一、單項選擇題

1.下列有關注冊會計師的財務報表審計和被審計單位的內部審計的說法中，錯誤的是( )。

A.內部審計與注冊會計師審計用以實現各自目標的某些手段存在相近之處

B.注冊會計師通過了解與評估內部審計工作，利用可信賴的內部審計工作相關部分的成果，可以提高審計工作效率

C.內部審計的主要職責是編制財務報表

D.注冊會計師應當考慮內部審計活動及其在內部控制中的作用，以評估財務報表重大錯報風險及其對注冊會計師審計程序的影響

2.注冊會計師在審計被審計單位 2020 年度財務報表的過程中擬利用內部審計的工作。下列有關審計責任的說法中，正確的是( )。

A.對被審計單位的重大錯報風險的評估，注冊會計師應當利用內部審計工作

B.對被審計單位會計政策和會計估計的評估，注冊會計師應當利用內部審計工作

C.如果注冊會計師利用了內部審計工作，可以減輕其部分責任

D.即使注冊會計師利用內部審計工作，也應當對某些事項獨立進行職業判斷

3.下列工作中，通常注冊會計師可以利用內部審計工作的是( )。

A.了解內部控制

B.確定重要性水平

C.評估會計估計

D.發表審計意見

4.下列各項中，注冊會計師可以較少利用內部審計工作的是( )。

A.內部審計在被審計單位的地位不足以支持內部審計人員的客觀性

B.內部審計人員缺乏足夠的勝任能力

C.內部審計人員的勝任能力較低

D.相關政策和程序不足以支持內部審計人員的客觀性

5.下列有關利用內部審計工作的說法中，錯誤的是( )。

A.如果計劃利用內部審計工作，注冊會計師應當與內部審計人員討論利用其工作的計劃，以作為協調各自工作的基礎

B.注冊會計師應當閱讀與擬利用的內部審計工作相關的內部審計報告，以了解其實施的審計程序的性質和范圍以及相關發現

C.注冊會計師可以針對計劃利用的全部內部審計工作實施充分的審計程序，以確定其對于實現審計目的是否適當

D.注冊會計師實施審計程序的性質和范圍應當與其對特定事項的評價相適應，并應當包括重新執行內部審計的部分工作

6.下列有關確定是否利用、在哪些領域利用以及在多大程度上利用內部審計人員提供直接協助的說法中，錯誤是( )。

A.注冊會計師在評價是否存在對內部審計人員客觀性的不利影響及其嚴重程度時，應當包括詢問內部審計人員可能對其客觀性產生不利影響的利益和關系

B.如果法律法規不禁止利用內部審計人員提供直接協助，并且注冊會計師計劃利用內部審計人員在審計中提供直接協助，注冊會計師應當評價是否存在對內部審計人員客觀性的不利影響及其嚴重程度，以及提供直接協助的內部審計人員的勝任能力

C.由于注冊會計師對發表的審計意見獨立承擔責任，注冊會計師應當評價在計劃的范圍內利用內部審計人員提供直接協助，連同對內部審計工作的利用，從總體上而言，是否仍然能夠使注冊會計師充分地參與審計工作

D.在恰當評價是否利用以及在多大程度上利用內部審計人員在審計中提供直接協助后，注冊會計師在按照規定與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排的總體情況時，無須溝通擬利用內部審計人員提供直接協助的性質和范圍，以增加審計程序的不可預見性

二、多項選擇題（更多練習點擊查看2021年注冊會計師《審計》模擬練習題匯總）

1.下列有關利用內部審計工作的說法中，正確的有( )。

A.注冊會計師應當對發表的審計意見承擔主要責任

B.內部審計的獨立性和客觀性無法達到注冊會計師審計所要求的水平

C.通常，審計過程中涉及的職業判斷均應當由注冊會計師負責

D.注冊會計師即使利用內部審計工作結果也應當對財務報表審計有關的所有重大事項獨立作出職業判斷

2.下列各項中，通常應當由注冊會計師獨立作出職業判斷的有( )。

A.重大錯報風險的評估

B.樣本規模的確定

C.重要性水平的確定

D.對會計政策和會計估計的評估

3.下列各項中，屬于在確定是否能夠利用內部審計的工作以實現審計目的時應當評價的事項的有( )。

A.內部審計在被審計單位中的地位，以及相關政策和程序支持內部審計人員客觀性的程度

B.內部審計人員的勝任能力

C.內部審計是否采用系統、規范化的方法(包括質量控制)

D.內部審計工作是否經過恰當的計劃、實施、監督、復核和記錄

4.下列各項中，屬于注冊會計師不得利用內部審計工作的情形的有( )。

A.內部審計在被審計單位的地位以及相關政策和程序不足以支持內部審計人員的客觀性

B.當內部審計人員的勝任能力較低時

C.內部審計沒有采用系統、規范化的方法(包括質量控制)

D.當評價收集的審計證據涉及較多判斷時

5.下列各項中，屬于注冊會計師可以較少利用內部審計工作的情形的有( )。

A.評估的認定層次重大錯報風險較高，需要對識別出的特別風險予以特殊考慮

B.內部審計在被審計單位中的地位以及相關政策和程序對內部審計人員客觀性的支持程度較弱

C.計劃和實施相關的審計程序涉及較多的判斷

D.評價收集的審計證據涉及較多的判斷

6.下列事項中，注冊會計師實施審計程序的性質和范圍應當與其評價相適應的有( )。

A.內部審計人員的獨立性

B.評估的重大錯報風險

C.內部審計在被審計單位中的地位以及相關政策和程序支持內部審計人員客觀性的程度

D.涉及判斷的程度

參考答案及解析

一、單項選擇題

1.

