2021年注冊會計師《審計》真題及答案-8月28日

單選題

1.注冊會計師為確定財務報表整體的重要性而選擇基準時，通常無需考慮的是( ) 。

A.被審計單位的所有權結構

B.是否為首次接受委托的審計項目

C.被審計單位的融資方式

D.被審計單位的性質

參考答案：B

參考解析：確定重要性需要運用職業判斷。通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務報表整體的重要性。在選擇基準時，需要考慮的因素包括:

(1).財務報表要素(如資產、負債、所有者權益、收入和費用) ;

(2)是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目(如為了評價財務業績，使用者可能更關注利潤、收入或凈資產) ;

(3) 被審計單位的性質(選項D)、所處的生命周期階段以及所處行業和經濟環境;

(4)被審計單位的所有權結構(選項A)和融資方式(選項C)(例如，如果被審計單位僅通過債務而非權益進行融資，財務報表使用者可能更關注資產及資產的索償權，而非被審計單位的收益) ;

(5) 基準的相對波動性。

2.下列各項中，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通的是( )。

A.注冊會計師識別出的值得關注的內部控制缺陷

B.注冊會計師識別出的可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況

C.被審計單位管理層對注冊會計師執行審計工作的范圍施加的限制

D.注冊會計師識別出的管理層未向注冊會計師披露的重大關聯方交易

參考答案：A

參考解析：對于審計準則要求的注冊會計師的獨立性，注冊會計師也應當以書面形式與治理層溝通。注冊會計師還應當以書面形式向治理層通報值得關注的內部控制缺陷。除上述事項外，對于其他事項，注冊會計師可以采取口頭或書面的方式溝通。選項A正確。

3.下列選項中，不會影響回函的可靠性的是( )

A.回函的及時性

B.回函包含的限制條款

C.回函發出及收回的控制情況

D.被詢證者的客觀性

參考答案：A

參考解析：在評價函證的可靠性時，注冊會計師應當考慮:

(1) 對詢證函的設計、發出及收回的控制情況(選項C);

(2) 被詢證者的勝任能力、獨立性、授權回函情況、對函證項目的了解及其客觀性(選項D);

(3) 被審計單位施加的限制或回函中的限制(選項B)。

4.使用審計抽樣實施控制測試時，下列各項中與樣本規模同向變動的是()

A.總體規模

B.可容忍偏差率

C.可接受的信賴過度風險

D.預計總體偏差率

參考答案：D

參考解析：選項A,除非總體非常小，一 般而言，總體規模對樣本規模的影響幾乎為零;選項B，可容忍偏差率樣本規模反向變動。選項C，可接受的信賴過度風險與樣本規模反向變動。選項D，預計總體偏差率與樣本規模同向變動。

5.下列對于檢查風險的表述中，錯誤的是( ) 。

A.檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性

B.檢查風險不可能被降低為零

C.抽樣風險不會導致檢查風險

D.在審計風險既定程度下，重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低

參考答案：C

參考解析：選項 A，檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發現這種錯報的風險。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性。

選項B，由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，以及其他原因，檢查風險不可能降低為零。

選項D，當審計風險既定時，如果注冊會計師將重大錯報風險評估為低水平，或者更為依賴針對同一審計目標或財務報表認定的其他實質性程序，就可以在計劃的細節測試中接受較高的誤受風險，從而降低所需的樣本規模。相反，如果注冊會計師將重大錯報風險水平評估為高水平，而且不執行針對同一審計目標或財務報表認定的其他實質性程序，可接受的誤受風險將降低，所需的樣本規模隨之增加。

選項C，抽樣風險和非抽樣風險都是導致存在檢查風險

6.下列選項中，不屬于審計的前提條件的是( )。

A.存在可接受的財務報告編制基礎

B.管理層愿意接受非無保留意見的審計報告

C.管理層認可并理解其對財務報表承擔的責任

D.管理層向注冊會計師提供必要的工作條件

參考答案：B

參考解析：審計工作的前提條件包括：

1. 財務報告編制基礎;

2. 就管理層的責任達成一致意見

①按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映(如適用)。

②設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。③向注冊會計師提供必要的工作條件，，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息(如記錄、文件和其他事項) ，向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。

