編輯推薦：2019年注冊會計師《會計》模擬試題匯總

一、單項選擇題(本題型每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。)

1.A公司為B公司1000萬元銀行借款提供60%的擔保，該項借款系由B公司于2×16年10月31日從銀行借入，借款期限為1年。B公司借入的款項至到期日應償付本息合計為1150萬元。2×17年10月由于B公司出現經營困難無力償還到期債務，銀行向法院提起訴訟，要求B公司及為其提供擔保的A公司償還借款本息。至2×17年12月31日法院尚未作出判決，A公司預計很可能承擔此項債務。2×18年2月5日，法院作出一審判決，A公司需為B公司償還借款本息的60%，A公司不再上訴。假定A公司2×17年財務報表批準報出日為2×18年3月31日。不考慮其他因素，下列關于A公司的處理中，說法錯誤的是(　　)。

A.2×17年12月31日A公司確認預計負債690萬元

B.2×17年12月31日A公司確認營業外支出1150萬元

C.2×18年2月5日A公司沖減預計負債690萬元

D.2×18年2月5日A公司確認其他應付款690萬元

【答案】B

【解析】A公司相關會計處理：

(1)2×17年12月31日確認預計負債：

借：營業外支出　　　　　　　　　　　　　 690(1150×60%)

貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 690

(2)2×18年2月5日

借：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 690

貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 690

2.2×14年1月1日，甲公司購入乙公司于同日發行的5年期固定利率債券，并將其劃分為以攤余成本計量的金融資產，該債券每年付息一次，最后一年還本并支付最后一次利息，票面年利率為12%，債券面值為1000元，甲公司按每張1050元(含交易費用)的價格溢價購入800張，款項以銀行存款付訖。購入債券時實際年利率為10.66%。2×15年12月31日，由于該金融工具的信用風險顯著增加，甲公司按整個存續期內預期信用損失確認信用減值準備20000元，則下列會計處理錯誤的是(　　)。

A.甲公司2×14年1月1日應確認初始入賬金額為840000元

B.甲公司2×14年12月31日應確認投資收益金額為89544元

C.甲公司2×15年12月31日應確認投資收益金額為86723.79元

D.甲公司2×15年12月31日應確認投資收益金額為88855.79元

【答案】C

【解析】甲公司2×14年1月1日確認初始入賬金額=1050×800=840000(元)，選項A正確;甲公司2×14年12月31日應確認投資收益金額=期初賬面余額840000×實際利率10.66%=89544(元)，選項B正確;2×15年12月31日，未實際發生信用減值，甲公司仍按債權投資賬面余額計算投資收益，2×14年12月31日債權投資賬面余額=840000+89544-800×1000×12%=833544(元)，2×15年12月31日債權投資應確認投資收益=833544×10.66%=88855.79(元)，選項C錯誤，選項D正確。

3.A公司參與一咨詢項目競標并取得合同，發生相關支出如下：(1)因參與投標發生差旅費10000元;(2)聘請律師進行盡職調查支出20000元;(3)銷售人員傭金16000元，且預期能夠收回;(4)承諾根據當年實現銷售收入的10%向銷售部門經理支付年終獎。上述各項支出，應于實際發生時作為一項資產的是(　　)。

A.參與投標發生的差旅費

B.聘請律師的盡職調查支出

C.銷售人員傭金

D.支付銷售部門經理的年終獎

【答案】C

【解析】選項C，A公司向銷售人員支付的傭金屬于為取得合同發生的增量成本，且預期以后能夠收回，應作為合同取得成本確認為一項資產;選項A、B和D應在發生時計入當期損益。

4.甲公司2×18年年初遞延所得稅負債的余額為330萬元，遞延所得稅資產的余額為165萬元。假設甲公司未來期間會產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。2×18年當期發生下列暫時性差異：(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產賬面價值大于計稅基礎100萬元;(2)因銷售商品提供質量保修而確認的預計負債賬面價值大于計稅基礎80萬元;(3)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產賬面價值大于計稅基礎120萬元，該以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產沒有計提相關減值。已知該公司截至當期所得稅稅率始終為15%，從2×19年起該公司不再享受所得稅優惠政策，所得稅稅率將調整為25%，不考慮其他因素，甲公司2×18年的遞延所得稅費用發生額為(　　)萬元。

