編輯推薦：2020年注冊會計師《審計》考前模擬練習卷匯總

一、單項選擇題(每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。)

1.根據審計準則的規定，在記錄實施審計程序的性質、時間和范圍時，應當記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的是(　　)。

A.對被審計單位生成的訂購單進行測試，將供貨商作為主要識別特征

B.對需要選取既定總體內一定金額以上的所有項目進行測試，將該金額以上的所有項目作為主要識別特征

C.對運用系統抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征

D.對詢問特定人員的程序，將詢問時間作為主要識別特征

【答案】B

【解析】選項A，注冊會計師可能以訂購單的日期和其唯一編號作為測試訂購單的識別特征;選項C，針對系統選樣注冊會計師可能通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣的間隔來識別已選取的樣本;選項D，可能將詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。

2.在歸整或保存審計工作底稿時，下列表述中不正確的是(　　)。

A.如果針對客戶的同一財務信息執行不同的委托業務，出具兩個或多個不同的報告，在規定的歸檔期限內分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案

B.在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計工作檔案是審計工作的組成部分，不涉及實施新的審計程序或得出新的審計結論

C.在完成最終審計檔案的歸整工作后，不得修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿

D.如果注冊會計師未能完成審計業務，會計師事務所應當自審計業務中止日起，對審計工作底稿至少保存10年

【答案】C

【解析】選項C錯誤，審計檔案歸整工作完成后，如果出現需要修改審計工作底稿的情形，可以對工作底稿進行修改或者增加。

3.下列各項中，注冊會計師在確定特別風險時不需要考慮的是(　　)。

A.潛在錯報的重大程度

B.控制對相關風險的抵銷效果

C.錯報發生的可能性

D.風險的性質

【答案】B

【解析】選項B正確，注冊會計師在判斷哪些風險是特別風險時，不應考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果。

4.下列有關實質性程序的說法中，正確的是(　　)。

A.注冊會計師應當針對所有類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序

B.注冊會計師針對認定層次的特別風險實施的實質性程序應當包括實質性分析程序

C.如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師應當對剩余期間實施控制測試和實質性程序

D.注冊會計師實施的實質性程序應當包括將財務報表與其所依據的會計記錄進行核對或調節

【答案】D

【解析】選項A錯誤，注冊會計師應當對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序;選項B錯誤，如果針對特別風險實施的程序僅為實質性程序，這些程序應當包括細節測試，可能并不實施實質性分析程序;選項C錯誤，如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的實質性程序，或將實質性程序和控制測試結合使用。

5.下列有關注冊會計師執行的業務提供的保證程度的說法中，正確的是(　　)。

A.代編財務信息提供合理保證

B.財務報表審閱提供有限保證

C.對財務信息執行商定程序提供低水平保證

D.鑒證業務提供高水平保證

【答案】B

【解析】選項A、C均錯誤，代編財務信息和對財務信息執行商定程序均屬于相關服務，注冊會計師無須提供保證;選項D錯誤，鑒證業務中的其他鑒證業務可能是合理保證也可能是有限保證，即不一定均屬于高水平保證。

6.注冊會計師應當在審計業務開始時開展初步業務活動。下列各項中，不屬于初步業務活動的是(　　)。

A.評價遵守相關職業道德要求的情況

B.針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序

C.在執行首次審計業務時，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿

D.就審計業務約定條款與被審計單位達成一致意見

【答案】C

【解析】注冊會計師應當開展下列初步業務活動：(1)針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序(選項B);(2)評價遵守相關職業道德要求的情況(選項A);(3)就審計業務約定條款與被審計單位達成一致意見(選項D)。

7.下列各項因素中，注冊會計師在確定明顯微小錯報臨界值時，通常無須考慮的是(　　)。

A.重大錯報風險的評估結果

B.以前年度審計中識別出的錯報

C.被審計單位的財務報表是否分發給廣大范圍的使用者

D.被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望

【答案】C

【解析】在確定明顯微小錯報的臨界值時，注冊會計師可能考慮以下因素：(1)以前年度審計中識別出的錯報(包括已更正和未更正錯報)的數量和金額(選項B);(2)重大錯報風險的評估結果(選項A);(3)被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望(選項D);(4)被審計單位的財務指標是否勉強達到監管機構的要求或投資者的期望。