7.對于注冊會計師審計和政府審計共同點，下列表述中正確的是()。

A.注冊會計師審計和政府審計都能對發現的問題提出處理、處罰意見

B.注冊會計師審計和政府審計都是治理體系和治理能力現代化建設的重要方面

C.注冊會計師審計和政府審計都是依據《中華人民共和國審計法》

D.注冊會計師審計和政府審計兩者的取證權限相同

參考答案：B

參考解析：注冊會計師審計是指注冊會計師接受客戶委托，對客戶財務報表進行獨立檢查并發表意見。政府審計主要是指政府審計機關，例如審計署和地方審計廳局，依法對政府部門的財政收支進行的檢查監督，注冊會計師審計和政府審計共同發揮作用，是國家維護市場經濟秩序，強化經濟監督的有利手段，兩者都是國家治理體系及治理能力現代化建設的重要方面，但也存在以下幾方面的區別。

1. 審計目的和對象不同。

2. 審計的標準不同。

3. 經費或收入來源不同

4. 取證權限不同。

5. 對發現問題的處理方式不同

8.下列各項中，關于統計抽樣和非統計抽樣的說法錯誤的是( )。

A.統計抽樣和非統計抽樣都可以客觀計量抽樣風險

B.統計抽樣和非統計抽樣都難以量化非抽樣風險

C.統計抽樣和非統計抽樣都需要注冊會計師的職業判斷

D.如果設計得當，非統計抽樣能夠提供與統計抽樣同樣有效的結果

參考答案：A

參考解析：選項A說法錯誤，非統計抽樣無法客觀計量抽樣風險，統計抽樣能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調整樣本規模精確地控制風險，這是與非統計抽樣最重要的區別。

9.下列有關控制測試和實質性程序的說法中，錯誤的是( )。

A.無論是否實施控制測試，注冊會計師均應當對所有重大類別交易、賬戶余額和披露實施實質性程序

B.如果僅通過實施實質性程序無法獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當實施控制測試

C.注冊會計師可以同時實施控制測試和實質性程序，以達到雙重目的

D.注冊會計師應當針對特別風險同時實施控制測試和實質性程序

參考答案：D

參考解析：當預期針對特別風險的控制無效時，不擬信賴該控制，注冊會計師可以僅實施實質性程序。

10.下列關于重大錯報風險的表述中，注冊會計師應當認定為特別風險的是( ) 。

A. 與關聯方交易相關的重大錯報風險

B.與管理層挪用資金相關的重大錯報風險

C.與重大貨幣資金相關的風險

D.高度估計不確定性的風險

參考答案：B

參考解析：選項B為屬于管理層舞弊風險，舞弊屬于特別風險。

11.下列關于注冊會計師了解被審計單位的性質的相關說法中，錯誤的是( ) 。

A.了解被審計單位籌資活動，有助于注冊會計師評估被審計單位在融資方面的壓力，并進一步考慮被審計單位在可預見未來的持續經營能力

B.了解被審計單位治理結構,有助于注冊會計師關注被審計單位在經營策略和方向上的重大變化

C.了解被審計單位所有權結構，有助于注冊會計師識別關聯方關系并了解被審計單位的決策過程

D.了解被審計單位經營活動，有助于注冊會計師識別預期在財務報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報

參考答案：B

參考解析：了解被審計單位投資活動有助于注冊會計師關注被審計單位在經營策略和方向上的重大變化，并非是治理結構，選項B錯誤。

12.下列選項中，不屬于前任會計師的是()。

A. 對本期財務報表進行審計但是未完成審計工作的其他會計師事務所的注冊會計師

B.對上期財務報表實行審計工作的其他會計師事務所的注冊會計師

C.對上期財務報表實行審閱工作的其他會計師事務所的注冊會計師

D.對本期財務報表進行審計且出具了審計報告的其他會計師事務所的注冊會計師

參考答案：C

參考解析：前任注冊會計師屬于對前期財務報表進行了審計的，但被現任注冊會計師接替的其他會計師事務所的注冊會計師，C進行審閱的不屬于前任會計師。

13.下列有關注冊會計師保持職業懷疑的說法中，錯誤的是()。

A.職業懷疑要求注冊會計師在評價管理層和治理層時，不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷

B.保持職業懷疑有助于注冊會計師恰當運用職業判斷

C.職業懷疑要求注冊會計師質疑相互矛盾的證據的可靠性

D.保持職業懷疑可以增強注冊會計師在審計中保持獨立性的能力

參考答案：D

參考解析：職業懷疑應當從下列方面理解:

