2021年注冊會計師《審計》真題及答案-8月28日單選題

單選題（暫缺19、20）

1.注冊會計師為確定財務(wù)報表整體的重要性而選擇基準時，通常無需考慮的是( ) 。

A.被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)

B.是否為首次接受委托的審計項目

C.被審計單位的融資方式

D.被審計單位的性質(zhì)

參考答案：B

參考解析：確定重要性需要運用職業(yè)判斷。通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性。在選擇基準時，需要考慮的因素包括:

(1).財務(wù)報表要素(如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用) ;

(2)是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目(如為了評價財務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn)) ;

(3) 被審計單位的性質(zhì)(選項D)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境;

(4)被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)(選項A)和融資方式(選項C)(例如，如果被審計單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進行融資，財務(wù)報表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計單位的收益) ;

(5) 基準的相對波動性。

2.下列各項中，注冊會計師應(yīng)當以書面形式與治理層溝通的是( )。

A.注冊會計師識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

B.注冊會計師識別出的可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況

C.被審計單位管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的范圍施加的限制

D.注冊會計師識別出的管理層未向注冊會計師披露的重大關(guān)聯(lián)方交易

參考答案：A

參考解析：對于審計準則要求的注冊會計師的獨立性，注冊會計師也應(yīng)當以書面形式與治理層溝通。注冊會計師還應(yīng)當以書面形式向治理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。除上述事項外，對于其他事項，注冊會計師可以采取口頭或書面的方式溝通。選項A正確。

3.下列選項中，不會影響回函的可靠性的是( )

A.回函的及時性

B.回函包含的限制條款

C.回函發(fā)出及收回的控制情況

D.被詢證者的客觀性

參考答案：A

參考解析：在評價函證的可靠性時，注冊會計師應(yīng)當考慮:

(1) 對詢證函的設(shè)計、發(fā)出及收回的控制情況(選項C);

(2) 被詢證者的勝任能力、獨立性、授權(quán)回函情況、對函證項目的了解及其客觀性(選項D);

(3) 被審計單位施加的限制或回函中的限制(選項B)。

4.使用審計抽樣實施控制測試時，下列各項中與樣本規(guī)模同向變動的是()

A.總體規(guī)模

B.可容忍偏差率

C.可接受的信賴過度風險

D.預(yù)計總體偏差率

參考答案：D

參考解析：選項A,除非總體非常小，一 般而言，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零;選項B，可容忍偏差率樣本規(guī)模反向變動。選項C，可接受的信賴過度風險與樣本規(guī)模反向變動。選項D，預(yù)計總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動。

5.下列對于檢查風險的表述中，錯誤的是( ) 。

A.檢查風險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性

B.檢查風險不可能被降低為零

C.抽樣風險不會導(dǎo)致檢查風險

D.在審計風險既定程度下，重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低

參考答案：C

參考解析：選項 A，檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。檢查風險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。

選項B，由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，以及其他原因，檢查風險不可能降低為零。

選項D，當審計風險既定時，如果注冊會計師將重大錯報風險評估為低水平，或者更為依賴針對同一審計目標或財務(wù)報表認定的其他實質(zhì)性程序，就可以在計劃的細節(jié)測試中接受較高的誤受風險，從而降低所需的樣本規(guī)模。相反，如果注冊會計師將重大錯報風險水平評估為高水平，而且不執(zhí)行針對同一審計目標或財務(wù)報表認定的其他實質(zhì)性程序，可接受的誤受風險將降低，所需的樣本規(guī)模隨之增加。

選項C，抽樣風險和非抽樣風險都是導(dǎo)致存在檢查風險

6.下列選項中，不屬于審計的前提條件的是( )。

A.存在可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)

B.管理層愿意接受非無保留意見的審計報告

C.管理層認可并理解其對財務(wù)報表承擔的責任

D.管理層向注冊會計師提供必要的工作條件

參考答案：B

參考解析：審計工作的前提條件包括：

1. 財務(wù)報告編制基礎(chǔ);

2. 就管理層的責任達成一致意見

①按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映(如適用)。

②設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。③向注冊會計師提供必要的工作條件，，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項) ，向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

