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一、單項選擇題

1.甲公司采用總額法核算其政府補助，本期收到即征即退的消費稅100萬元，其應進行的會計處理為(　)。

A.沖減“應交稅費——應交消費稅”100萬元

B.確認“其他收益”100萬元

C.確認“遞延收益”100萬元

D.確認“資本公積”100萬元

2.2×19年1月1日，乙企業為建造一項環保工程向銀行貸款1 000萬元，期限為3年，年利率為6%。當年12月31日，乙企業向當地政府提出財政貼息申請。經審核，當地政府批準自2×20年1月1日起按照實際貸款額1 000萬元給予年利率2%的財政貼息，并于每年年末直接撥付給貸款銀行。乙企業按照實際收到的價款確認貸款金額，該環保工程于2×20年年末完工。假設2×20年全年均為資本化期間。不考慮其他因素，乙企業2×20年關于利息費用的處理，正確的是(　)。

A.應確認財務費用60萬元

B.應確認在建工程40萬元

C.應確認遞延收益20萬元

D.應確認其他收益40萬元

3.企業取得的下列政府資源，不屬于政府補助的是(　)。

A.政府對企業的無償撥款

B.無償劃撥的土地使用權

C.增值稅出口退稅

D.稅收返還

4.下列各項中不屬于政府補助形式的是(　)。

A.政府對企業的無償撥款

B.財政貼息

C.稅收返還

D.政府的資本性投入

5.2×19年1月1日，某生產企業根據國家鼓勵政策自行建造一臺大型生產設備，并為此申請政府財政補貼120萬元，該項補貼于2×19年2月1日獲批，于4月1日到賬。11月26日該生產設備建造完畢并投入生產，累計發生成本960萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，按雙倍余額遞減法計提折舊，當年用該設備生產的產品至年底已全部對外出售。甲公司采用凈額法核算與資產相關的政府補助。假設遞延收益的攤銷方法同該項資產的折舊方法一致。不考慮其他因素，上述事項對該企業當年損益的影響金額是(　)。

A.-14萬元

B.4萬元

C.10萬元

D.-20萬元

6.甲公司2×19年財務報告于2×20年4月30日批準對外報出，2×19年的所得稅匯算清繳于2×20年5月31日完成，所得稅稅率為25%。2×20年4月20日，甲公司收到當地稅務部門返還其2×19年度已交所得稅款的通知，甲公司4月30日收到稅務部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司在對外提供2×19年度財務報告時，因無法預計是否符合有關的稅收優惠政策，故全額計算繳納了所得稅并確認了相關的所得稅費用。采用總額法核算時，甲公司實際收到返還的所得稅款應作的會計處理為(　)。

A.直接調整2×19年度財務報表相關項目的金額

B.確認2×20年遞延收益720萬元

C.確認2×20年應交所得稅720萬元

D.增加2×20年營業利潤720萬元

7.已確認的政府補助需要返還的，下列情況正確的處理方法是(　)。

A.初始確認時沖減相關資產成本的，應當調整資產賬面價值

B.不存在相關遞延收益的，直接計入資本公積

C.存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入資本公積

D.不存在相關遞延收益的，直接計入未分配利潤

8.2×18年7月20日，甲公司取得當地財政部門撥款1 860萬元，用于資助甲公司2×18年7月初開始進行的一項研發項目的前期研究。該研發項目預計周期為兩年，預計將發生研究支出3 000萬元。至年末累計發生研究支出1 500萬元(全部以銀行存款支付)。政府補助文件中并未規定其政府補助類型。甲公司按照總額法核算其政府補助，且按年分攤取得的政府補助。假定不考慮其他因素，甲公司2×18年因該事項確認的其他收益為(　)。

A.1 860萬元

B.1 500萬元

C.1 395萬元

D.4 65萬元

答案見第三頁

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二、多項選擇題

9.下列關于與收益相關的政府補助的說法中，正確的有(　)。

A.用于補償企業以后期間相關成本費用或損失的且客觀情況表明企業能夠滿足政府補助所附條件，則應當確認遞延收益，并在確認相關費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本