1. 職業懷疑在本質上要求秉持一種質疑的理念;

職業懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺;。這些情形包括但不限于:相互矛盾的審計證據;引起對文件記錄、對詢問的答復的可靠性產生懷疑的信息;表明可能存在舞

2. 弊的情況;表明需要實施除審計準則規定外的其他審計程序的情形。

3. 職業懷疑要求審慎評價審計證據。

職業懷疑要求客觀評價管理層和治理層。由于管理層和治理層為實現預期利潤或趨勢結果而承受內部或外部壓力，即使以前正直、誠信的管理層和治理層也可能發生變化，因此，注冊會計師不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。

職業懷疑是注冊會計師綜合技能不可或缺的一部分，是保證審計質量的關鍵要素。

保持職業懷疑有助于注冊會計師恰當運用職業判斷，提高審計程序設計及執行的有效性，降低審計風險。

選項D錯誤，保持獨立性可以增強注冊會計師在審計中保持客觀公正、職業懷疑的能力。

14.下列有關未更正錯報的說法中，錯誤的是()。

A.在評價未更正錯報時，注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關類別的交易、賬戶余額或披露的影響

B.注冊會計師應當考慮與以前期間相關的未更正錯報對相關類別的交易、賬戶余額或披露以及財務報表整體的影響

C.注冊會計師與治理層溝通未更正錯報時，應當逐項指明未更正錯報的性質和金額

D.注冊會計師應當要求管理層提供書面聲明，說明其是否認為未更正錯報單獨或匯總起來對財務報表整體的影響不重大

參考答案：C

參考解析：選項C錯誤，除非法律法規禁止，注冊會計師應當與治理層溝通未更正錯報，以及這些錯報單獨或匯總起來可能對審計意見產生的影響。在溝通時，注冊會計師應當逐項指明重大的未更正錯報。

15.財務報表層次重大錯報風險，錯誤的是( )

A財務報表層次重大錯報風險增大了認定層次發生重大錯報的可能性

B財務報表層次重大錯報風險影響多項認定

C財務報表層次重大錯報風險通常與控制環境有關

D財務報表層次重大錯報風險的評估結果直接有助于確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

參考答案：D

參考解析：選項D錯誤，財務報表層次是從財務報表整體來說的，不能歸為某個具體的認定。財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯系，它可能影響多項認定。

16.關于首次接受委托時對期初余額的審計，以下選項中不能為期初余額提供充分證據的是( )

A閱讀被審計單位近期財務報表

B確定上期期末余額是否已正確結轉至本期

C查閱前任注冊會計師的工作底稿

D對本期期末余額及發生額實施審計程序

參考答案：D

參考解析：略

17.下列有關注冊會計師在財務報表審計中與舞弊相關的責任的說法中，錯誤的是( )。

A.當已獲取的證據表明存在或可能存在舞弊時，除非認為該事項不重要，注冊會計師應當及時提請適當層級的管理層關注該事項

B.如果識別出舞弊或懷疑存在舞弊，注冊會計師應當確定是否有責任向被審計單位以外的適當機構報告

C.注冊會計師有責任對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證

D.注冊會計師應當評價識別出的由于舞弊導致的錯報對管理層聲明可靠性的影響

參考答案：A

參考解析：選項A錯誤，當已獲取的證據表明存在或可能存在舞弊時，除非法律法規禁止，注冊會計師應當及時提請適當層級的管理層關注這一事項。即使該事項(如被審計單位組織結構中處于較低職位的員工挪用小額公款)可能被認為不重要，注冊會計師也應當這樣做。

18.下列有關注冊會計師在執行財務報表審計時對法律法規的考慮的說法中，錯誤的是( )