A.145

B.275

C.115

D.245

【答案】C

【解析】遞延所得稅負債本期發生額=(330/15%+100+120)×25%-330=275(萬元)，其中對應其他綜合收益的金額=120×25%=30(萬元)，對應所得稅費用的金額=275-30=245(萬元)。遞延所得稅資產本期發生額=(165/15%+80)×25%-165=130(萬元)，遞延所得稅費用本期發生額=245-130=115(萬元)。

5.下列對境外經營財務報表進行折算的表述中，錯誤的是(　　)。

A.少數股東應分擔的外幣報表折算差額應并入少數股東權益列示于合并資產負債表

B.實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目抵銷時產生的匯兌差額轉入“其他綜合收益”項目

C.在對企業境外經營財務報表進行折算前，應當調整境外經營的會計期間和會計政策，使之與企業會計期間和會計政策相一致

D.對境外經營的子公司等進行財務報表折算時產生的差額全部歸屬于母公司，在“其他綜合收益”項目中列示。

【答案】D

【解析】企業將境外經營財務報表折算為母公司記賬本位幣時，產生的外幣報表折算差額中，母公司應承擔部分在合并財務報表中“其他綜合收益”項目列示，少數股東應承擔部分，并入“少數股東權益”項目反映，選項D不正確。

6.甲公司為上市公司，期末存貨按照成本與可變現凈值孰低計量，按單項存貨計提存貨跌價準備。2×15年12月31日，甲公司存貨中包括600件A產品和200件B產品，單位產品成本均為24萬元，未計提存貨跌價準備。其中，600件A產品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價格為30萬元(不含增值稅，下同)，市場價格預期為23.6萬元;200件B產品沒有簽訂銷售合同，每件市場價格預期為23.6萬元。銷售每件A產品、B產品預期發生的銷售費用及稅金均為0.4萬元。2×15年年末甲公司應該計提的存貨跌價準備金額為(　　)萬元。

A.160

B.40

C.120

D.0

【答案】A

【解析】甲公司應分別計算A產品和B產品的可變現凈值，從而判斷是否需要計提存貨跌價準備。A產品應按合同價作為估計售價，其可變現凈值=600×(30-0.4)=17760(萬元)，A產品成本=600×24=14400(萬元)，成本小于可變現凈值，不計提存貨跌價準備;B產品沒有簽訂銷售合同，應按市場價格作為估計售價，其可變現凈值=200×(23.6-0.4)=4640(萬元)，B產品成本=200×24=4800(萬元)，成本大于可變現凈值，B產品應計提的存貨跌價準備=4800-4640=160(萬元)。2×15年甲公司應計提的存貨跌價準備金額=0+160=160(萬元)。

7.長江公司持有黃河公司20%的有表決權股份，能夠對黃河公司的生產經營決策產生重大影響，采用權益法核算。2×18年1月1日，長江公司將其持有的該項投資中的50%予以出售，出售以后，無法再對黃河公司施加重大影響，且該項投資存在活躍市場，長江公司將剩余投資作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算。出售時，該項長期股權投資的賬面價值為5000萬元，其中成本3500萬元，損益調整1000萬元，其他綜合收益500萬元(可轉損益)。出售取得價款3000萬元，剩余投資的公允價值為3000萬元。不考慮相關稅費及其他因素，長江公司2×18年1月1日出售部分股權投資影響當期損益的金額為(　　)萬元。

A.500

B.1000

C.1250

D.1500

【答案】D

【解析】長江公司2×18年1月1日出售部分股權投資影響當期損益的金額=(3000+3000)-5000+500=1500(萬元)。

相關會計處理如下：

借：銀行存款　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3000

貸：長期股權投資——投資成本　　　　　　1750(3500×50%)

——損益調整　　　　　　 500(1000×50%)

——其他綜合收益　　　　　250(500×50%)

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

借：交易性金融資產　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

貸：長期股權投資——投資成本　　　　　　1750(3500×50%)

——損益調整　　　　　　 500(1000×50%)

——其他綜合收益　　　　　250(500×50%)

