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第十一章 借款費用

一、單項選擇題

1.甲公司下列經濟業務中，相關借款費用不應予以資本化的是( )。

A.2×12 年 1 月 1 日起，用銀行借款開工建設一幢簡易廠房，廠房于當年 2 月 15 日完工，達到預定可使用狀態

B.2×12 年 1 月 1 日起，向銀行借入資金用于生產 A 產品，該產品屬于大型發電設備，生產時間較長，為 1 年零 3 個月

C.2×12 年 1 月 1 日起，向銀行借入資金開工建設辦公樓，預計次年 2 月 15 日完工

D.2×12 年 1 月 1 日起，向銀行借入資金開工建設寫字樓并計劃用于投資性房地產，預計次年 5 月 16 日完工

2.下列事項中，不屬于借款費用的是( )。

A.因發行債券記入“應付債券——利息調整”明細科目的金額

B.因借入外幣一般借款產生的匯兌差額

C.因借入外幣專門借款在資本化期間計算利息產生的匯兌差額

D.因借款發生的溢折價的攤銷額

3.在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額的限額條件是( )。

A.不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額

B.應當以當期專門借款實際發生的利息、折價或者溢價的攤銷額和匯兌差額為限

C.不應當超過專門借款和一般借款的總額

D.沒有規定

4.東華公司在購建一大型生產設備時存在兩筆一般借款：第一筆為 2009 年 8 月 1 日借入的 1 000 萬元，借款年利率為 8%，期限為 3 年;第二筆為 2010 年 7 月 1 日借入的 500 萬元，借款年利率為 10%，期限為 5 年。該企業 2010 年 1 月 1 日開始購建固定資產，1 月 1 日發生支出 800 萬元，3 月 1 日發生支出 200 萬元，9 月 1 日發生支出 600 萬元，對于未使用的一般借款，企業將其存入銀行之中，2010 年度閑置資金產生利息收益 5 萬元，2010 年末工程尚未完工，則該企業 2010 年為購建生產設備占用一般借款應予費用化的利息金額為( )。

A.9.8 萬元

B.4.8 萬元

C.83.2 萬元

D.95.2 萬元

5.A 公司擬建造一幢新廠房，工期預計 2 年。有關資料如下：(1)公司只有一筆一般借款，為公司于 2×11 年 1 月 1 日借入的長期借款 8 000 萬元，期限為 5 年，年利率為 8%，每年 1 月 1 日付息。(2)廠房于 2×12 年 4 月 1 日才開始動工興建，2×12 年工程建設期間的支出分別為：4 月 1 日 4 000 萬元、7 月 1 日 8 000 萬元、10 月 1 日 2 000 萬元。不考慮其他因素，2×12 年度一般借款利息應予資本化的利息費用為( )。

A.340 萬元

B.360 萬元

C.400 萬元

D.420 萬元

6.A 公司為建造一項設備于 2×12 年發生資產支出情況如下：2 月 1 日 1 500 萬元，6 月 1 日 1 500 萬元，8 月 1 日 700 萬元，占用的一般借款有如下兩筆：2×11 年 3 月 1 日取得，金額 1 800 萬元，借款期限 3 年，年利率 6%，利息按年支付;2×12 年 6 月 1 日取得一般借款 2 000 萬元，借款期限為 5 年，年利率為 9%，利息按年支付。2×12 年 3 月 1 日至 6 月 30 日因勞動糾紛停工，7 月 1 日恢復施工，當期該貨船未達到設計要求。A 公司 2 ×12 年一般借款費用資本化期間為( )。

A.1 月 1 日至 2 月 28 日和 7 月 1 日至 12 月 31 日

B.1 月 1 日至 12 月 31 日

C.2 月 1 日至 2 月 28 日和 7 月 1 日至 12 月 31 日

D.2 月 1 日至 12 月 31 日

7.A 公司為建造廠房于 2×12 年 4 月 1 日從銀行借入 2 000 萬元專門借款，借款期限為 2 年，年利率為 6%。2× 12 年 7 月 1 日，A 公司采取出包方式委托 B 公司為其建造該廠房，并預付了 1 000 萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發生施工安全事故在 2×12 年 8 月 1 日至 11 月 30 日中斷施工，12 月 1 日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。2×12 年將未動用借款資金進行暫時性投資獲得投資收益 20 萬元(其中資本化期間內獲得收益 7 萬元)，該項廠房建造工程在 2×12 年度應予資本化的利息金額為( )。

