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第七章 資產減值

一、單項選擇題

1.甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續計量。20×7 年 12 月 31 日，甲公司的一項投資性房地產產生了減值跡象，預計未來現金流量現值為 3 500 萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為 3 700 萬元。該項投資性房地產的賬面原值為 6 000 萬元，已計提折舊 1 500 萬元，已計提減值準備 500 萬元。甲公司 20×7 年應確認的減值損失為( )。

A.300 萬元

B.500 萬元

C.0 D.800 萬元

2.甲公司 2014 年 5 月初增加一項無形資產，實際成本 360 萬元，預計受益年限 6 年。按照直線法計提攤銷，預計凈殘值為 0。2016 年年末對該項無形資產進行檢查后，估計其可收回金額為 160 萬元。減值后預計受益年限、凈殘值和攤銷方式不變。2017 年年末該項無形資產的賬面價值為( )。

A.140 萬元

B.112 萬元

C.157 萬元

D.152 萬元

3.甲公司有一項使用壽命不確定的無形資產，至 2×19 年末尚未計提減值，其賬面原值為 500 萬元。經預測，該資產的預計未來現金流量現值為 435 萬元，當時的市場售價為 480 萬元，甲公司預計出售該無形資產將發生手續費等支出 25 萬元。甲公司確定該無形資產的可收回金額為( )。

A.435 萬元

B.480 萬元

C.410 萬元

D.455 萬元

4.下列各項關于資產預計未來現金流量現值的估計中，對折現率的預計表述不正確的是( )。

A.折現率應反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅后利率

B.折現率的確定應當首先以該資產的市場利率為依據

C.估計資產未來現金流量既可以使用單一的折現率也可以在不同期間采用不同的折現率

D.折現率可以是企業在購置資產或者投資資產時所要求的必要報酬率

5.下列各項資產中，無論是否存在減值跡象，每年年末均應進行資產減值測試的是( )。

A.長期股權投資

B.固定資產

C.采用成本模式計量的投資性房地產

D.使用壽命不確定的無形資產

6.A 公司有一項生產設備，用于生產甲產品，預計使用年限為 5 年，至 2×18 年末，已使用 3 年。2×18 年末， A 公司對其現金流量進行評估，預計未來兩年該生產線將發生如下現金流量：

(1)2×19 年：甲產品銷售收入 500 萬元(本期已全部收到)，上年銷售甲產品產生的應收賬款本年收回 120 萬元，購買生產甲產品的材料支付現金 50 萬元，支付的設備維修支出 10 萬元;

(2)2×20 年：甲產品銷售收入 600 萬元，本年銷售甲產品產生的應收賬款將于下年收回 80 萬元，設備改良支付現金 50 萬元，利息支出 8 萬元。假定 A 公司選定折現率為 5%，已知(P/F，5%，1)=0.9524，(P/F，5%，2)=0.9070。A 公司該項設備 2×18 年末預計未來現金流量現值為( )。

A.959.63 萬元

B.1 004.98 萬元

C.1 052.60 萬元

D.952.38 萬元

7.在計算確定資產公允價值減去處置費用后的凈額時，下列項目中不應作為處置費用扣除的是( )。

A.與資產處置有關的法律費用

B.與資產處置有關的相關稅費

C.與資產處置有關的所得稅費用

D.與資產處置有關的搬運費

8.甲公司持有一臺從國外購入的機器設備，其生產的產品全部用于國外銷售。該項設備 20×8 年末的賬面價值為 3 400 萬元人民幣，累計計提的折舊為 800 萬元人民幣，已計提的減值為 200 萬元人民幣。由于其生產的產品市場價值大幅度下跌，該項設備出現減值跡象。經測算，其未來 5 年內每年現金流量均為 100 萬美元，第 6 年產生的現金流量以及使用壽命結束時處置形成的現金流量合計為 20 萬美元，適用的外幣折現率為 6%，年末的即期匯率為 1:6.81，此資產預計未來現金流量的現值為( )。[(P/A，6%，5)=4.2124;(P/F，6%，6)=0.7050]

A.2 767.65 萬元人民幣

B.2 868.64 萬元人民幣

C.2 954.66 萬元人民幣

D.2 964.67 萬元人民幣

9.企業在計量資產可收回金額時，下列各項中，不屬于資產預計未來現金流量的是( )。

A.為維持資產正常運轉發生的現金流出

B.資產持續使用過程中產生的現金流入

C.未來年度為改良資產發生的現金流出

D.未來年度因實施已承諾重組減少的現金流出

10.甲制造企業有 A 車間、B 車間、C 車間和 D 銷售門市部，A 車間專門生產零件，B 車間專門生產部件，該零部件不存在活躍市場，A 車間、B 車間生產完成后由 C 車間負責組裝產品，再由獨立核算的 D 門市部負責銷售。D 門市部除銷售該產品外，還負責銷售其他產品。甲企業正確的資產組劃分為( )。