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

8.當企業存在設定受益計劃時，下列事項中不影響企業損益的是(　　)。

A.當期服務成本

B.過去服務成本

C.精算利得或損失

D.結算利得或損失

【答案】C

【解析】由設定受益計劃而產生的精算利得或損失應計入其他綜合收益，不影響企業的損益。

9.關于借款費用，下列說法中不正確的是(　　)。

A.在資本化期間內，外幣借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本

B.在資本化期間內，除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產生的匯兌差額應當作為財務費用，計入當期損益

C.符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產

D.資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出

【答案】A

【解析】在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產生的匯兌差額應當作為財務費用，計入當期損益，選項A不正確。

10.A公司是信達公司的母公司，2×18年1月1日，A公司向信達公司200名管理人員每人授予1萬份股票期權，根據股份支付協議規定，等待期為3年，行權條件為信達公司3年凈利潤平均增長率為6%，A公司估計信達公司每年年末均能實現該目標。等待期結束后，每持有1份股票期權可以免費獲得A公司一股普通股股票，授予日，A公司普通股股票的公允價值為每股15元。2×18年12月31日，簽訂協議的人員中有8人離職，A公司估計，三年中預計離職比例為16%。依據上述資料，下列會計處理中不正確的是(　　)。

A.信達公司作為權益結算的股份支付，按照授予日權益工具的公允價值確認成本費用和所有者權益

B.A公司作為現金結算的股份支付，依據等待期內資產負債表日的公允價值，確認長期股權投資和應付職工薪酬

C.2×18年12月31日合并財務報表中管理費用的金額為840萬元

D.2×18年12月31日合并財務報表中長期股權投資的金額為0

【答案】B

【解析】信達公司作為接受服務企業，沒有結算義務，應作為權益結算的股份支付，選項A正確;A公司是結算企業，授予的是自身權益工具，因此應作為權益結算的股份支付，依據授予日的公允價值，等待期內資產負債表日根據最佳可行權情況確認長期股權投資和資本公積，選項B不正確;2×18年12月31日合并報表中確認管理費用的金額=200×(1-16%)×1×15×1/3=840(萬元)，選項C正確;合并報表中子公司所有者權益和母公司長期股權投資抵銷后，長期股權投資的金額為0，選項D正確。

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二、多項選擇題(本題型每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

1.2×18年1月1日，A公司從某銀行取得年利率7%，兩年期的貸款800萬元，到期還本付息。現因A公司經營不善，發生財務困難，于2×19年12月31日進行債務重組，銀行同意延長到期日至2×21年12月31日，利率降至6%，免除積欠的2×18年和2×19年利息112萬元，本金減至600萬元，但附有條件：債務重組后，如A公司自2×20年起有盈利，則利率恢復至7%，若無盈利，仍維持6%，利息按年支付。債務重組日A公司預計2×20年度和2×21年度很可能盈利20萬元。假定或有應付款項待債務結清時一并結轉。不考慮其他因素，下列關于A公司的處理中，說法正確的有(　　)。

A.2×19年確認預計負債12萬元

B.2×19年確認營業外收入228萬元

C.2×19年確認重組債務600萬元

D.2×20年確認財務費用36萬元

【答案】ACD

【解析】2×19年A公司確認預計負債的金額=600×(7%-6%)×2=12(萬元)，選項A正確;2×19年確認營業外收入=800+112-600-12=300(萬元)，選項B錯誤;2×19年修改條件后債務重組的價值為減至的本金600萬元，選項C正確;2×20年確認財務費用=600×6%=36(萬元)，選項D正確。

2.長江公司以租賃方式租入一臺需要安裝的機器設備，起租日為20×5年l月1日，租期為6年，每年年末支付租金225萬元，租賃資產公允價值為1100萬元，長江公司另支付30萬元安裝費，該資產20×5年6月30日達到預定可使用狀態并交付使用，預計使用年限為8年，預計凈殘值為l0萬元，采用年限平均法計提折舊。租賃期滿時，長江公司享有優惠購買選擇權，購買價為5萬元，估計期滿時的公允價值為100萬元，該資產如不作較大修整，只有長江公司能使用。租賃合同規定的年利率為7%。長江公司在租賃談判過程中發生的手續費、律師費合計4萬元。假設不考慮增值稅等其他相關稅費。(P/A，7%，6)=4.7665，(P/F，7%，6)=0.66630。計算結果保留整數。關于該租賃資產，下列說法中正確的有(　　)。