【答案】C

【解析】選項 C 錯誤，內部審計的職責包括檢查、評價和監督內部控制的恰當性和有效性等，不包括編制財務報表。

2.

【答案】D

【解析】注冊會計師必須對與財務報表審計有關的所有重大事項獨立作出職業判斷，而不應完全依賴內部審計工作。通常，審計過程中涉及的職業判斷，如重大錯報風險的評估、重要性水平的確定、樣本規模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，均應當由注冊會計師負責執行，選項 AB 錯誤;注冊會計師對發表的審計意見獨立承擔責任，這種責任并不因利用內部審計工作或利用內部審計人員對該項審計業務提供直接協助而減輕，選項 C 錯誤。

3.

【答案】A

【解析】通常，審計過程中涉及的職業判斷均應當由注冊會計師負責執行。選項 A 是對客觀情況的了解，選項 BCD 均涉及大量的職業判斷。

4.

【答案】C

【解析】如果存在下列情形之一，注冊會計師不得利用內部審計的工作：

(1)內部審計在被審計單位的地位以及相關政策和程序不足以支持內部審計人員的客觀性;

(2)內部審計人員缺乏足夠的勝任能力;

(3)內部審計沒有采用系統、規范化的方法(包括質量控制)。

選項 C,屬于注冊會計師應當計劃較少地利用內部審計工作，而更多地直接執行審計工作的情形。

5.

【答案】C

【解析】選項 C 錯誤，注冊會計師應當針對計劃利用的全部內部審計工作實施充分的審計程序，以確定其對于實現審計目的是否適當。

6.

【答案】D

【解析】在恰當評價是否利用以及在多大程度上利用內部審計人員在審計中提供直接協助后，注冊會計師在按照《中國注冊會計師審計準則第 1151 號—與治理層的溝通》的規定與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排的總體情況時，應當溝通擬利用內部審計人員提供直接協助的性質和范圍，以使雙方就在業務的具體情形下并未過度利用內部審計人員提供直接協助達成共識，選項 D 錯誤。

二、多項選擇題

1.

【答案】BCD

【解析】選項 A 錯誤，注冊會計師應當對發表的審計意見承擔完全責任。

2.

【答案】ABCD

【解析】通常，審計過程中涉及的職業判斷，如重大錯報風險的評估(選項 A)、重要性水平的確定(選項 C)、樣本規模的確定(選項 B)、對會計政策和會計估計的評估(選項 D)等，均應當由注冊會計師負責執行。

3.

【答案】ABC

【解析】注冊會計師應當通過評價下列事項，確定是否能夠利用內部審計的工作以實現審計目的：

(1)內部審計在被審計單位中的地位，以及相關政策和程序支持內部審計人員客觀性的程度(選項 A);

(2)內部審計人員的勝任能力(選項 B);

(3)內部審計是否采用系統、規范化的方法(包括質量控制)(選項 C)。

4.

【答案】AC

【解析】如果存在下列情形之一，注冊會計師不得利用內部審計的工作：

(1)內部審計在被審計單位的地位以及相關政策和程序不足以支持內部審計人員的客觀性(選項 A 正確);

(2)內部審計人員缺乏足夠的勝任能力;

(3)內部審計沒有采用系統、規范化的方法(包括質量控制)(選項 C 正確)。

選項 BD 屬于注冊會計師應當計劃較少地利用內部審計工作，而更多地直接執行審計工作的情況。

5.

【答案】ABCD

【解析】當存在下列情況之一時，注冊會計師應當計劃較少地利用內部審計工作，而更多地直接執行審計工作：

(1)當在下列方面涉及較多判斷時：

①計劃和實施相關的審計程序(選項 C);

②評價收集的審計證據(選項 D)。

(2)當評估的認定層次重大錯報風險較高，需要對識別出的特別風險予以特殊考慮時(選項 A)。

(3)當內部審計在被審計單位中的地位以及相關政策和程序對內部審計人員客觀性的支持程度較弱時(選項 B)。

(4)當內部審計人員的勝任能力較低時。

6.

【答案】BCD

【解析】注冊會計師實施審計程序的性質和范圍應當與其對以下事項的評價相適應，并應當包括重新執行內部審計的部分工作：

(1)涉及判斷的程度(選項 D);

(2)評估的重大錯報風險(選項 B);

(3)內部審計在被審計單位中的地位以及相關政策和程序支持內部審計人員客觀性的程度(選項 C);

(4)內部審計人員的勝任能力(選項 A 錯誤)。

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