A.80 萬元

B.13 萬元

C.53 萬元

D.10 萬元

二、多項選擇題

8.不考慮其他因素，甲公司下列經濟業務所涉及的借款費用可能予以資本化的有( )。

A.2014 年 1 月 1 日，向銀行借入的專門借款用于開工建設辦公樓，預計在 2014 年 9 月底完工

B.2014 年 1 月 1 日，向銀行借入資金用于生產 A 產品，該產品屬于大型發電設備，生產時間較長，為 1 年零 3 個月

C.2014 年為了擴大企業的經濟規模，于 2014 年 4 月 1 日開始建造一條生產線，預計在 2015 年 2 月底完工

D.2014 年 1 月 1 日，用銀行借款開工建設一幢簡易廠房，預計廠房于次年 2 月 15 日完工，達到預定可使用狀態

9.下列各項中，屬于借款費用的有( )。

A.借款利息

B.溢折價攤銷

C.輔助費用

D.權益性融資費用

10.關于借款費用資本化的暫停或停止，下列表述中正確的有( )。

A.購建固定資產過程中發生非正常中斷，并且非連續中斷時間累計達 3 個月，應當暫停借款費用資本化

B.在所購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，即使該部分固定資產可供獨立使用，也應在整體完工后停止借款費用資本化

C.在所購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，且該部分固定資產可供獨立使用，則應停止該部分固定資產的借款費用資本化

D.在所購建固定資產過程中，某部分固定資產雖已達到預定可使用狀態，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化

11.下列項目中，會使借款費用資本化金額增加的有( )。

A.在建一年的廠房占用的專門借款產生匯兌損失

B.符合資本化條件的無形資產研發支出占用的一般借款資本化期間的借款費用

C.工期超過一年的存貨專門借款閑置資金產生投資收益

D.用專門借款支付在建工程人員工資

12.下列關于企業借款的各項表述中，正確的有( )。

A.專門借款是指為購建或生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項

B.專門借款可以有明確用途，也可以暫時沒有明確用途

C.一般借款在借入時，其用途通常沒有特指用于符合資本化條件的資產的購建或生產

D.企業同時有專門借款和一般借款，優先使用專門借款

13.下列各項中，不能表明“為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始”的有( )。

A.廠房的實際開工建造

B.建造廠房所需的建筑材料購入

C.建造生產線的主體設備的購入

D.建造生產線的主體設備的安裝

14.企業在建工程發生的下列情形中，相關借款費用需要暫停資本化的有( )。

A.施工過程中發生了安全事故停工 20 天

B.發生勞動糾紛停工 95 天

C.安全檢查 3 個月

D.因資金周轉困難停工半年

15.關于因外幣借款而發生的匯兌差額，下列說法正確的有( )。

A.在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本 B.在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額的計算不與資產支出相掛鉤

C.在資本化期間內，外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本

D.在資本化期間內，外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，應當予以費用化

16.關于外幣借款費用，下列說法正確的有( )。

A.外幣專門借款費用需要減掉短期投資收益的金額來確定資本化金額

B.外幣一般借款本金的匯兌差額可以資本化

C.外幣一般借款利息的匯兌差額不可以資本化

D.外幣專門借款、外幣一般借款的本金的匯兌差額都可以資本化

答案部分

一、單項選擇題

1.【答案】A

【解析】盡管公司借款用于固定資產的建造，但是由于該固定資產建造時間較短，不屬于需要經過相當長時間的購建才能達到預定可使用狀態的資產，因此，所發生的相關借款費用不應予以資本化計入在建工程成本，而應當在其發生時直接計入當期財務費用。

2.【答案】A

【解析】選項 A 屬于折溢價，而不是折溢價的攤銷，所以不屬于借款費用。

3.【答案】A

【解析】按照借款費用準則規定，每一會計期間的利息資本化金額不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。

4.【答案】B

【解析】資本化率=(1 000×8%+500×10%×6/12)/(1 000+500×6/12)×100%=8.4%。2010 年共發生資產支出 1 600 萬元，但是對于一般借款只借入 1 500 萬元，對于另外 100 萬元并不是占用的一般借款，同時一般借款閑置資金收益沖減財務費用，所以 2010 年一般借款資本化金額=(800×12/12+200×10/12+500×4/12) ×8.4%=95.2(萬元);應付利息=1 000×8%+500×10%/2=105(萬元)，2010 年費用化的利息金額=105-95.2-5=4.8(萬元)。注意：一般借款的利息收入都是計入財務費用的，不能沖減資本化金額。