A.如果懷疑被審計單位存在違反法律法規行為，除非法律法規禁止，注冊會計師應當就此與適當層級的管理層和治理層進行討論

B.針對通常對決定財務報表重大金額和披露有直接影響的法律法規，注冊會計師的責任是實施特定的審計程序，以識別可能對財務報表產生重大影響的違反這些法律法規的行為

C.如果識別出或懷疑被審計單位存在違反法律法規行為，注冊會計師應當考慮是否有責任向被審計單位以外的適當機構報告

D.注冊會計師沒有責任防止被審計單位的違反法律法規行為，也不能期望其發現所有的違反法律法規行為

參考答案：B

參考解析：選項B錯誤，針對被審計單位需要遵守的兩類不同的法律法規，注冊會計師應當承擔不同的責任

多選題

1.下列各項注冊會計師執行業務中，能夠提供合理保證和有限保證的有( )

A.管理咨詢

B.財務報表審計

C.財務報表審閱

D.為財務信息執行商定程序

參考答案：BC

參考解析：提供合理保證和有限保證的業務為鑒證業務，選項BC屬于鑒證業務，選項AD為相關服務。

2.下列選項中，受被審計單位信息技術的應用影響的有( )。

A.審計線索

B.審計內容

C.審計目標

D.審計技術手段

參考答案：ABD

參考解析：信息技術對審計過程的影響主要體現在以下幾個方面:

對審計線索的影響、

對審計技術手段的影響、

對內部控制的影響、

對審計內容的影響、

對注冊會計師的影響。

3.針對評估的由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險，下列各項中屬于注冊會計師應當采取的應對措施的有( ) 。

A.在分派和督導項目組成員時，考慮承擔重要業務職責的項目組成員所具備的知識、技能和能力

B.評價被審計單位對會計政策的選擇和運用，否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息作出虛假報告

C.在選擇審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性

D.擴大細節測試的樣本規模

參考答案：ABC

參考解析：在針對評估的由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施時，注冊會計師應當:

1.在分派和督導項目組成員時，考慮承擔重要業務職責的項目組成員所具備的知識、

技能和能力，并考慮由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果;

2. 評價被審計單位對會計政策(特別是涉及主觀計量和復雜交易的會計政策)的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息作出虛假報告;

3. 在選擇審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性。

4.在確定被審計單位財務報告編制基礎的可接受性時，下列各項中，注冊會計師需要考慮的有( )。

A.財務報表的性質

B.被審計單位的性質

C.財務報表的目的

D.被審計單位管理層是否充分了解財務報告編制基礎

參考答案：ABC

參考解析：在確定編制財務報表所采用的財務報告編制基礎的可接受性時,注冊會計師需要考慮下列相關因素:

(1) 被審計單位的性質(選項B正確);

(2)財務報表的目的(選項C正確);

(3)財務報表的性質(選項A正確);

(4)法律法規是否規定了適用的財務報告編制基礎。

5.在作出是否有必要實施函證的決策時,下列各項因素中，注冊會計師應當考慮的有()。

A.被審計單位管理層協助注冊會計師實施函證程序的能力或意愿

B.評估的認定層次重大錯報風險

C.實施除函證以外的其他審計程序獲取的審計證據

D.函證程序針對的認定

參考答案：BCD

參考解析：注冊會計師應當確定是否有必要實施函證以獲取認定層次的充分、適當的審計證據。在作出決策時,注冊會計師應當考慮以下三個因素; (1)評估的認定層次重大錯報風險; (2)函證程序針對的認定;(3)實施除函證以外的其他審計程序，故答案選擇BCD

6.存貨監盤現場執行的程序有哪些( )

A. 評價

B. 觀察

C. 檢查

D. 執行抽盤

參考答案：ABCD

參考解析：在存貨盤點現場實施監盤時，注冊會計師應當實施下列審計程序:

(1)評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序;

(2) 觀察管理層制定的盤點程序的執行情況;

(3) 檢查存貨;

(4) 執行抽盤。

7.下列應該納入審計工作底稿的是( )