B.用于補償企業以后期間相關成本費用或損失的且客觀情況暫時無法確定企業是否滿足政府補助所附條件，則收到時應先確認為其他應付款

C.實際收到用于補償企業已經發生的相關成本費用或損失的補助資金時，應當按照實際收到的金額計入當期損益或沖減相關成本

D.用于補償企業已經發生的相關成本費用或損失的，如果會計期末企業尚未收到補助資金，則企業不能進行任何會計處理

10.A公司2×18年發生了以下交易或事項：(1)A公司需要購置一部環保設備，但是由于資金不足，按照有關規定向政府提出200萬元的補助申請，政府同意該申請，并撥付款項;(2)A公司因招收殘疾人員入職取得政府給予的補助款項25萬元;(3)A公司收到當地政府的投資款項2 000萬元;(4)政府本期免征A公司增值稅金額50萬元。A公司對政府補助均采用總額法核算，不考慮其他因素。根據政府補助的相關概念以及上述事項，判斷下列說法中不正確的有(　)。

A.為購置環保設備取得的財政撥款屬于與資產相關的政府補助

B.因招收殘疾人入職取得的財政補貼不屬于政府補助

C.接受政府投資屬于與資產相關的政府補助

D.免征企業增值稅屬于與收益相關的政府補助

11.企業獲得的與政府補助相關的下列信息，應在財務報表附注中披露的有(　)。

A.政府補助的種類

B.計入當期損益的政府補助金額

C.本期退回的政府補助金額及退回原因

D.政府補助的金額和列報項目

12.下列各項中不屬于政府對企業的無償撥款的有(　)。

A.免征的所得稅

B.撥付企業的糧食定額補貼

C.先征后返的消費稅

D.財政部門撥給企業用于購建固定資產或進行技術改造的專項資金

13.2×19年3月5日，甲公司取得當地政府撥入的財政撥款400萬元用于購買科研設備。2×19年6月21日，甲公司購入該研發設備并立即投入使用，發生的實際成本為840萬元，該設備預計可使用10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為40萬元。2×25年1月1日，甲公司以600萬元出售上述設備。甲公司對該政府補助采用總額法核算，并按照直線法攤銷。下列有關甲公司的會計處理中，正確的有(　)。

A.甲公司在取得政府撥款時應當直接計入當期損益400萬元

B.甲公司在取得政府撥款時應當沖減以后期間固定資產的成本400萬元

C.甲公司在2×19年針對該設備計提折舊的金額為40萬元

D.甲公司在2×25年因設備出售影響當期損益的金額為380萬元

14.下列關于政府補助特征的說法中正確的有(　)。

A.政府補助是無償的

B.政府補助通常附有一定的條件

C.政府補助是來源于政府的經濟資源

D.直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額屬于政府補助

15.下列關于政府補助的計量，表述正確的有(　)。

A.政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到或應收的金額計量

B.與收益相關的政府補助為貨幣性資產的，且是用于彌補已發生的相關成本費用或損失的，如果會計期末企業尚未收到補助資金，企業只有在符合了相關政策規定且預計與之相關的經濟利益很可能流入企業時才應按照應收的金額予以確認

C.政府補助為非貨幣性資產的，通常應當按照公允價值計量

D.政府補助為非貨幣性資產的，公允價值不能可靠取得的，不進行賬務處理

答案見第三頁

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參考答案及解析：

一、單項選擇題

1.【正確答案】B

【答案解析】采用即征即退、先征后退、先征稅后返還的所得稅、消費稅、增值稅、教育費附加、城建稅等，都屬于與收益相關的政府補助。采用總額法核算時，應該在取得時計入當期損益(其他收益)，其相關會計分錄為：

借：銀行存款100

貸：其他收益100

2.【正確答案】B

【答案解析】企業取得財政貼息的，如果財政直接與貸款銀行結算且以實際收到的金額作為借款的入賬價值，按照借款本金(實際收到的金額)和該政策性優惠利率計算借款費用。本題中2×20年為資本化期間，因此應將利息費用金額計入在建工程，金額=1 000×(6%-2%)=40(萬元)。