A.A 車間、B 車間、C 車間和 D 門市部認定為一個資產組

B.A 車間、B 車間認定為一個資產組，C 車間和 D 門市部認定為一個資產組

C.A 車間、B 車間認定為一個資產組，C 車間認定為一個資產組，D 門市部認定為一個資產組

D.A 車間、B 車間、C 車間認定為一個資產組，D 門市部認定為一個資產組

11.下列關于總部資產減值測試的說法中正確的是( )。

A.總部資產的顯著特點是難以脫離其他資產或資產組產生獨立的現金流入

B.資產組組合包括資產組、資產組組合以及難以按照合理方法分攤的總部資產部分

C.如果有跡象表明某項總部資產可能發生減值的，應當計算該總部資產的可收回金額

D.總部資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當對總部資產單獨進行減值測試

二、多項選擇題

12.下列業務中不可能發生的有( )。

A.甲公司 2×16 年末對交易性金融資產確認了 50 萬的減值損失

B.乙公司 2×16 年末對投資性房地產確認了 600 萬的減值損失

C.丙公司 2×16 年末個別報表中對子公司的商譽確認了 30 萬元的減值損失

D.丁公司 2×16 年末轉回了以前期間確認的無形資產減值準備

13.下列關于商譽減值的處理不正確的有( )。

A.將商譽分攤至各個相關資產組時按照賬面價值與相關資產使用年限的權數確定分攤金額

B.商譽計提的減值準備在合并報表中可以轉回

C.商譽計提的減值準備在個別報表中不可以轉回

D.對子公司的商譽減值測試時確認的是母公司享有的商譽對應的減值準備

14.下列關于資產組的說法中，正確的有( )。

A.資產組的賬面價值通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產組可收回金額的除外

B.資產產生的現金流量是外幣的，應當以該資產所產生的未來現金流量的結算貨幣為基礎預計其未來現金流量，并按照該貨幣適用的折現率計算資產的現值

C.資產組組合，是指由若干個資產組組成的任何資產組組合

D.企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額

15.甲公司 20×7 年初購入乙公司 80%股權，形成非同一控制下企業合并，購買日合并報表中確認商譽 500 萬元，乙公司可辨認資產總額 6 000 萬元。當期期末甲公司對商譽進行減值測試，將乙公司所有資產與商譽認定為一個資產組，甲公司下列做法中不正確的有( )。

A.甲公司將商譽 500 萬元與乙公司可辨認資產的賬面價值合并得到包含商譽的資產組總賬面價值 6 500 萬元 B.甲公司先對包含商譽的資產組進行減值測試，確認了相應的減值損失

C.甲公司將確認的減值損失先行抵減商譽的賬面價值

D.甲公司將抵減商譽價值后剩余的減值損失確認為可辨認資產的減值損失

16.在判斷資產是否減值時，下列各項中，應計入資產組賬面價值的有( )。

A.可直接歸屬于資產組與可以合理和一致的分攤至資產組的資產賬面價值

B.已確認的負債的賬面價值

C.對資產組可收回金額的確定，起決定性作用的負債的賬面價值

D.可以合理和一致的分攤至資產組的資產的公允價值

17.下列關于資產減值的說法中，正確的有( )。

A.總部資產一般難以脫離其他資產或資產組產生獨立的現金流入

B.商譽應當結合與其相關的資產組或資產組組合進行減值測試

C.為進行減值測試，對于因企業合并形成的商譽的賬面價值，企業應該自購買日起按照合理的方法將其分攤至企業所有的資產組或資產組組合

D.對總部資產進行減值測試，只能按照將總部資產的賬面價值全部分攤至相關的資產組這一種方法進行

18.以下可以作為資產的公允價值減去處置費用后的凈額的有( )。

A.無其他相關處置費用時，資產的公允價值減去因處置而產生的所得稅費用

B.資產的市場價格減去處置費用后的金額

C.如果不存在資產銷售協議和資產活躍市場的，根據在資產負債表日處置資產，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去處置費用后的金額