A.外部專家的工作底稿

B.項目質量復核人的工作底稿

C.其他事務所的部分組成會計師的工作底稿

D.項目合伙人的工作底稿

參考答案：BCD

參考解析：除非協議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分。

8.標明會計估計存在錯報的有()

A.管理層做出的點估計與cpa做出的點估計存在差異

B.管理層做出的點估計在cpa做出的區間估計之外

C.識別出可能存在管理層偏向的跡象

D.會計估計進行進行復核的結果與實際結果存在很大差異

參考答案：AB

參考解析：當審計證據支持點估計時，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構成錯報。

當注冊會計師認為使用其區間估計能夠獲取充分、適當的審計證據時，則在注冊會計師區間估計之外的管理層的點估計得不到審計證據的支持。在這種情況下，錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區間估計之間的最小差異。

9.關于明顯微小錯報的說法，正確的是( )

A. 明顯微小錯報匯總起來不影響財務報表

B. 明顯微小錯報的金額的數量級小于不重大錯報的金額的數量級

C. 如果不能確定該項錯報是否明顯微小，則不能判定其為明顯微小錯報

D. 明顯微小錯報無需累積.

參考答案：ABCD

參考解析： 注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積，因為注冊會計師認為這些錯報的匯總數明顯不會對財務報表產生重大影響選項A正確;明顯微小錯報的金額的數量級，確定的重要性的數量級相比，是完全不同的(明顯微小錯報的數量級更小，或其性質完全不同)。這些明顯微小的錯報,無論單獨或者匯總起來，無論從規模、性質或其發生的環境來看都是明顯微不足道的選項B正確。如果不確定一個或多個錯報是否明顯微小，就不能認為這些錯報是明顯微小的選項C正確。

10.在設計進一步審計程序時，下列各項因素中,注冊會計師應當考慮的有( )。

A.涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征

B.重大錯報發生的可能性

C.被審計單位采用的特定控制的性質

D.風險的重要性

參考答案：ABCD

參考解析：在設計進一步 審計程序時，注冊會計師應當考慮下列因素: (1) 風險的重要性(選項D正確); (2)重大錯報發生的可能性(選項B正確) ;(3)涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征(選項A正確) ; (4) 被審計單位采用的特定控制的性質(選項C正確) ; (5) 注冊會計師是否擬獲取審計證據，以確定內部控制在防止或發現并糾正重大錯報方面的有效性。

簡答題：

1.ABC會計師事務所的質量管理制度部分內容摘錄如下:

(1)合伙人的收益以各業務部門為單位進行分配，具體分配方案因各業務部門制定，原則上以執業質量為首要審核指標。

(2)事務所質量管理部對上市實體審計業務的關鍵審計合伙人輪換進行實時監控，并每年對輪換情況實施復核，其他審計合伙人輪換由各業務部門自行監控及復核。

(3) 項目合伙人對項目管理和項目質量承擔總體責任，項目質量復核人員對項目質量復核的實施承擔總體責任。

(4)事務所對項目實施內部質量檢查時，該項目的項目組成員及項目質量復核人員均不得參與檢查。

(5)項目合伙人和項目組其他成員不得擔任本項目的項目質量復核人員，但可以為本項目質量復核提供協助。

要求:針對上述第(1)至(5)項，逐項指出ABC會計師事務所業務質量管理體系是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

參考解析：1.不恰當。

會計師事務所應當在全所范圍內(包括分所或分部)統一設計、實施和運行質量管理體系，實現人事、財務、業務、技術標準和信息管理五方面的統一管理

2.不恰當。

針對公眾利益實體的審計客戶，關鍵審計合伙人都應該遵守輪換制度。

3.恰當。

4.恰當。

5.不恰當。為了確保協助人員的客觀性，項目合伙人和項目組其他成員也不得為本項目的項目質量復核提供協助。

2、ABC會計師事務所的a注冊會計師負責審計甲集團2020年財務報表審計，與集團審計相關事項如下: (1)在確定組成部分重要性時，A注冊會計師將集團財務報表整體的重要性乘以一定的倍數，作為組成部分重要性的匯總數,按照組成部分的規模在各組成部分之間分配，并確保單個組成部分重要性不超過集團財務報表整體的重要性。