8.下列有關審計程序的說法中，錯誤的是(　　)。

A.檢查有形資產可以為其存在提供可靠的審計證據，但不一定能夠為權利和義務等認定提供可靠的審計證據

B.觀察可以提供執行有關過程或程序的審計證據，但觀察所提供的證據僅限于觀察發生的時點，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，會使觀察提供的證據受到限制

C.注冊會計師應當就管理層對詢問作出的口頭答復獲取書面聲明

D.重新計算可通過手工方式或電子方式進行

【答案】C

【解析】選項C錯誤，針對某些事項，注冊會計師可能認為有必要向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明，以證實對口頭詢問的答復，并非應當對所有的口頭答復獲取書面聲明。

9.下列有關注冊會計師對函證過程的控制的說法中，不恰當的是(　　)。

A.詢證函經被審計單位蓋章后，應當由注冊會計師直接發出

B.在詢證函中明確要求被詢證者將回函寄至被審計單位

C.如果被詢證者同意注冊會計師獨自前往被詢證者執行函證程序，注冊會計師可以獨自前往

D.在郵寄詢證函時，注冊會計師可以在核實由被審計單位提供的被詢證者的聯系方式后，選擇獨立于被審計單位的郵寄服務機構，并親自寄發詢證函

【答案】B

【解析】選項B不恰當，在詢證函中明確要求被詢證者將回函寄至會計師事務所，不得寄至被審計單位。

10.下列有關分析程序的說法中，正確的是(　　)。

A.分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務數據之間的內在關系對財務信息作出評價

B.注冊會計師無須在了解被審計單位及其環境的各個方面實施分析程序

C.細節測試比實質性分析程序更能有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平

D.用于總體復核的分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化

【答案】B

【解析】選項A錯誤，分析程序還應當包括通過分析財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價;選項C錯誤，實質性程序包括細節測試和實質性分析程序，兩者各有特點，在某些情況下，實質性分析程序可能比細節測試更能有效地將認定層次的檢查風險降低至可接受的水平;選項D錯誤，在審計結束或臨近結束時，注冊會計師運用分析程序的目的是確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。

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二、多項選擇題(本題型每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

1.下列各項中，屬于控制環境要素的有(　　)。

A.被審計單位的人力資源政策與實務

B.被審計單位的組織結構

C.被審計單位管理層的理念

D.被審計單位的信息系統

【答案】ABC

【解析】選項D的信息系統屬于信息系統與溝通，不屬于控制環境要素?？刂骗h境包括以下要素：①對誠信和道德價值觀念的溝通與落實;②對勝任能力的重視;③治理層的參與程度;④管理層的理念和經營風格(選項C);⑤組織結構及職權與責任的分配(選項B);⑥人力資源政策與實務(選項A)。

2.下列審計程序中，與應收賬款的存在認定相關的有(　　)。

A.向購買方函證

B.以營業收入明細賬為起點，檢查銷售合同、銷售發票、銷售單及發運單

C.結合信用風險評估，分析應收賬款賬齡，確定壞賬準備計提是否適當

D.以應收賬款明細賬為起點，檢查合同，確定是否已貼現、出售或質押

【答案】AB

【解析】選項C與應收賬款的準確性、計價和分攤認定相關，選項D與應收賬款的權利和義務認定相關。

3.下列關于違反法律法規行為對出具審計報告的影響的說法中，正確的有(　　)。

A.如果認為違反法律法規行為對財務報表具有重大影響，注冊會計師應當要求被審計單位在財務報表中予以恰當反映

B.如果認為違反法律法規行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或無法表示意見的審計報告

C.如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、適當的審計證據，以評價是否存在或可能存在對財務報表產生重大影響的違反法律法規行為，注冊會計師應當根據審計范圍受到限制的程度，發表保留意見或無法表示意見