D.根據公平交易中資產的銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用后的金額

19.下列有關商譽減值會計處理的說法中，正確的有( )。

A.因企業合并形成的商譽無論是否發生減值跡象，每年末均應對其進行減值測試

B.企業處置分攤了商譽的資產組中的某項經營時，一般應按照該處置經營和該資產組剩余部分價值的比例為基礎進行分攤，以確定該處置經營的相關商譽，從而確定處置損益

C.存在少數股東權益時，商譽減值損失中歸屬于少數股東權益的部分也應該在合并報表中予以確認

D.商譽發生減值時，應將商譽減值損失在可歸屬于母公司和少數股東權益之間按比例進行分配，但合并報表中僅反映歸屬于母公司的商譽減值損失

20.下列資產中，需要于每年年末進行減值測試的有( )。

A.商譽

B.使用壽命不確定的無形資產

C.尚未達到可使用狀態的無形資產

D.權益法核算的長期股權投資

21.下列情況中，表明資產可能出現減值跡象的有( )。

A.有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞

B.企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響

C.企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者預計將低于預期

D.資產已經或者預計將被閑置、終止使用或者計劃提前處置

22.預計資產未來現金流量應該考慮的因素有( )。

A.以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量

B.預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量

C.對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致

D.內部轉移價格應當予以調整

23.下列有關資產組認定的說法中正確的有( )。

A.資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據，資產組一經確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更

B.資產組的認定，應當考慮管理層對生產經營活動的管理或監控方式

C.資產組的認定，應當考慮企業對資產的持續使用或者處置的決策方式

D.企業幾項資產的組合生產的產品存在活躍市場的，只有這些產品用于對外出售時，才表明這幾項資產的組合能夠獨立創造現金流入，如果這些產品僅供企業內部使用，則不能將這些資產的組合認定為資產組

三、計算分析題

24.甲公司為一般納稅人，2×15 年至 2×19 年發生的相關業務如下：

(1)2×15 年 1 月 1 日購入一項專利技術，將其劃分為無形資產。購買價款為 280 萬元。該專利技術使用壽命不確定。

(2)2×15 年年末，該專利技術出現減值跡象，甲公司經計算得出，其預計未來現金流量的現值為 240 萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為 230 萬元。

(3)2×16 年年末，甲公司對專利技術使用壽命進行復核，能夠確定其尚可使用年限為 15 年，甲公司對該專利技術采用直線法攤銷，預計凈殘值為 0。假定當年未發生減值。

(4)2×17 年年末，甲公司對其進行減值測試，經計算得出，其預計未來現金流量的現值為 210 萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為 190 萬元。

(5)2×18 年年末，甲公司對其進行減值測試，經計算得出，其預計未來現金流量的現值為 200 萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為 198 萬元。

(6)2×19 年 7 月 1 日，甲公司將該專利技術對外出售，處置價款為 205 萬元，假定未發生相關稅費。假定專利技術計提減值后，原攤銷方式和攤銷年限不變。不考慮其他因素。

(1)計算 2×15 年年末該專利技術的可收回金額，以及專利技術應計提減值準備的金額;

(2)分別計算 2×17 年和 2×18 年無形資產期末的賬面價值及可收回金額，判斷是否需要計提減值;如果需要，計算甲公司應計提的減值準備的金額;

(3)計算 2×19 年處置無形資產對損益的影響金額，并編制相關會計分錄。

(4)說明 2×19 年處置時原記入“資產減值損失”科目的金額是否需要轉出，并說明理由。

答案部分

一、單項選擇題

1.【答案】A

【解析】成本模式下，投資性房地產采用賬面價值與可收回金額孰低進行期末計量。本題中預計未來現金流量現值為 3 500 萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為 3 700 萬元，確定可收回金額時，按照未來現金流量的現值和公允價值減去處置費用后凈額孰高確定，因此可收回金額為 3 700 萬元，投資性房地產的賬面價值=6 000 -1 500-500=4 000(萬元)，所以應確認的減值損失=4 000-3 700=300(萬元)。相關會計處理：

借：資產減值損失 300

貸：投資性房地產減值準備 300

2.【答案】B

【解析】該項無形資產原先每年應攤銷額為 360/6=60(萬元)，至 2016 年年末已攤銷金額=60×8/12+60+60 =160(萬元)，賬面價值為 360-160=200(萬元);2016 年年末應計提的減值準備為 200-160=40(萬元); 2017 年度應攤銷金額=160/40(3 年零 4 個月)×12=48(萬元);2017 年年末該項無形資產的賬面價值=160 -48=112(萬元)。

