第十九章 所得稅(更多查看注冊會計師《會計》提高練習)

一、經典例題

【例題 1·單選題】20×8 年，甲公司實現利潤總額 210 萬元，包括：20×8 年收到的國債利息收入 10 萬元，因違反環保法規被環保部門處以罰款 20 萬元。甲公司 20×8 年年初遞延所得稅負債余額為 20 萬元，年末余額為 25 萬元，上述遞延所得稅負債均產生于固定資產賬面價值與計稅基礎的差異。甲公司適用的所得稅稅率為 25% 。不考慮其他因素，甲公司 20×8 年的所得稅費用是( )萬元 。

A.52.5

B.55

C.57.5

D.60

【例題 2•單選題】(2017 年)甲公司 2×16 年 1 月開始研發一項新技術，2×17 年 1 月進入開發階段，2×17 年 12 月 31 日完成開發并申請了專利。該項目 2×16 年發生研發費用 600 萬元，截至 2×17 年末累計發生研發費用 1 600 萬元，其中符合資本化條件的金額為 1 000 萬元，按照稅法規定，研發支出可按實際支出的 175%稅前抵扣。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司上述研發項目會計處理的表述中，正確的是( )。

A.將研發項目發生的研究費用確認為長期待攤費用

B.實際發生的研發費用與其可予稅前抵扣金額的差額確認遞延所得稅資產

C.自符合資本化條件起至達到預定用途時所發生的研發費用資本化計入無形資產

D.研發項目在達到預定用途后，將所發生全部研究和開發費用可予以稅前抵扣金額的所得稅影響額確認為所得稅費用

【例題 3 計算題】(根據 2016 年試題改編)(1)甲公司 2×15 年發生研發支出 1 000 萬元，其中按照會計準則規定費用化的部分為 400 萬元，資本化形成無形資產的部分為 600 萬元，2×16 年發生資本化支出 200 萬元。該研發形成的無形資產于 2×16 年 7 月 1 日達到預定用途，預計可使用 5 年，采用直線法攤銷，無殘值。假定稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成資產計入當期損益的，在據實扣除的基礎上，按照研發費用的 75%加計扣除;形成資產的，未來期間按照無形資產攤銷金額的 175%予以稅前扣除，該無形資產攤銷方法，攤銷年限及凈殘值的稅法規定與會計相同。

(2)甲公司 2×16 年利潤總額為 5 040 萬元。

(3)甲公司適用的所得稅稅率均為 25%。

要求：

計算 2×16 年應交所得稅，并說明是否確認遞延所得稅。

【例題 4 計算題】(根據 2016 年試題改編)(1)甲公司 2×15 年發生研發支出 1 000 萬元，其中按照會計準則規定費用化的部分為 400 萬元，資本化形成無形資產的部分為 600 萬元，假定 2×16 年未發生相關研發費用，該研發形成的無形資產于 2×16 年 7 月 1 日達到預定用途，預計可使用 5 年，采用直線法攤銷，無殘值。假定稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成資產計入當期損益的，在據實扣除的基礎上，按照研發費用的 75%加計扣除;形成資產的，未來期間按照無形資產攤銷金額的 175%予以稅前扣除，該無形資產攤銷方法，攤銷年限及凈殘值的稅法規定與會計相同。

(2)甲公司 2×16 年利潤總額為 5 030 萬元。

(3)甲公司適用的所得稅稅率均為 25%。

(4)2×16 年年末無形資產出現減值跡象，經減值測試，該項無形資產的可收回金額為 400 萬元，減值后攤銷年限和攤銷方法不需要變更。

【例題 5 計算題】2014 年 10 月 1 日，甲公司經批準在全國銀行間債券市場按面值公開發行 100 億元人民幣短期融資券，期限為 1 年，票面年利率為 8%，每張面值為 100 元(說明 1 億張)，到期一次性還本付息。所募集資金主要用于甲公司購買生產經營所需的原材料及配套件等。甲公司將該短期融資券指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。假定不考慮發行短期融資券相關的交易費用。 2014 年 12 月 31 日，該短期融資券市場價格為每張 95 元(不含利息);假定不考慮其他相關因素，且甲公司按季度提供財務報告。要求：編制甲公司相關的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