7.對于注冊會計師審計和政府審計共同點，下列表述中正確的是()。

A.注冊會計師審計和政府審計都能對發(fā)現(xiàn)的問題提出處理、處罰意見

B.注冊會計師審計和政府審計都是治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的重要方面

C.注冊會計師審計和政府審計都是依據(jù)《中華人民共和國審計法》

D.注冊會計師審計和政府審計兩者的取證權(quán)限相同

參考答案：B

參考解析：注冊會計師審計是指注冊會計師接受客戶委托，對客戶財務(wù)報表進行獨立檢查并發(fā)表意見。政府審計主要是指政府審計機關(guān)，例如審計署和地方審計廳局，依法對政府部門的財政收支進行的檢查監(jiān)督，注冊會計師審計和政府審計共同發(fā)揮作用，是國家維護市場經(jīng)濟秩序，強化經(jīng)濟監(jiān)督的有利手段，兩者都是國家治理體系及治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的重要方面，但也存在以下幾方面的區(qū)別。

1. 審計目的和對象不同。

2. 審計的標準不同。

3. 經(jīng)費或收入來源不同

4. 取證權(quán)限不同。

5. 對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同

8.下列各項中，關(guān)于統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的說法錯誤的是( )。

A.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣都可以客觀計量抽樣風險

B.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣都難以量化非抽樣風險

C.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣都需要注冊會計師的職業(yè)判斷

D.如果設(shè)計得當，非統(tǒng)計抽樣能夠提供與統(tǒng)計抽樣同樣有效的結(jié)果

參考答案：A

參考解析：選項A說法錯誤，非統(tǒng)計抽樣無法客觀計量抽樣風險，統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風險，這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別。

9.下列有關(guān)控制測試和實質(zhì)性程序的說法中，錯誤的是( )。

A.無論是否實施控制測試，注冊會計師均應(yīng)當對所有重大類別交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序

B.如果僅通過實施實質(zhì)性程序無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試

C.注冊會計師可以同時實施控制測試和實質(zhì)性程序，以達到雙重目的

D.注冊會計師應(yīng)當針對特別風險同時實施控制測試和實質(zhì)性程序

參考答案：D

參考解析：當預(yù)期針對特別風險的控制無效時，不擬信賴該控制，注冊會計師可以僅實施實質(zhì)性程序。

10.下列關(guān)于重大錯報風險的表述中，注冊會計師應(yīng)當認定為特別風險的是( ) 。

A. 與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯報風險

B.與管理層挪用資金相關(guān)的重大錯報風險

C.與重大貨幣資金相關(guān)的風險

D.高度估計不確定性的風險

參考答案：B

參考解析：選項B為屬于管理層舞弊風險，舞弊屬于特別風險。

11.下列關(guān)于注冊會計師了解被審計單位的性質(zhì)的相關(guān)說法中，錯誤的是( ) 。

A.了解被審計單位籌資活動，有助于注冊會計師評估被審計單位在融資方面的壓力，并進一步考慮被審計單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力

B.了解被審計單位治理結(jié)構(gòu),有助于注冊會計師關(guān)注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化

C.了解被審計單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)，有助于注冊會計師識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計單位的決策過程

D.了解被審計單位經(jīng)營活動，有助于注冊會計師識別預(yù)期在財務(wù)報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報

參考答案：B

參考解析：了解被審計單位投資活動有助于注冊會計師關(guān)注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化，并非是治理結(jié)構(gòu)，選項B錯誤。

12.下列選項中，不屬于前任會計師的是()。

A. 對本期財務(wù)報表進行審計但是未完成審計工作的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師

B.對上期財務(wù)報表實行審計工作的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師

C.對上期財務(wù)報表實行審閱工作的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師

D.對本期財務(wù)報表進行審計且出具了審計報告的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師

參考答案：C

參考解析：前任注冊會計師屬于對前期財務(wù)報表進行了審計的，但被現(xiàn)任注冊會計師接替的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師，C進行審閱的不屬于前任會計師。

13.下列有關(guān)注冊會計師保持職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是()。

A.職業(yè)懷疑要求注冊會計師在評價管理層和治理層時，不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷

B.保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師恰當運用職業(yè)判斷

C.職業(yè)懷疑要求注冊會計師質(zhì)疑相互矛盾的證據(jù)的可靠性

D.保持職業(yè)懷疑可以增強注冊會計師在審計中保持獨立性的能力

參考答案：D

參考解析：職業(yè)懷疑應(yīng)當從下列方面理解:

1. 職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念;

職業(yè)懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺;。這些情形包括但不限于:相互矛盾的審計證據(jù);引起對文件記錄、對詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息;表明可能存在舞

2. 弊的情況;表明需要實施除審計準則規(guī)定外的其他審計程序的情形。

3. 職業(yè)懷疑要求審慎評價審計證據(jù)。

職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層和治理層。由于管理層和治理層為實現(xiàn)預(yù)期利潤或趨勢結(jié)果而承受內(nèi)部或外部壓力，即使以前正直、誠信的管理層和治理層也可能發(fā)生變化，因此，注冊會計師不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。

職業(yè)懷疑是注冊會計師綜合技能不可或缺的一部分，是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素。

保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師恰當運用職業(yè)判斷，提高審計程序設(shè)計及執(zhí)行的有效性，降低審計風險。

選項D錯誤，保持獨立性可以增強注冊會計師在審計中保持客觀公正、職業(yè)懷疑的能力。

14.下列有關(guān)未更正錯報的說法中，錯誤的是()。

A.在評價未更正錯報時，注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響

B.注冊會計師應(yīng)當考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響

C.注冊會計師與治理層溝通未更正錯報時，應(yīng)當逐項指明未更正錯報的性質(zhì)和金額

D.注冊會計師應(yīng)當要求管理層提供書面聲明，說明其是否認為未更正錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表整體的影響不重大

參考答案：C

參考解析：選項C錯誤，除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通未更正錯報，以及這些錯報單獨或匯總起來可能對審計意見產(chǎn)生的影響。在溝通時，注冊會計師應(yīng)當逐項指明重大的未更正錯報。

15.財務(wù)報表層次重大錯報風險，錯誤的是( )

A財務(wù)報表層次重大錯報風險增大了認定層次發(fā)生重大錯報的可能性

B財務(wù)報表層次重大錯報風險影響多項認定

C財務(wù)報表層次重大錯報風險通常與控制環(huán)境有關(guān)

D財務(wù)報表層次重大錯報風險的評估結(jié)果直接有助于確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

參考答案：D

參考解析：選項D錯誤，財務(wù)報表層次是從財務(wù)報表整體來說的，不能歸為某個具體的認定。財務(wù)報表層次重大錯報風險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項認定。

16.關(guān)于首次接受委托時對期初余額的審計，以下選項中不能為期初余額提供充分證據(jù)的是( )

A閱讀被審計單位近期財務(wù)報表

B確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期

C查閱前任注冊會計師的工作底稿

D對本期期末余額及發(fā)生額實施審計程序

參考答案：D

參考解析：略

17.下列有關(guān)注冊會計師在財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責任的說法中，錯誤的是( )。

A.當已獲取的證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時，除非認為該事項不重要，注冊會計師應(yīng)當及時提請適當層級的管理層關(guān)注該事項

B.如果識別出舞弊或懷疑存在舞弊，注冊會計師應(yīng)當確定是否有責任向被審計單位以外的適當機構(gòu)報告

C.注冊會計師有責任對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證

D.注冊會計師應(yīng)當評價識別出的由于舞弊導(dǎo)致的錯報對管理層聲明可靠性的影響

參考答案：A

參考解析：選項A錯誤，當已獲取的證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時，除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當及時提請適當層級的管理層關(guān)注這一事項。即使該事項(如被審計單位組織結(jié)構(gòu)中處于較低職位的員工挪用小額公款)可能被認為不重要，注冊會計師也應(yīng)當這樣做。

18.下列有關(guān)注冊會計師在執(zhí)行財務(wù)報表審計時對法律法規(guī)的考慮的說法中，錯誤的是( )

A.如果懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為，除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當就此與適當層級的管理層和治理層進行討論

B.針對通常對決定財務(wù)報表重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)，注冊會計師的責任是實施特定的審計程序，以識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為

C.如果識別出或懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當考慮是否有責任向被審計單位以外的適當機構(gòu)報告

D.注冊會計師沒有責任防止被審計單位的違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為

參考答案：B

參考解析：選項B錯誤，針對被審計單位需要遵守的兩類不同的法律法規(guī)，注冊會計師應(yīng)當承擔不同的責任

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