3.【答案】D

【解析】企業確定無形資產可收回金額應以其預計未來現金流量現值與公允價值減去處置費用后的凈額之間較高者確定。無形資產的預計未來現金流量現值=435(萬元)無形資產的公允價值減去處置費用后的凈額=480-25=455(萬元)該無形資產的預計未來現金流量現值小于公允價值減去處置費用后的凈額，因此無形資產的可收回金額應當以公允價值減去處置費用后的凈額確定，即為 455 萬元。提示：題中的 25 萬元是處置無形資產的手續費用，需要計入無形資產處置損益(資產處置損益)

4.【答案】A

【解析】折現率的本質應該是企業所要求的資產的必要報酬率，它應該是稅前利率，一般由資金的時間價值及風險價值構成。一般應該以市場利率為依據，無從獲得市場利率時也可以選用替代利率。一般情況下，估計資產未來現金流量使用的是單一折現率，但是如果說未來現金流量的現值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結構反應敏感，企業就應在未來各不同期間采用不同的折現率。

5.【答案】D

【解析】無論是否存在減值跡象，對于使用壽命不確定的無形資產每年年末都需要進行減值測試，固定資產出現減值跡象之后需要進行減值測試。

6.【答案】B

【解析】①預計 2×19 年現金流量凈額=500+120-50-10=560(萬元);預計 2×20 年現金流量凈額=600- 80=520(萬元) ②預計未來現金流量現值=560×0.9524+520×0.9070=1 004.98(萬元)因此，選項 B 正確。提示：題中的 8 萬元，因為資產的預計未來現金流量不應當包括籌資活動有關的現金流量，所以不考慮利息支出的現金。

7.【答案】C

【解析】處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等，但是，財務費用和所得稅費用等不包括在內，因為財務費用屬于籌集資金形成的，因此不需要考慮財務費用，同時折現率要求以稅前基礎計算確定，因此現金流量的預計也必須建立在稅前基礎上，因此不需要考慮所得稅。故應選 C 選項。

8.【答案】D

【解析】此資產外幣未來現金流量的現值=100×4.2124+20×0.7050=435.34(萬美元);折算為人民幣=435.34×6.81=2 964.67(萬元人民幣)。

9.【答案】C

【解析】計提資產減值時，預計未來現金流量應以當前狀況為基礎。

10.【答案】D

【解析】A 車間、B 車間生產完成的零部件無法獨立對外銷售，則不能單獨產生現金流入量，經 C 車間組裝后的產品能夠獨立對外銷售，則 A、B、C 車間組合成一個資產組。由于 D 門市部獨立核算，且除銷售該產品外，還負責銷售其他產品，則說明 D 門市部可以獨立產生現金流入量，應單獨確認為一個資產組。

11.【答案】A

【解析】選項 B，資產組組合包括資產組或者資產組組合以及按合理方法分攤的總部資產部分;選項 C，如果有跡象表明總部資產可能發生減值的，企業應當計算確定該總部資產所歸屬資產組或資產組組合的可收回金額;選項 D，總部資產難以單獨進行減值測試。

二、多項選擇題

12.【答案】ACD

【解析】選項 A，交易性金融資產以公允價值進行后續計量，不會確認減值;選項 C，個別報表中不會確認對子公司的商譽，因此也不會確認商譽的減值損失;選項 D，無形資產減值準備一經確認不得轉回。

13.【答案】AB

【解析】商譽分攤至各資產組時不需要考慮各資產組的剩余使用年限，選項 A 不正確;商譽計提的減值準備無論在合并報表中還是在個別報表中均不得轉回，選項 B 不正確。

14.【答案】ABD

【解析】選項 C，資產組組合是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。

15.【答案】AB

【解析】選項 A，甲公司應該先將計算出完整的商譽為：500/80%=625(萬元)，再將商譽的價值與可辨認資產的價值相加得到包含商譽的資產組的總賬面價值為 6 625 萬元;選項 B，甲公司應該先對不包含商譽的資產組進行減值測試。

16.【答案】AC

【解析】資產組的賬面價值應當包括可直接歸屬于資產組與可以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如果不考慮該負債金額就無法確認資產組的可收回金額的，也即對資產組可收回金額的確定起決定性作用的負債的賬面價值，應在確定資產組的賬面價值時予以考慮。所以選項 B 不正確，而選項 C 正確。

17.【答案】AB

【解析】企業應該自購買日起按照合理的方法將商譽的賬面價值分攤至相關的資產組或資產組組合，因此選項 C 不正確;某些總部資產，難以按照合理和一致的基礎分攤至資產組的，可以認定最小資產組組合，再對其進行減值測試，因此選項 D 不正確。