【例題 6•單選題】(2017 年)乙公司為丙公司和丁公司共同投資設立。2×17 年 1 月 1 日，乙公司增資擴股，甲公司出資 450 萬元取得乙公司 30%股權并能夠對其施加重大影響。甲公司投資日，乙公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為 1 600 萬元。 2×17 年，乙公司實現凈利潤 900 萬元，其他綜合收益增加 120 萬元。甲公司擬長期持有對乙公司的投資。甲公司適用的所得稅稅率為 25%。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司 2×17 年對乙公司投資相關會計處理的表述中，正確的是( )。

A.按照實際出資金額確定對乙公司投資的投資成本

B.將按持股比例計算應享有乙公司其他綜合收益變動的份額確認為投資收益

C.投資時將實際出資金額與享有乙公司可辨認凈資產份額之間的差額確認為其他綜合收益

D.對乙公司投資年末賬面價值與計稅基礎不同產生的應納稅暫時性差異，不應確認遞延所得稅負債

【例題 7 綜合題】(根據 2018 年綜合題改編)甲公司適用的企業所得稅稅率為 25%。經當地稅務機關批準，甲公司自 20×1 年 2 月取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，享受“三免三減半”的稅收優惠政策，即 20×1 年至 20×3 年免交企業所得稅，20×4 年至 20×6 年減半按照 12.5%的稅率交納企業所得稅。有關會計處理與稅收處理不一致的交易或事項如下：

20×2 年 12 月 10 日，甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的行政管理用 A 設備，成本為 6 000 萬元。該設備采用年數總和法計提折舊，預計使用 5 年，預計無凈殘值。稅法規定，固定資產按照年限平均法計提的折舊準予在稅前扣除。假定稅法規定的 A 設備預計使用年限及凈殘值與會計規定相同。

其他資料如下：

1.20×3 年初，甲公司遞延所得稅資產無余額，無未確認遞延所得稅資產的可抵扣暫時性差異和可抵扣虧損。

2.20×3 年至 20×7 年各年末，甲公司均有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。

3.不考慮除所得稅外的其他稅費及其他因素。

要求：

1.根據資料，填寫完成下列表格;

2.根據上述資料，計算甲公司 20×3 年至 20×6 年各年末的遞延所得稅資產余額。

【例題 8•單選題】(2019 年)甲公司適用的企業所得稅率為 25%，20×6 年 6 月 30 日，甲公司以 3000 萬元(不含增值稅)的價格購入一套環境保護專用設備，并于當月投入使用。按照企業所得稅法的相關規定，甲公司對上述環境保護專用設備投資額的 10%可以在當年應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后 5 個納稅年度中抵免，20×9 年度，甲公司實現利潤總額 1000 萬元。假定甲公司未來 5 年很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減，不考慮其他因素，甲公司 20×9 年度利潤表中應當列報的所得稅費用金額是( )。

A.零

B.190 萬元

C.250 萬元

D. -50 萬元

【例題 9•單選題】(2019 年)甲公司適用的企業所得稅率為 25%，20×6 年 6 月 30 日，甲公司以 3000 萬元(不含增值稅)的價格購入一套環境保護專用設備，并于當月投入使用。按照企業所得稅法的相關規定，甲公司對上述環境保護專用設備投資額的 10%可以在當年應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后 5 個納稅年度中抵免，20×9 年度，甲公司實現利潤總額 1000 萬元。假定甲公司未來 5 年很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減，不考慮其他因素，甲公司 20×9 年度利潤表中應當列報的所得稅費用金額是( )。

A.0

B.190 萬元

C.250 萬元

D.-50 萬元

【例題 10•計算題】(2020 年)甲公司 20×8 年度財務報表經董事會批準于 20×9 年 3 月 15 日向外報出，甲公司與 20×8 年度財務報表相關的交易或事項如下：

