2022年注冊會計師《會計》會計政策、會計估計及其變更多選題

多選題

1.甲公司為國有大型企業，所得稅的處理采用資產負債表債務法，適用的所得稅稅率為25%，按照10%的比例計提法定盈余公積。2×20年1月1日對某棟出租的辦公樓的后續計量由成本模式變為公允價值模式。該辦公樓2×20年年初的賬面價值的金額為800萬元(原成本為1000萬元，已計提折舊200萬元)，未發生減值，變更日的公允價值為900萬元，該辦公樓在變更日的計稅基礎與原賬面價值相同，稅法認可的折舊與原成本模式一致。關于甲公司轉換日的會計處理中，下列說法中正確的有()。

A.應調增其他綜合收益50萬元

B.應確認遞延所得稅負債25萬元

C.應調整期初留存收益75萬元

D.對出租辦公樓應調增其賬面價值100萬元

[答案]BCD

[解析]出租的辦公樓即投資性房地產的后續計量由成本模式變為公允價值模式，屬于會計政策變更，應該將公允價值大于賬面價值的差額調增投資性房地產的賬面價值，同時該差額在考慮所得稅的影響后，需要調整期初留存收益。變更日，公允價值900萬元，大于計稅基礎(即原賬面價值)800萬元，因此應調增投資性房地產賬面價值100萬元，應確認遞延所得稅負債=(900-800)×25%=25(萬元)，應調整期初留存收益=(900-800)×75%=75(萬元)，選項BCD正確。相關分錄：借：投資性房地產——成本1000投資性房地產累計折舊200貸：投資性房地產1000投資性房地產——公允價值變動100遞延所得稅負債25(100×25%)盈余公積7.5(100×75%×10%)利潤分配——未分配利潤67.5(100×75%×90%)

2.下列各項中，屬于前期差錯更正需要在附注中披露的信息的有()。

A.前期差錯的性質

B.各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額

C.對未來期間的影響數

D.以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息

[答案]AB

[解析]企業應當在附注中披露與前期差錯更正有關的下列信息：(1)前期差錯的性質;(2)各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額;(3)無法進行追溯重述的，應說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。在以后期間的財務報表中，不需要重復披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息。

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