D.如果由于審計范圍受到管理層或治理層以外的其他方面的限制而無法確定被審計單位是否存在違反法律法規行為，注冊會計師應當評價這一情況對審計意見的影響

【答案】ACD

【解析】如果認為違反法規行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告，選項B不正確。

4.下列各項中，屬于注冊會計師應當較少地利用內部審計工作，而更多地直接執行審計工作的情況的有(　　)。

A.計劃和實施相關的審計程序涉及較多判斷

B.當評估的認定層次重大錯報風險較高，需要對識別出的特別風險予以特殊考慮時

C.內部審計人員缺乏足夠的勝任能力

D.當內部審計在被審計單位中的地位以及相關政策和程序對內部審計人員客觀性的支持程度較弱時

【答案】ABD

【解析】當存在下列情況之一時，注冊會計師應當計劃較少地利用內部審計工作，而更多地直接執行審計工作：①當在下列方面涉及較多判斷時：a.計劃和實施相關的審計程序(選項A正確);b.評價收集的審計證據。②當評估的認定層次重大錯報風險較高，需要對識別出的特別風險予以特殊考慮時(選項B正確)。③當內部審計在被審計單位中的地位以及相關政策和程序對內部審計人員客觀性的支持程度較弱時(選項D正確)。④當內部審計人員的勝任能力較低時。選項C屬于注冊會計師不得利用內部審計工作的情形。

5.下列與會計估計審計相關的程序中，注冊會計師不應當在風險評估階段實施的有(　　)。

A.復核上期財務報表中會計估計的結果

B.確定管理層作出會計估計的方法是否恰當

C.評估會計估計的合理性

D.確定管理層是否恰當運用與會計估計相關的財務報告編制基礎

【答案】BCD

【解析】選項A，注冊會計師復核上期財務報表中會計估計的結果，是為了了解管理層如何作出會計估計，屬于風險評估階段實施的程序。選項BCD均屬于注冊會計師應對評估的會計估計重大錯報風險的措施，而非風險評估階段所實施的程序。

6.下列各項中，導致審計固有限制的有(　　)。

A.注冊會計師沒有被授予調查被審計單位涉嫌違法行為所必要的特定法律權力

B.許多財務報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷

C.注冊會計師的勝任能力可能不足夠

D.注冊會計師將審計資源投向最可能存在重大錯報風險的領域，并且應減少其他領域的審計資源

【答案】ABD

【解析】審計的固有限制源于:(1)財務報告的性質(選項B);(2)審計程序的性質(選項A);(3)在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要(選項D)。

7.下列關于注冊會計師采用消極的函證方式的表述中，錯誤的有(　　)。

A.被詢證者僅在同意詢證函列示信息的情況下才予以回函

B.積極式詢證函的回函提供的審計證據比未收到消極式詢證函的回函提供的審計證據說服力強

C.如果詢證函中的信息對被詢證者不利，被詢證者回函的可能性相對較小

D.在考慮應付賬款低估時，向供應商發出消極式詢證函可能是無效的程序

【答案】ACD

【解析】采用消極的函證方式，只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函，選項A錯誤;如果詢證函中信息對被詢證者不利，被詢證者回函的可能性相對較大，選項C錯誤;被審計單位低估了應付賬款，對被詢證者不利，此時發出消極式詢證函可能是有效的程序，選項D錯誤。

8.注冊會計師編制的審計工作底稿應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚了解審計程序、審計證據和重大審計結論。下列條件中，有經驗的專業人士應當具備的條件有(　　)。

A.在會計師事務所長期從事審計工作

B.了解注冊會計師的審計過程

C.了解與被審計單位所處行業相關的會計和審計問題

D.了解相關法律法規和審計準則的規定

【答案】BCD

【解析】有經驗的專業人士是指會計師事務所內部或外部具有審計實務經驗，并且對下列方面有合理了解的人士：①審計過程(選項B);②審計準則和相關法律法規的規定(選項D);③被審計單位所處的經營環境;④與被審計單位所處行業相關的會計和審計問題(選項C)。