(1)20×8 年 1 月 1 日，甲公司從無關聯關系的第三方處受讓了其所持有乙公司 30%股權，轉讓價格為 2000 萬元，款項已用銀行存款支付。乙公司的股東變更登記手續已經辦理完成，取得投資當日，乙公司凈資產賬面價值為 5000 萬元，可辨認凈資產公允價值為 7000 萬元，除賬面價值為 1000 萬元，公允價值為 3000 萬元的專利權外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。該專利預計使用 20 年，已使用 10 年，自甲公司取得乙公司股權起尚可使用 10 年，預計凈減值為零，采用直線法攤銷，受讓乙公司股權后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響，甲擬長期持有乙的股權。 20×8 年度，乙公司賬面實現凈利潤 1000 萬元，因金融資產價值公允價值變動確認其他綜合收益 50 萬元。

(2)20×8 年 12 月 31 日，甲公司與其所在地政府簽訂協議，根據協議的約定，甲公司將按照所在地政府是要求開發新型環保建筑材料，政府將協議簽訂之日起一個月向甲公司撥付款項 2000 萬元，新型建筑材料的研究成果將歸政府所有，當日，甲收到當地政府撥付的款項 2000 萬元。

(3)20×9 年 1 月 26 日，甲公司的辦公樓完成竣工結算手續，實際成本為 68000 萬元，上述辦公樓已于 20×7 年 12 月 28 日完工并達到預定可使用狀態，甲公司按照預算金額 62000 萬元暫估入賬，該辦公樓預計使用 50 年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊其他相關資料：

①乙公司的會計政策和會計期間與甲公司相同;

②甲公司和乙公司均為國內居民企業，其適用的企業所得稅稅率均為 25%;

③取得乙公司股權日，乙公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值的差額不考慮企業所得稅的影響;

④除題目要求外本題不考慮所得稅及其他因素要求及答案：

(3)根據資料(1)，判斷甲公司對乙公司長期股權投資形成的暫時性差異是否應確認遞延所得稅，并說明理由;如應確認遞延所得稅，計算遞延所得稅金額，并編制相關的會計分錄。

【例題 11•單選題】(2014 年)20×3 年，甲公司實現利潤總額 210 萬元，包括：20×3 年收到的國債利息收入 10 萬元，因違反環保法規被環保部門處以罰款 20 萬元。甲公司 20×3 年年初遞延所得稅負債余額為 20 萬元，年末余額為 25 萬元(說明進一步確認 5 萬元)，上述遞延所得稅負債均產生于固定資產賬面價值與計稅基礎的差異。甲公司適用的所得稅稅率為 25%。不考慮其他因素，甲公司 20×3 年的所得稅費用是( )。

A.52.5 萬元

B.55 萬元

C.57.5 萬元

D.60 萬元

二、單項選擇題

12.甲公司 2×19 年 12 月 31 日購入一臺價值 500 萬元的設備，預計使用年限為 5 年，無殘值，采用年限平均法計提折舊，稅法規定采用雙倍余額遞減法按 5 年計提折舊。甲公司各年實現的利潤總額均為 1 000 萬元，適用的所得稅稅率為 25%。不考慮其他因素，下列有關甲公司所得稅的會計處理，不正確的是( )。

A.2×20 年末應確認遞延所得稅負債 25 萬元

B.2×21 年末累計產生的應納稅暫時性差異為 120 萬元

C.2×21 年確認的遞延所得稅費用為 5 萬元

D.2×21 年利潤表確認的所得稅費用為 5 萬元

13.某公司 2×19 年確認的應付職工薪酬為 360 萬元。稅法規定當期可予以稅前扣除的金額為 300 萬元，其他部分允許結轉以后年度稅前扣除，該公司 2×19 年因應付職工薪酬確認的暫時性差異為( )。

A.應納稅暫時性差異 60 萬元

B.可抵扣暫時性差異 60 萬元

C.應納稅暫時性差異 300 萬元

D.可抵扣暫時性差異 300 萬元

14.2×19 年 12 月 31 日，甲公司取得當地財政部門撥款 3 800 萬元，用于資助甲公司 2×19 年 7 月啟動的一項研發項目的前期研究，預計將發生研究支出 3 800 萬元。至年末，該項目累計發生研究支出 2 400 萬元。稅法規定，該政府補助應于取得當日計入當年應納稅所得額。甲公司采用凈額法核算該政府補助，并按照已發生支出占預計總支出的比例分攤遞延收益不考慮其他因素。甲公司 2×19 年末對該交易事項進行的會計處理中，正確的是( )。