18.【答案】BCD

【解析】企業在估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額時，應當按照下列順序進行：首先，應當根據公平交易中資產的銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。其次，在資產不存在銷售協議但存在活躍市場的情況下，應當根據該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。再次，在既不存在資產銷售協議又不存在資產活躍市場的情況下，企業應當以可獲取的最佳信息為基礎，根據在資產負債表日如果處置資產的話，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產處置費用后的金額，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額。如果企業按照上述要求仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。故選項 B、C、D 符合題意。

19.【答案】ABD

【解析】商譽減值損失中歸屬于少數股東權益的部分不應在合并報表中確認，因此選項 C 的說法不正確。選項 B

的意思是說在處置資產組中的一項經營時，需要將應該分攤至該經營中的商譽一并結轉，比如處置資產組 A(假設是一項生產設備)，A 自身的賬面價值 80 萬元，合并商譽 50 萬元，其中 A 分攤的商譽金額是 20 萬元，假定處置價款 150 萬元，那么對應的分錄是：借：銀行存款 150 貸：固定資產清理 80 商譽 20 資產處置損益 50

20.【答案】ABC

【解析】選項 AB，因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產在后續計量中不再進行攤銷，對于這些資產，由于其價值通常具有較大的不確定性，無論是否存在減值跡象，企業至少應當于每年年度終了進行減值測試;選項 C，對于尚未達到可使用狀態的無形資產，由于其價值具有較大的不確定性，也應當每年進行減值測試;選項 D，出現減值跡象之后需要進行減值測試。

21.【答案】ABCD

【解析】選項 A，有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞，說明導致資產發生減值跡象;選項 B，外部環境發生了對企業不利的影響，會導致資產發生減值跡象;選項 C，有證據表明資產的經濟績效已經低于或者預計將低于預期，說明資產可能出現減值跡象;選項 D，資產已經或者預計將被閑置、終止使用或者計劃提前處置，表明資產可能出現減值跡象。

22.【答案】ABCD

【解析】預計資產未來現金流量應該考慮的因素有：以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量;預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量;對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致;由于內部轉移價格往往不公允，因此計算預計資產未來現金流量時，應該將內部轉移價格予以調整。

23.【答案】ABC

【解析】選項 D，企業幾項資產的組合生產的產品存在活躍市場的，無論這些產品或者其他產出是用于對外出售

還是僅供企業內部使用，均表明這幾項資產的組合能夠獨立創造現金流入，在符合其他相關條件的情況下，應當將這些資產的組合認定為資產組。

三、計算分析題

24.(1)【答案】預計未來現金流量的現值為 240 萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為 230 萬元，按照孰高原則，2×15 年年末該專利技術的可收回金額為 240 萬元;因此，該專利技術應計提的減值準備=280-240=40(萬元)。

(2)【答案】①2×17 年年末無形資產賬面價值=240-240/15=224(萬元);預計未來現金流量的現值為 210 萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為 190 萬元，按照孰高原則，2×17 年年末該專利技術的可收回金額為 210 萬元;由于可收回金額低于賬面價值，因此需要計提減值，應計提的減值準備金額=224-210=14(萬元)。 ②2×18 年年末無形資產賬面價值=210-210/14=195(萬元);預計未來現金流量的現值為 200 萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為 198 萬元，按照孰高原則，2×18 年年末該專利技術的可收回金額為 200 萬元;由于可收回金額高于賬面價值，因此不需要計提減值，無形資產應按照賬面價值 195 萬元計量。

(3)【答案】2×19 年處置時無形資產的賬面價值=210-210/14×1.5=187.5(萬元)損益影響金額=205-187.5=17.5(萬元)處置分錄：借：銀行存款 205 累計攤銷 38.5 無形資產減值準備 54 貸：無形資產 280 資產處置損益 17.5

【解析】處置分錄中“累計攤銷”的金額=240/15+210/14×1.5=38.5(萬元)，“無形資產減值準備”=40+ 14=54(萬元)。

(4)【答案】處置時原記入“資產減值損失”的金額不需要轉出。理由：“資產減值損失”屬于損益類科目，其已經核算了企業因計提減值對損益的影響，在計提的當年年末會轉入“本年利潤”中，期末無余額。因此，處置時不需要結轉本科目的金額。企業處置計提了減值準備的資產時，需要結轉的是資產的減值準備科目，即“無形資產減值準備”，但是不需要結轉“資產減值損失”。

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