會計處理

第13章 第4節 金融資產的后續計量 其他債權投資的會計處理

第13章 第4節 金融資產的后續計量 交易性金融資產的會計處理

第19章 第4節 特殊交易或事項中涉及遞延所得稅的確認和計量 特殊交易或事項中涉及遞延所得稅的確認和計量

第19章 第5節 所得稅費用 所得稅費用

【難度】難

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