A.遞延收益的賬面價值是 3 800 萬元

B.遞延收益的計稅基礎是 3 800 萬元

C.2×19 年末不產生暫時性差異

D.2×19 年末產生可抵扣暫時性差異 1 400 萬元

E. 甲公司個別報表應確認的遞延所得稅資產為 0

15.甲企業成立于 2×21 年，主要從事 A 產品的生產和銷售，適用的所得稅稅率為 25%。3 月 10 日購入價值 200 萬元的設備，當日投入使用，預計使用年限 5 年，無殘值，企業采用年限平均法計提折舊，稅法與會計折舊方法相同，稅法規定的折舊年限為 10 年，無殘值。當年實現銷售收入為 2 000 萬元，發生廣告費和業務宣傳費支出共計 350 萬元。稅法規定廣告費和業務宣傳費不超過當年銷售收入 15%的部分準予當年扣除，超過部分結轉到以后年度扣除。2×21 年末企業應該確認的遞延所得稅資產為( )。

A.16.25 萬元

B.12.5 萬元

C.8.75 萬元

D.17.5 萬元

16.甲公司下列業務的核算正確的是( )。

A.當期期末存貨賬面價值為 200 萬元，已計提的跌價準備累計為 20 萬元，則計算得出當期期末存貨的計稅基礎為 200 萬元

B.當期因質量擔保確認預計負債 30 萬元，其預計負債期初余額為 0，稅法允許其在實際發生時扣除，則計算得出當期期末預計負債的計稅基礎為 0

C.當期購入的交易性金融資產賬面價值為 100 萬元，其中成本明細 80 萬元，公允價值變動明細 20 萬元，則得出當期此交易性金融資產的計稅基礎為 100 萬元

D.當期應付職工薪酬余額 50 萬元，稅法當期允許稅前抵扣的金額為 36 萬元，其余允許以后實際支付時抵扣，則得出當期應付職工薪酬的計稅基礎為 14 萬元

17.下列事項中，產生可抵扣暫時性差異的是( )。

A.計提壞賬準備

B.當期購入的劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(債券投資)的公允價值上升

C.當期購入的交易性金融資產公允價值上升

D.固定資產按照年限平均法計提折舊，稅法按照年數總和法計提折舊

18.某企業 2×20 年 2 月 1 日購入一項其他債權投資，取得成本為 2 500 萬元，2×20 年 12 月 31 日公允價值為 3 000 萬元。2×21 年末，該項其他債權投資的公允價值為 2 700 萬元。企業適用的所得稅稅率為 25%。2×21 年末該項金融資產對所得稅影響的處理為( )。

A.應確認遞延所得稅負債 50 萬元

B.應轉回遞延所得稅負債 75 萬元

C.應確認遞延所得稅資產 75 萬元

D.應確認遞延所得稅資產 50 萬元

三、多項選擇題

19.下列交易或事項中，應確認遞延所得稅資產的有( )。

A.超過扣除標準的廣告費，稅法規定超出部分準予在以后年度稅前扣除

B.企業發生的虧損，稅法規定在以后 5 個納稅年度可以稅前扣除

C.企業自行研發的無形資產，形成無形資產的金額按照 175%攤銷

D.非同一控制下免稅合并形成的商譽確認減值準備

20.下列關于暫時性差異的說法中，正確的有( )。

A.應收賬款當期計提的壞賬準備應確認為應納稅暫時性差異

B.國債利息收入應確認為應納稅暫時性差異

C.以公允價值模式計量的投資性房地產可能產生應納稅暫時性差異也可能產生可抵扣暫時性差異

D.當期確認的預計負債可能產生可抵扣暫時性差異

21.甲公司適用的所得稅稅率為 25%。2×21 年，甲公司自行研究開發一項專利技術，研究階段發生支出 100 萬元，開發階段符合資本化條件之前發生的支出 50 萬元，符合資本化條件之后發生支出 400 萬元，假定甲公司開發的此項專利技術符合稅法上規定的“三新”標準，稅法規定，企業開發新技術、新產品、新工藝未形成無形資產計入當期損益的，在據實扣除的基礎上，加計扣除 75%;形成無形資產的，按照無形資產成本的 175%攤銷。下列說法中正確的有( )。