A.最低租賃付款額現值l076萬元作為該資產入賬價值的核算基礎

B.租賃開始日應確認長期應付款為1350萬元

C.長江公司在租賃談判過程中發生的手續費、律師費合計4萬元應計入該資產成本中

D.租賃開始時應確認“未確認融資費用”為279萬元

【答案】ACD

【解析】該資產最低租賃付款額現值=225×4.7665+5×0.6663=1076(萬元)，小于公允價值1100萬元，以最低租賃付款額現值作為該資產的入賬價值的核算基礎，選項A正確;長期應付款=各期租金之和(225×6)+承租人行使優惠購買選擇權而支付的款項5=1355(萬元)選項B錯誤;融資租賃的承租人發生的初始直接費用(通常有傭金、律師費、差旅費、談判費等)應當計入租入資產價值中，選項C正確;未確認融資費用=1355-1076=279(萬元)，選項D正確。

3.A公司是B公司的母公司，均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為13%，所得稅稅率均為25%，均采用資產負債表債務法核算所得稅。B公司2×13年1月1日結存的存貨中含有從A公司購入的存貨成本120萬元(不含增值稅)，可變現凈值為130萬元，A公司2×12年度的銷售毛利率為15%。2×13年度A公司向B公司銷售與前期內部交易相同類型存貨，售價為678萬元(含增值稅)，B公司另支付運雜費等支出3萬元。A公司2×13年度的銷售毛利率為20%。B公司2×13年度將A公司的存貨一部分對外銷售，實現的銷售收入為600萬元，銷售成本為500萬元，期末存貨可變現凈值為180萬元。B公司對存貨的發出采用先進先出法核算。A公司于2×13年12月31日編制合并財務報表時，下列關于合并財務報表應抵銷的項目和金額的說法正確的有(　　)。

A.抵銷“未分配利潤——年初”項目18萬元

B.抵銷“營業收入”項目678萬元

C.抵銷“未分配利潤——年初”項目13.5萬元

D.抵銷“存貨”項目4萬元

【答案】CD

【解析】2×13年12月31日合并財務報表抵銷分錄：

借：未分配利潤——年初　　　　　 　　　　　18(120×15%)

貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18

借：遞延所得稅資產　　　　　　　　 　　　　4.5(18×25%)

貸：未分配利潤——年初　　　　　　 　　　　　　　　　4.5

合計抵銷“未分配利潤——年初”項目金額=18-4.5=13.5(萬元)，選項C正確，選項A不正確。

上期期末A公司個別財務報表中存貨可變現凈值高于成本，未計提存貨跌價準備。

本期內部銷售收入為600萬元(678÷1.13)。

借：營業收入　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　600

貸：營業成本　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　600

選項B不正確。

將期末存貨中包含的未實現內部銷售利潤抵銷。期末結存的存貨220萬元(120+600-500)為本期購入的存貨。因此，期末存貨中未實現內部銷售利潤為44萬元(220×20%)。

借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　44

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　44

由于期末可變現凈值為180萬元，低于成本220萬元，個別報表中確認了存貨跌價準備，該金額小于未實現內部銷售利潤44萬元，合并報表中要將其進行全額抵銷，合并報表工作底稿抵銷分錄：

借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

合計抵消“存貨”項目金額=44-40=4(萬元)，選項D正確。

合并報表層面上該存貨賬面價值=220×(1-20%)=176(萬元)，計稅基礎為220萬元，遞延所得稅資產的余額=(220-176)×25%=11(萬元)，個別報表中由于計提存貨跌價準備而確認的遞延所得稅資產余額=40×25%=10(萬元)，合并報表中應調整的遞延所得稅資產的金額=11-10-4.5=-3.5(萬元)，分錄為：

借：所得稅費用　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　3.5

貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　 　　　　　　3.5

4.甲公司于2×12年12月29日以1000萬元取得對乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制，形成非同一控制下的企業合并。合并當日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為900萬元。2×13年12月25日甲公司處置了乙公司10%的股權，收到價款150萬元，交易日乙公司有關資產、負債以購買日開始持續計算的金額(對母公司的價值)為1050萬元。甲公司、乙公司及乙公司的少數股東在交易前不存在任何關聯方關系。不考慮其他因素，下列說法中正確的有(　　)。