3.【正確答案】C

【答案解析】選項C，增值稅為價外稅，對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時退付出口貨物前道環節發生的進項稅，實際上是政府歸還的企業事先墊付的資金，所以不屬于政府補助。

4.【正確答案】D

【答案解析】政府補助的主要形式包括政府對企業的無償撥款、稅收返還、財政貼息以及無償給予非貨幣性資產等，選項ABC屬于政府補助;選項D，政府補助是無償性的，但是政府的資本性投入享有企業的部分權益，并需要從企業獲得其宣告分派的現金股利或利潤，是有償的，不屬于政府補助。

5.【正確答案】A

【答案解析】與資產相關的政府補助，如果采用凈額法核算，則應將補助金額沖減相關資產賬面價值。該設備生產的產品全部對外出售。因此，因該事項產生的損益影響=-(960-120)×2/10/12=-14(萬元)。注：遞延收益的攤銷方法與折舊方法一致，采用雙倍余額遞減法計算折舊率為2/10。

6.【正確答案】D

【答案解析】企業收到的所得稅返還屬于政府補助，應按政府補助準則的規定，在實際收到所得稅返還時，直接計入當期損益，不應追溯調整2×19年度財務報表相關項目。

7.【正確答案】A

【答案解析】已確認的政府補助需要退回的，應當分別下列情況處理：

(1)初始確認時沖減相關資產成本的，應當調整資產賬面價值;

(2)存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益;

(3)屬于其他情況的，直接計入當期損益。

所以選項BCD是錯誤的。

8.【正確答案】D

【答案解析】甲公司2×18年應確認的其他收益=1 860/2×6/12=465(萬元)。

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二、多項選擇題

9.【正確答案】ABC

【答案解析】選項D，用于補償企業已經發生的相關成本費用或損失的，如果會計期末企業尚未收到補助資金，但企業在符合了相關政策規定后就相應獲得了收款權，且與之相關的經濟利益很可能流入企業的，企業應當確認為應收款項，計入當期損益或沖減相關成本。

10.【正確答案】BCD

【答案解析】選項B，因招收殘疾人入職取得的財政補貼屬于與收益相關的政府補助;選項C，接受政府投資屬于政府對A公司的資本性投入，不屬于政府補助;選項D，免征增值稅屬于政府導向的稅收優惠，不涉及資產的直接轉移，因此不屬于政府補助。

11.【正確答案】ABCD

【答案解析】企業應當在附注中披露與政府補助有關的下列信息：政府補助的種類、金額和列報項目;計入當期損益的政府補助金額;本期退回的政府補助金額及原因。

12.【正確答案】AC

【答案解析】選項A，除稅收返還外的稅收優惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等，由于政府并未直接向企業無償提供資產，因此不屬于政府補助;選項C，先征后返的消費稅屬于政府補助，但是屬于稅收返還形式，不屬于政府對企業的無償撥款。

13.【正確答案】CD

【答案解析】選項AB，甲公司在取得政府撥款時應作為與資產相關的政府補助處理，且采用總額法核算，因此在收到時應當計入遞延收益;選項C，甲公司在2×19年針對該設備應計提的折舊金額=(840-40)/10×6/12=40(萬元);選項D，截至2×24年末遞延收益的余額=400-400/10×5.5=180(萬元)，由于設備在2×25年出售，企業應將遞延收益的余額全部轉入當期損益，故甲公司在2×25年因設備出售影響當期損益的金額=180+[600-840+(840-40)/10×5.5]=380(萬元)。

14.【正確答案】ABC

【答案解析】選項D，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等屬于不涉及資產直接轉移的經濟資源，不適用政府補助準則，因此不屬于政府補助;與政府補助的特征無關。

15.【正確答案】ABC

【答案解析】政府補助為非貨幣性資產的，如該資產附帶有關文件、協議、發票、報關單等憑證注明的價值與公允價值差異不大的，應當以有關憑據中注明的價值作為公允價值入賬;沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍交易市場的，應當根據確鑿證據表明的同類或類似市場交易價格作為公允價值計量;如沒有注明價值、且沒有活躍交易市場、不能可靠取得公允價值的，應當按照名義金額(1元)計量。所以，選項D不正確。

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