A.該項無形資產的初始入賬成本為 400 萬元

B.該項無形資產在初始確認時的計稅基礎為 825 萬元

C.該項無形資產的初始確認產生可抵扣暫時性差異 300 萬元

D.甲公司應確認遞延所得稅資產 50 萬元

22.下列事項中，一般會形成可抵扣暫時性差異的有( )。

A.會計上計提折舊比稅法上多 100 萬元

B.其他債權投資公允價值下降 50 萬元

C.交易性金融資產公允價值上升 600 萬元

D.企業本期發生費用化研發支出 100 萬元

答案部分

一、經典例題

1.【答案】B

【解析】甲公司 20×8 年的所得稅費用=(210-10+20-5/25%)×25%+(25-20)=55(萬元)

2. 【答案】C

【解析】企業自行研究開發項目，應當區分研究階段與開發階段分別進行核算。研究階段的支出應計入當期損益;開發階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產的成本，選項 C 正確。

3. 【答案】 2×16 年 12 月 31 日無形資產的賬面價值=(600+200)-(600+200)/5×6/12=720(萬元) ②2×16 年 12 月 31 日無形資產的計稅基礎=720×175%=1 200(萬元)累計產生可抵扣暫時性差異 360 萬元，但是不確定遞延所得稅資產。 ④2×16 年應交所得稅=(5 040-(600+200)/5×6/12× 75%)×25%=(5 040-60)×25%=1 245(萬元)

4. 【答案】 ①減值測試前無形資產的賬面價值=600-600/5×6/12=540(萬元)(注意：會計口徑) ②應計提的減值準備=540-400=140(萬元)減值測試后無形資產的賬面價值=540-140=400(萬元)無形資產的計稅基礎=(600-600/5×6/12)×175%=945(萬元)(注意：稅法口徑)產生可抵扣暫時性差異 545 萬元(945-400)，其中 140 萬元的可抵扣暫時性差異(計提的減值準備)需要確認遞延所得稅資產。 2×16 年應確認遞延所得稅資產=140×25%=35(萬元)

借：遞延所得稅資產 35

貸：所得稅費用 35 2×16 年應交所得稅=(5 030-600/5×6/12×75%+計提的減值準備 140)×25%=1 281.5(萬元)

借：所得稅費用 1 281.5

貸：應交稅費——應交所得稅 1 281.5

5. 【答案】(1)2014 年 10 月 1 日，發行短期融資券

借：銀行存款 1 000 000

貸：交易性金融負債——成本 1 000 000

(2)2014 年 12 月 31 日，確認公允價值變動和利息費用

借：交易性金融負債——公允價值變動 50 000 [(100-95)×10 000]

貸：公允價值變動損益 50 000

借：財務費用 20 000(1 000 000×8%÷4)

貸：應付利息 20 000

(3)2014 年 12 月 31 日，所得稅的處理負債的賬面價值=1 000 000-50 000=950 000(萬元)負債的計稅基礎=1 000 000(萬元)應納稅暫時性差異=1 000 000-950 000=50 000(萬元)遞延所得稅負債=50 000×25%=12 500(萬元)

6. 【答案】D

【解析】長期股權投資的初始投資成本為付出對價 450 萬元，初始投資成本小于占乙公司可辨認凈資產公允價值份額 480 萬元(1 600×30%)的差額，調整初始投資成本記入“長期股權投資——投資成本”科目，同時計入營業外收入，即乙公司投資的投資成本金額為 480 萬元，選項 A 不正確;按持股比例計算其應享有乙公司其他綜合收益的份額，應該確認為其他綜合收益，選項 B 不正確;投資時，實際出資額和應享有乙公司的可辨認凈資產公允價值的份額之間的差額，計入營業外收入，選項 C 不正確;因該長期股權投資擬長期持有，故不確認遞延所得稅，選項 D 正確。

7.【答案】

1.填表單位： 萬元項目 20×3 年 12 月 31 日 20×4 年 12 月 31 日 20×5 年 12 月 31 日 20×6 年 12 月 31 日 20×7 年 12 月 31 日會計折舊 2 000 1 600 1 200 800 400 稅法折舊 1 200 1 200 1 200 1 200 1 200 所得稅稅率 0 12.5% 12.5% 12.5% 25% 賬面價值 4,000 2,400 1,200 400 0 計稅基礎 4,800 3,600 2,400 1,200 0 暫時性差異(可抵扣) 800 1,200 1,200 800 0