A.甲公司個別報表2×13年12月31日長期股權投資的賬面價值為875萬元

B.2×13年度甲公司個別報表因處置10%股權投資應確認投資收益25萬元

C.2×13年12月31日合并報表中列示的商譽為280萬元

D.2×13年12月31日合并報表調整分錄中貸方計入資本公積——股本溢價45萬元

【答案】ABCD

【解析】選項A，2×13年12月31日個別報表中長期股權投資賬面價值=1000-125=875(萬元);選項B，2×13年度個別報表中，處置長期股權投資的賬面價值=1000/80%×10%=125(萬元)，應確認的投資收益=150-125=25(萬元);選項C，商譽為第一次達到合并時形成，其金額=1000-900×80%=280(萬元)，處置乙公司股權不喪失控制權，合并報表中的商譽不變;選項D，在合并報表中，處置10%股權的價款150萬元與處置股權對應的購買日開始持續計算的可辨認凈資產公允價值份額105萬元(1050×10%)的差額45萬元調整資本公積(貸方)。

5.由于A公司經營范圍發生改變，A公司計劃將生產的D產品的全套生產線出售，A公司尚有一批積壓的未完成客戶訂單。A公司決定在出售生產線的同時，將尚未完成的客戶訂單一并移交給買方。2×19年5月1日A公司與B公司簽訂買賣合同，預計出售將在一年內完成，不考慮其他因素，針對上述情況以下有關A公司做法正確的有(　　)。

A.2×19年5月1日A公司應將生產線確認為持有待售非流動資產

B.2×19年5月1日A公司應將生產線確認為固定資產

C.2×19年5月1日A公司不應將生產線轉為持有待售非流動資產

D.2×19年5月1日A公司不再對生產線計提折舊

【答案】AD

【解析】由于在出售日移交未完成客戶訂單不會影響對該生產線的轉讓時間，可以認為該生產線符合了在當前狀況下即可立即出售的條件，因此A公司2×19年5月1日應將該生產線確認為持有待售非流動資產，且不再對生產線計提折舊，選項A和D正確。

6.下列各項中，企業應作為資產在期末資產負債表中反映的有(　　)。

A.尚未批準處理的盤虧固定資產

B.委托代銷商品

C.債務重組過程中的應收債權

D.協議轉讓中的無形資產

【答案】BCD

【解析】選項A，預期不能給企業帶來經濟利益，不屬于企業的資產。

7.某企業2×12年12月購入一臺設備，購買價款為420萬元(不含增值稅)，預計使用壽命為5年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為20萬元。2×13年年末該設備發生減值，預計可收回金額為240萬元，計提減值后，預計使用壽命、凈殘值和折舊方法不變。2×14年6月，企業出售該設備，取得價款160萬元，并發生相關稅費4萬元。則企業關于該設備的相關會計處理，正確的有(　　)。

A.2×13年年末該設備計提減值準備的金額為100萬元

B.2×14年該設備應計提折舊額為40萬元

C.2×14年該設備應計提折舊額為27.50萬元

D.企業因出售該設備減少利潤總額56.50萬元

【答案】ACD

【解析】該設備2×13年計提折舊額=(420-20)/5=80(萬元)，2×13年年末該設備的賬面凈值=420-80=340(萬元)，可收回金額為240萬元，因此應當計提減值準備的金額=340-240=100(萬元)，選項A正確;固定資產計提減值后，后續應該以減值后新的賬面價值持續計量，因此該設備2×14年計提折舊的金額=(240-20)/4×6/12=27.50(萬元)，選項B錯誤，選項C正確;企業處置該設備時影響利潤總額的金額=160-(420-80-27.50-100)-4=-56.50(萬元)，選項D正確。