(2)在對所有不重要組成部分的匯總財務信息實施集團層面分析程序后，a注冊會計師從中選取一些組成部分，對這些組成部分的匯總財務信息實施了審閱。

(3)子公司乙公司可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險，a注冊會計師評價后認為，組成部分注冊會計師擬實施的進一步審計程序是恰當的，因該組成部分注冊會計師有足夠的勝任能力，a注冊會計師未參與其實施的進一步 審計程序。

(4) a注冊會計師對負責境外重要子公司審計的組成部分注冊會計師進行了了解，認為該組成部分注冊會計師了解并遵守與集團審計相關的職業道德要求，具有勝任能力，所在地區的監管嚴格，據此認為可以利用該組成注冊會計師的工作。

(5)在確定需要向集團治理層和集團管理層的內部控制缺陷時，a注冊會計師從集團項目組識別出的內部控制缺陷和組成部分注冊會計師提請集團項目組關注的內部控制缺陷中，選擇了通報內容。

參考解析：(1)不恰當，在確定組成部分重要性時，無須采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式，因此，對不同組成部分確定的重要性的匯總數，有可能高于集團財務報表整體重要性。

(2)恰當。

(3)不恰當，乙公司可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險，a注會應參與實施進一步審計程序。

(4)不恰當，如果計劃要求組成部分注冊會計師執行組成部分財務信息的相關工作，集團項目組應當了解下列事項:(1)組成部分注冊會計師是否了解并將遵守與集團審計相關的職業道德要求，特別是獨立性要求;(2) 組成部分注冊會計師是否具備專業勝任能力;(3) 集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當的審計證據;(4) 組成部分注冊會計師是否處于積極的監管環境中。

(5)恰當。

3.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計上市公司甲公司2020年度財務報表和2020年末財務報告內部控制。采用整合審計方法執行審計。與內部控制審計相關的部分事項如下:

(1)2020年5月，甲公司對其部分業務信息系統和財務信息系統進行升級。與采購業務相關的內部控制因此發生變化。考慮到審計效率，A注冊會計師僅測試了變更之后的內部控制設計和運行的有效性，

(2)甲公司共有30個銀行賬戶，A注冊會計師將財務經理每月復核銀行存款余額調節表識別為一項關鍵控制，因該控制執行頻率為每月一次，A注冊會計師選取5份銀行存款余額調節表測試了該控制，結果滿意。

(3)期中審計時，A注冊會計師發現甲公司某項每月執行一次的控制存在缺陷。甲公司于2020年12月完成整改，A注冊會計師測試了整改后的控制，認為該控制在2020年12月31日是有效的。

(4)甲公司實際控制人于2020年12月歸還了其年內違規占用的甲公司大額資金，A注冊會計師據此認為與資金占用相關的內部控制在2020年來不存在缺陷。

(5)因受疫情影響無法對甲公司境外重要聯營企業執行審計工作，A注冊會計師對甲公司2020年度財務報表發表了保留意見，考慮到內部控制審計范圍不包括聯營企業的內部控制，A注冊會計師認為該事項不影響內部控制審計意見。

[要求]針對上述第(1)-(5)項，還項指出A注冊公計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由

參考解析：1、不恰當，僅測試了變更之后的內部控制設計和運行的有效性不正確，如果被取代的控制的運行有效性對注冊會計師執行財務報表審計時的控制風險評估具有重要影響，注冊會計師應當適當地測試這些被取代的控制的設計和運行的有效性。

2、不恰當，控制執行的總次數是360(30×12)次，測試的區間為25-60，只選取5份銀行存款余額調節表測試了該控制不足夠。

3、不恰當，每月執行一次的控制，整改后運行至少2個月，對控制在12月份進行了整改，整改后僅僅運行一個月，沒有運行足夠長的時間，視為內部控制在基準日存在重大缺陷。

4、不恰當，違規占用大額資金屬于舞弊，此時內部控制存在重大缺陷。

5、不恰當，內部控制會影響審計意見，應該對該事項進行考慮。

4.上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。

XYZ公司和ABC會計師事務兩險于同一網絡，審計項目組在印公司2020年度財務報表審計中遇到下列事項:

(1)2020年8月。甲公司收購了乙公司100%的股權。2020年9月。項目合伙人A注冊會計師發現其母案持有乙公司發行的債券，面值人民幣1萬元，要求其母親立即處置了這些債券。該投資對A注冊會計師的母親而言不重要。

(2)項目質量復核人B注冊會計師曾擔任甲公司2015年度至2018年度財務報表審計項目合伙人，未參與2019年度財務報表審計。

(3)XYZ公司2020年11月新入職的高級經理C沒有參與甲公司審計項目，C自2019年1月自日起擔任甲公司獨立董事，在期兩年，到期后未再續任。

(4)甲公司是丙公司的重要聯營企業，2020年10月XYZ公司接受委視為兩公司及其子公司的財務共享服務中心提供系統設計服務,丙公司不是ABC會計師事每所的審計客戶。

(5)甲公司的重要子公司丁公司從事游戲運營業務。2020年8月。丁公司聘請XYZ公司提供信息安全管理咨詢服務，創據信息技術一般控制中的程序變更。程序和安全政策的重新設計和優化。

(6)2020年7月，甲公司某獨立董事的妻子XYZ公司的合伙人D合伙開辦了一家餐廳。D不是甲公司審計團隊成員.

[要求]

針對上第(1)-(6)項，這項指出是否可能有違反注冊會計師職業道德守則獨立性規定。

參考解析：

1、違反，屬于項目組成員的主要近親屬擁有被審計單位關聯實體的直接經濟利益，，沒有防范措施，因為自身利益對獨立性產生嚴重不利影響。

2、違反，注冊會計師可能因為自我評價產生重大影響，應該有兩年冷卻期;

3、違反，會計師事務所的合伙人或員工不能兼任客戶的董事或高管，將因為自我評價和自身利益產生嚴重不利影響;

4、違反，為財務共享服務中心提供系統設計服務，直接影響到報表相關內容，可能因為自我評價產生不利影響。

5、違反，一般控制影響廣泛，可能影響財務報表，可能因為自我評價產生不利影響。

6、不違反，D不是甲公司審計團隊成員，該共同開辦不影響獨立性。

5.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注會計師負責申計甲公司2020年財務報表，確定財務報表整體的重要性為300萬元，與貨幣資金相關的部分事項如下:

(1)甲公司一筆1000萬元的定期存款于2021年1月到期。A注冊會計師于2020年末檢查了相關的開戶證實書原件，于2021年2月檢查了到期兌付的銀行憑證及相關的銀行對賬單，據此認可了該筆定期存款的存在。

(2)A注冊會計師實施實質性分析程序發現，甲公司2020年度賬面記錄的銀行存款利息收入明顯少于預期值，經調查系年內向關聯方借出資金、甲公司賬面未作記錄所致，因借出資金已于年末收回，不影響銀行存款余額，A注冊會計師認為不存在錯報。

(3)甲公司與其子公司、乙銀行簽訂的集團現金管理賬戶協議約定，子公司銀行賬戶余額超過500萬元的部分自動撥入甲公司銀行賬戶，A注冊會計師檢查了相關協議，并通過函證向乙銀行確認了資金歸集賬戶的具體信息，結果滿意。

(4)為驗證銀行對賬單的真實性，A注冊會計師要求甲公司財務人員提供相關的網銀記錄截屏，將網銀截屏信息與銀行對賬單信息進行核對，結果滿意，

(5)在測試銀行存款余額調節表時，A注冊會計師針對企付銀未付和企收銀未收調節事頂，分別檢查了相關的付款和收款原始憑證，據此確認了調節事項的適當性。

[要求]針對上述第(1)~(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

參考解析：

1、恰當。

2、不恰當，賬面上應當記錄的而未進行記錄，屬于錯報。

3、不恰當，注冊會計師需要對母子公司間的現金管理賬戶協議保持警覺，確定該協議的合理性、合法性。

4、恰當。

5、不恰當，針對企付銀未付和企收銀未收調節事頂，應當檢查該事項是否體現在期后銀行對賬單上。

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