2.根據上述資料，計算甲公司 20×3 年至 20×6 年各年末的遞延所得稅資產或負債余額。 20×3 年末的遞延所得稅資產余額=400×12.5%+400×25%=150(萬元) 20×4 年末的遞延所得稅資產余額=400×12.5%+800×25%=250(萬元) 20×5 年末的遞延所得稅資產余額=400×12.5%+800×25%=250(萬元) 20×6 年末的遞延所得稅資產余額=800×25%=200(萬元)

8.【答案】D

【解析】抵免前 20×9 年應交所得稅金額=1000×25%=250(萬元)，環境保護專用設備投資額的 10%可以從當年應納稅額中抵免，即當年可以抵免的所得稅為 3000×10%=300(萬元)，當年不足抵免的，可以在以后 5 個納稅年度抵免，即當年應交所得稅金額為零，并同時確認遞延所得稅資產 50(300-250)萬元，綜上，甲公司在 20×9 年度利潤表中應當列報的所得稅費用金額為-50 萬元。

9. 【答案】D

【解析】抵免前 20×9 年應交所得稅金額=1000×25%=250(萬元)，環境保護專用設備投資額的 10%可以從當年應納稅額中抵免，即當年可以抵免的所得稅為 3000×10%=300(萬元)，當年不足抵免的，可以在以后 5 個納稅年度抵免，即當年應交所得稅金額為零，并同時確認遞延所得稅資產 50(300-250)萬元，綜上，甲公司在 20×9 年度利潤表中應當列報的所得稅費用金額為-50 萬元。

10. 【答案】甲公司對乙公司長期股權投資形成的暫時性差異不應確認遞延所得稅。理由：因為甲公司擬長期持有乙公司該 30%的股權，則因初始投資成本的調整產生的暫時性差異預計未來期間不會轉回，對未來期間沒有所得稅影響;因確認投資損益產生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現金股利或利潤時免稅(我國稅法規定，居民企業間的股息、紅利免稅)，也不存在對未來期間的所得稅影響;因確認應享有被投資單位其他權益變動而產生的暫時性差異，在長期持有的情況下預計未來期間也不會轉回。因此，在準備長期持有的情況下，對于采用權益法核算的長期股權投資賬面價值與計稅基礎之間的差異，投資企業一般不確認相關的所得稅影響。

11. 【答案】B

【解析】 ①甲公司 20×3 年應交所得稅=(210-10+20)×25%-(25-20)(調減的折舊)=50(萬元)，確認所得稅費用 50 萬元; ②確認遞延所得稅費用=25-20=5(萬元)甲公司 20×3 年確認的所得稅費用=50+5=55(萬元)。注：影響損益的(★★★)暫時性差異，在計算應交所得稅時應當進行調整，同時確認遞延所得稅，兩者對所得稅費用的影響為一增一減，最終不影響所得稅費用的總額。因此，在稅率不變的情況下：所得稅費用=不考慮暫時性差異的應納稅所得額×企業所得稅稅率=(210-10+20)×25%=55(萬元)

二、單項選擇題

12.【答案】D

【解析】2×20 年年末，賬面價值=500-500/5=400(萬元);計稅基礎=500-500×2/5=300(萬元);應確認的遞延所得稅負債=(400-300)×25%=25(萬元)。2×21 年年末，賬面價值=500-500/5×2=300(萬元)，計稅基礎=300-300×2/5=180(萬元);遞延所得稅負債發生額=(300-180)×25%-25=5(萬元)， 12 學員專用 請勿外泄環球網校學員專用 課程咨詢：應確認遞延所得稅費用 5 萬元。因不存在非暫時性差異等特殊因素，2×21 年應確認所得稅費用=1 000×25% =250(萬元)。

13.【答案】B

【解析】因按照稅法規定，當期可予以稅前扣除的金額為 300 萬元，其他部分允許結轉以后年度稅前扣除，即應付職工薪酬在未來期間計稅時按照稅法規定準予稅前扣除的金額為 60 萬元，則其計稅基礎=賬面價值 360-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額 60=300(萬元)。該項負債的賬面價值 360 萬元與其計稅基礎 300 萬元不同，形成可抵扣暫時性差異，金額=360-300=60 萬元，選項 B 正確。

