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【單選題】

下列選項中屬于源于財務報告性質的審計固有限制的是(　)。

A.審計不是對涉嫌違法行為的官方調查

B.信息的相關性及其價值會隨著時間的推移而降低

C.財務報表項目的金額本身就存在一定的變動幅度

D.舞弊涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞

【答案】C

【解析】 選項A和選項D屬于源于審計程序的性質的審計固有限制。選項B屬于信息的可靠性和成本效益之間的權衡。

點評：要學會區分財務報告的性質與審計程序的性質兩者的不同。

【其他例題】

ABC會計師事務所接受委托，負責審計上市公司甲銀行2018年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人，B注冊會計師擔任項目質量控制復核人。相關事項如下：

(1)A注冊會計師是新晉升的項目合伙人，首次負責銀行審計項目，以前一直從事房地產行業的審計。

(2)在審計過程中，A注冊會計師就所有重大問題與B注冊會計師進行了討論，并由B注冊會計師作出決策。

(3)在出具審計報告前，A注冊會計師就一重大會計問題向會計師事務所技術部門進行了咨詢。由于雙方意見一致，A注冊會計師沒有就咨詢事項和結果形成審計工作底稿。

(4)審計項目組成員C發現甲銀行財務經理有舞弊的跡象。B注冊會計師根據對甲銀行財務經理的了解，認為其不會舞弊，沒有必要追加審計程序，并說服A注冊會計師出具了審計報告。

(5)A注冊會計師在出具審計報告次日對所有審計工作底稿進行了復核。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出ABC會計師事務所或其注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

正確答案：

(1)不恰當。A注冊會計師沒有行業經驗和合伙人經驗，缺乏判斷能力，不能勝任審計項目合伙人。

(2)不恰當。項目質量控制復核人不應代替項目組進行決策。

(3)不恰當。應完整記錄咨詢事項和結果。

(4)不恰當。B注冊會計師不應參與審計業務，A注冊會計師應追加實施審計程序，必要時應與治理層進行溝通。

(5)不恰當。項目合伙人應在出具報告之前對關鍵領域作出的判斷、特別風險以及項目合伙人認為重要的其他領域的工作底稿進行復核。

解題思路：

(1)考核點：項目組的委派，考查點在教材P497

依據：會計師事務所應當制定政策和程序，明確下列要求：

(1)將項目合伙人的身份和作用告知客戶管理層和治理層的關鍵成員;

(2)項目合伙人具有履行職責所要求的適當的勝任能力、必要素質和權限;

(3)清楚界定項目合伙人的職責，并告知該項目合伙人。

原因分析：“A注冊會計師首次負責銀行審計項目”，說明不具備相應的經驗，違反項目合伙人需要具備履行職責所要求的適當的勝任能力、必要素質和權限的要求。

(2)考核點：項目質量控制復核，考查點在教材P503

依據：項目質量控制復核人員應當符合下列規定：

(1)如果可行，不由項目合伙人挑選;

(2)在復核期間不以其他方式參與該業務;

(3)不代替項目組進行決策;

(4)不存在可能損害復核人員客觀性的其他情形。

原因分析：項目質量控制復核人B替項目合伙人A進行決策違反了不代替項目組進行決策的要求。

(3)考核點：咨詢，考查點在教材P500

依據：注冊會計師需要完整詳細地記錄咨詢情況，包括記錄尋求咨詢的事項，以及咨詢的結果，包括作出的決策、決策依據以及決策的執行情況。

原因分析：咨詢是審計工作的組成部分，咨詢的結果構成注冊會計師獲取的審計證據，應當就整個的咨詢過程進行記錄，形成審計工作底稿。

(4)項目質量控制復核，考查點在教材P503

依據：項目質量控制復核人員應當符合下列規定：

(1)如果可行，不由項目合伙人挑選;

(2)在復核期間不以其他方式參與該業務;

(3)不代替項目組進行決策;

(4)不存在可能損害復核人員客觀性的其他情形。

原因分析：本題中項目質量控制復核人說服A注冊會計師針對舞弊跡象不實施追加審計程序，其行為影響審計工作的結果，違反了項目質量控制復核人員應當符合的要求，且執行業務的過程中需要保持應有的職業謹慎，存在舞弊跡象需要進一步確定是否真的存在舞弊，僅憑借對管理人員的印象不能武斷的作出不實施進一步程序的結論，違反了職業懷疑的要求。

(5)考核點：指導、監督與復核，考查點在教材P498

依據：業務執行是指會計師事務所委派項目組按照執業準則和適用的法律法規的規定執行業務，使會計師事務所和項目合伙人能夠出具適合具體情況的報告。

原因分析：業務執行是為了出具適合具體情況的報告，而復核屬于業務執行的內容，所以復核審計工作底稿的工作需要在出具審計報告之前執行完畢，也就是說項目合伙人復核是審計工作的一個必要環節，沒有完成該工作就相當于沒有實際完成審計工作，故在復核工作完成之前是不能出具審計報告的。

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