5.【答案】C

【解析】一般借款不需要考慮閑置資金收益問題。對于超過一般借款的支出視為占用自有資金，不需要計算利息資本化金額。所以本題中資本化的利息費用為(4 000×9/12+4 000×6/12)×8%=400(萬元)。計算式中第一個 4 000 為 4 月 1 日支付 4000 萬元，所以占用一般借款的金額為 4 000 萬元，占用時間為 9 個月;7 月 1 日支付 8 000 萬元，再次占用一般借款 4 000 萬元，占用時間為 6 個月。

6.【答案】C

【解析】本題考查的知識點：借款費用暫停資本化時點的確定。因勞動糾紛停工屬于非正常中斷，并且超過 3 個月，應該暫停資本化，所以資本化期間應該是：2 月 1 日至 2 月 28 日和 7 月 1 日至 12 月 31 日。

7.【答案】B

【解析】為購建或生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以資本化期間內專門借款實際發生的利息費用減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定，本題中開始資本化的時點為 2×12 年 7 月 1 日，所以該項廠房建造工程在 2×12 年度應予資本化的利息金額=2 000×6%×2/12-7=13(萬元)。

二、多項選擇題

8.【答案】BD

【解析】滿足資本化條件的資產：通常是需要經過相當長時間的建造或者生產過程，才能達到預定可使用狀態或者是可銷售狀態。其中“相當長時間”應當是指為資產的購建或者生產所必要的時間，通常為 1 年以上(含一年)。選項 AC 的建造時間都不足一年，所以不屬于符合資本化條件的資產。

9.【答案】ABC

【解析】企業發生的權益性融資費用，與借款無關，不應包括在借款費用中，所以選項 D 不應選。

10.【答案】CD

【解析】購建固定資產過程中發生非正常中斷，并且中斷時間連續超過 3 個月，應當停止借款費用資本化，所以 A 選項不正確;在所購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，且該部分固定資產可供獨立使用，則應停止該部分固定資產的借款費用資本化，所以 B 選項不正確。

11.【答案】AB

【解析】選項 A，會計的賬面是以人民幣記賬，外幣借款發生匯兌損失即以后花更多的錢償還外幣債務。比如 500 萬美元借款，以前折算為人民幣 3000 萬，現在折算為人民幣 3100 萬，現在償還債務要多花 100 萬，所以是增加。 選項 C，專門借款閑置資金投資收益會減少借款費用的資本化金額;選項 D，不影響專門借款利息費用資本化金額的計算。

【提示】對于 D 選項 ，這部分金額是屬于計入到資本化中的金額，但是注意這里并不是借款費用，這里只是用借款支付工資，工資是需要計入到資本化的金額中的，但是不屬于借款費用，借款費用指的是借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等，并不考慮借款本金本身。用專門借款支付在建工程人員工資 ，只考慮這個事項對借款費用資本化金額的影響，這個事項的分錄是：借：應付職工薪酬貸：銀行存款這里不影響借款費用資本化。

12.【答案】ACD

【解析】選項 B，專門借款通常應當有明確的用途，并通常應當具有標明該用途的借款合同。

13.【答案】BC

【解析】“為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始”，是指符合資本化條件的資產實體建造或者生產工作已經開始，它不包括僅僅持有資產、但沒有發生為改變資產形態而進行的實質上的建造或者生產活動，即購入不一定支出，所以選項 BC 是不正確的。

14.【答案】BD

【解析】選項 ABD，都屬于非正常中斷，但是只有選項 BD 的中斷時間超過了三個月，需要暫停資本化是選項 BD。

15.【答案】ABD

【解析】一般借款匯兌差額不能資本化，都應予以費用化，計入財務費用。在資本化期間內，外幣專門借款的本金及利息的匯兌差額都是要資本化的，即與具體發生了多少資產支出沒有關系，所以選項 B 正確。

16.【答案】AC

【解析】選項 B，外幣專門借款的本金和利息的匯兌差額可予以資本化;選項 D，外幣一般借款本金、利息的匯兌差額不可以資本化。

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