14.【答案】D

【解析】本題取得的財政撥款屬于與收益相關的政府補助，會計分錄如下：借：銀行存款 3 800 貸：遞延收益 3 800 借：遞延收益 2 400 貸：管理費用 (3 800×2 400/3 800)2 400 2×19 年末，遞延收益的賬面價值=3 800-2 400=1 400(萬元);2×19 年末，遞延收益的計稅基礎=1 400 -1 400=0;2×19 年末，遞延收益產生可抵扣暫時性差異=1 400(萬元)。

15【答案】A

【解析】甲公司 2×21 年度應確認的遞延所得稅資產=(350-2 000×15%+200/5×9/12-200/10×9/12)× 25%=16.25(萬元)。

16.【答案】B

【解析】資產的計稅基礎，是指某一項資產在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額;負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間按照稅法規定可予稅前扣除的金額。選項 A，存貨的賬面價值為其賬面余額扣除已計提存貨跌價準備之后的金額，稅法認可的是其歷史成本，因此計算得出當期期末存貨的計稅基礎=200+20=220(萬元);選項 C，由于稅法不認可公允價值變動，因此得出當期此交易性金融資產的計稅基礎應為 80 萬元;選項 D，由于稅法當期允許稅前抵扣的金額為 36 萬元，其余允許以后實際支付時抵扣，因此得出當期應付職工薪酬的計稅基礎應為 50-未來期間按照稅法規定可予稅前扣除的金額 14=36(萬元)。

17.【答案】A

【解析】選項 B，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(債券投資)的公允價值上升，會導致賬面價值增加，而計稅基礎不受影響，從而產生應納稅暫時性差異;選項 C，交易性金融資產公允價值上升，會 導致賬面價值增加，而計稅基礎不受影響，從而產生應納稅暫時性差異;選項 D，會計折舊比稅法折舊小，導致該固定資產賬面價值大于計稅基礎，從而產生應納稅暫時性差異。

18.【答案】B

【解析】2×20 年末，賬面價值=3 000(萬元)，計稅基礎=2 500(萬元)，產生應納稅暫時性差異 500 萬元，應確認遞延所得稅負債=500×25%=125(萬元)。 2×21 年末，賬面價值=2 700(萬元)，計稅基礎=2 500(萬元)，應納稅暫時性差異余額為 200 萬元，應納稅暫時性差異減少：500-200=300(萬元)，應轉回遞延所得稅負債=300×25%=75(萬元)。 相關分錄如下： 2×20 年

借：其他綜合收益 125

貸：遞延所得稅負債 125 2×21 年

借：遞延所得稅負債 75

貸：其他綜合收益 75

三、多項選擇題

19.【答案】AB

【解析】選項 C，由于該項無形資產在初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，因此，準則規定在交易或事項發生時不確認相應的遞延所得稅資產;選項 D，非同一控制免稅合并商譽形成的減值準備不應確認遞延所得稅資產，應稅合并的情況商譽減值時才需要確認。

20.【答案】CD

【解析】選項 A，應收賬款當期計提的壞賬準備會導致其賬面價值小于計稅基礎，所以應該確認為可抵扣暫時性差異;選項 B，國債利息收入免稅，其產生的是非暫時性差異。

21.【答案】AC

【解析】選項 A，符合資本化條件之后發生支出 400 萬元作為該無形資產的初始入賬成本;選項 B，該項無形資產的計稅基礎=400×175%=700(萬元);選項 C，計稅基礎為 700 萬元，賬面價值為 400 萬元，賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異 300 萬元;選項 D，由于該項無形資產在初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，因此，準則規定在交易或事項發生時不確認相應的遞延所得稅資產。

22.【答案】AB

【解析】選項 A、B，使得資產的賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異;選項 C，交易性金融資產公允價值的上升，會導致其賬面價值增加，而計稅基礎不受影響，從而形成應納稅暫時性差異;選項 D，在發生當期直接加計扣除 75%，屬于非暫時性差異。

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