9.下列有關項目組內部討論的說法中，恰當的有(　　)。

A.項目組內部的討論在所有業務階段都非常必要，可以保證所有事項得到恰當的考慮

B.項目經理應當確定向未參與討論的項目組成員通報哪些事項

C.項目組的關鍵成員應當參與討論，如果項目組需要擁有信息技術或其他特殊技能的老師，這些老師也可根據需要參與討論

D.項目組應當根據審計的具體情況，在整個審計過程中持續交換有關財務報表發生重大錯報可能性的信息

【答案】ACD

【解析】選項B不恰當，項目合伙人應當確定向未參與討論的項目組成員通報哪些事項。

10.下列關于在審計報告中溝通關鍵審計事項的說法中，錯誤的有(　　)。

A.關鍵審計事項是指注冊會計師根據職業判斷認為對當期財務報表審計最為重要的事項

B.注冊會計師需要對關鍵審計事項單獨發表審計意見

C.對于持續經營假設存在重大不確定性的事項需要在關鍵審計事項部分披露

D.針對預期在審計報告中溝通某事項造成的負面后果超過產生公眾利益方面的益處的事項，需要在關鍵審計事項部分披露

【答案】BCD

【解析】關鍵審計事項的應對以對財務報表整體進行審計并形成審計意見為背景，注冊會計師對財務報表整體形成審計意見，而不對關鍵審計事項單獨發表意見，選項B錯誤;導致非無保留意見的事項、可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性等，雖然符合關鍵審計事項的定義，但這些事項在審計報告中專門的部分披露，不在關鍵審計事項部分披露，選項C錯誤;除非法律法規禁止公開披露某事項，或者在極其罕見的情況下，如果合理預期在審計報告中溝通某事項造成的負面后果超過產生的公眾利益方面的益處，注冊會計師確定不應在審計報告中溝通該事項，則注冊會計師應當在審計報告中逐項描述關鍵審計事項，選項D錯誤。

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三、簡答題

ABC會計師事務所負責審計甲公司2018年度財務報表，審計工作底稿中與內部控制相關的部分內容摘錄如下：

(1)甲公司營業收入的發生認定存在特別風險。相關控制在2017年度審計中經測試運行有效。因這些控制本年未發生變化，審計項目組擬繼續予以信賴，并依賴了上年審計獲取的有關這些控制運行有效的審計證據。

(2)考慮到甲公司2018年固定資產的采購主要發生在下半年，審計項目組從下半年固定資產采購中選取樣本實施控制測試。

(3)甲公司與原材料采購批準相關的控制每日運行數次，審計項目組確定樣本規模為25個?？紤]到該控制自2018年7月1日起發生重大變化，審計項目組從上半年和下半年的交易中分別選取12個和13個樣本實施控制測試。

(4)審計項目組對銀行存款實施了實質性程序，未發現錯報，因此認為甲公司與銀行存款相關的內部控制運行有效。

(5)甲公司內部控制制度規定，財務經理每月應復核銷售返利計算表，檢查銷售收入金額和返利比例是否準確，如有異常進行調查并處理，復核完成后簽字存檔。審計項目組選取了3個月的銷售返利計算表，檢查了財務經理的簽字，認為該控制運行有效。

(6)審計項目組擬信賴與固定資產折舊計提相關的自動化應用控制，因該控制在2017年度審計中測試結果滿意，且在2018年未發生變化，審計項目組僅對信息技術一般控制實施測試。

要求：

針對上述第(1)至第(6)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當。因相關控制是應對特別風險的，應當在當年測試相關控制的運行有效性/不能利用以前審計中獲取的審計證據。

(2)不恰當?？刂茰y試的樣本應當涵蓋整個期間。

(3)不恰當。因為控制發生重大變化，應當分別測試/2018年上半年和下半年與原材料采購批準相關的內部控制活動不同，應當分別測試25個。

(4)不恰當。通過實質性測試未發現錯報，并不能證明與所測試認定相關的內部控制是有效的/注冊會計師不能以實質性測試的結果推斷內部控制的有效性。

(5)不恰當。只檢查財務經理的簽字不足夠/應當檢查財務經理是否按規定完整實施了該控制。

(6)恰當。

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