8.關于無形資產的后續計量，下列說法中正確的有(　　)。

A.當有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該項無形資產，則該項無形資產的預計凈殘值不為0

B.無法可靠確定與無形資產有關的經濟利益的預期消耗方式的，應當采用直線法進行攤銷

C.有證據表明使用壽命不確定的無形資產其使用壽命是有限的，則應將該項變更視為會計估計變更處理

D.企業無需對使用壽命有限的無形資產的使用壽命進行復核

【答案】ABC

【解析】選項D，企業至少應當于每年年度終了，對無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。

9.2×19年1月1日甲公司董事會決定將位于城區的一幢已出租建筑物的核算由成本模式改為公允價值模式。該建筑物系2×18年1月20日投入使用并對外出租，入賬時初始成本為2600萬元，公允價值為2800萬元;預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊;年租金為180萬元，按月收取;2×19年1月1日該建筑物的公允價值為2500萬元。不考慮所得稅等因素，下列說法中正確的有(　　)。

A.減少“投資性房地產累計折舊”科目余額120萬元

B.增加“投資性房地產——成本”科目余額2500萬元

C.增加“投資性房地產”科目余額2500萬元

D.增加“盈余公積”科目余額1萬元

【答案】BD

【解析】將投資性房地產由成本模式轉為公允價值模式計量，屬于會計政策變更。截至2×18年底，投資性房地產累計計提折舊額=(2600-200)/20×11/12=110(萬元);成本模式下的投資性房地產賬面價值=2600-110=2490(萬元)。

會計分錄為：

借：投資性房地產——成本　　　　　　　　　　　　　　2500

投資性房地產累計折舊　　　　　　　　　　　　　　 110

貸：投資性房地產　　　　　　　　　　　　　　　　　　2600

盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1

利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　9

10.下列關于總部資產的表述中正確的有(　　)。

A.總部資產難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入

B.企業總部資產包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備、研發中心等資產

C.總部資產如果難以合理一致的分攤到資產組內，應當單獨對其進行減值測試

D.總部資產的賬面價值難以完全歸屬于某一資產組

【答案】ABD

【解析】選項C，總部資產如果難以合理一致分攤至資產組的，應當首先在不考慮總部資產情況下對資產組進行減值測試，然后認定由若干個資產組組成的最小資產組組合，對該資產組組合進行減值測試。

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三、計算分析題

大海公司為一工業企業，其財務經理在2×16年年底復核2×16年度財務報表時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

(1)10月10日，大海公司涉及一樁訴訟案件，至2×16年12月31日尚未作出判決，咨詢公司法律顧問后，認為敗訴的可能性為50%，且如果敗訴，支付的賠償款為60至90之間的某一金額，而且該區間內每個金額的可能性都大致相同。大海公司會計處理如下：

借：營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

(2)10月28日，因為產品質量問題，被甲公司提起訴訟，至12月31日法院尚未判決。期末大海公司法律顧問認為敗訴的可能性為65%，預計賠償金額為200萬元，另支付訴訟費用5萬元，鑒于大海公司對該產品買了產品質量保險，期末大海公司基本確定可從保險公司獲得賠償180萬元。大海公司的會計處理如下：

借：營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

管理費用　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　5

貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 205

同時確認資產：

借：其他應收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

貸：營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

(3)11月1日，大海公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，合同約定：大海公司在2×17年2月1日以每件2萬元的價格向乙公司銷售100件A產品，乙公司應預付定金20萬元，若大海公司違約，雙倍返還定金。

年末，大海公司倉庫并無相關A產品，由于生產A產品的材料價格上漲，生產100件A產品的總成本已經上升至210萬元，假定不考慮與銷售A產品相關的稅費。大海公司會計處理如下：

借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

(4)大海公司管理層于2×16年12月制定了一項關閉某產品生產線的業務重組計劃。為了實施上述業務重組計劃，大海公司預計將發生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款100萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金20萬元;因對留用員工進行培訓將發生支出10萬元;因處置用于原產品生產的固定資產將發生減值損失10萬元。上述重組計劃已于2×16年12月15日經公司董事會批準，并于當日對外公告。至2×16年12月31日，上述業務重組計劃尚未實施，員工補償及相關支出尚未支付。大海公司會計處理如下：

借：營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

其他資料：不考慮相關稅費及其他因素的影響。

要求：分析判斷上述資料中大海公司的會計處理是否正確，并說明理由;若不正確，請說明正確的會計處理。

(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

事項(1)，大海公司的會計處理不正確。

理由：敗訴的可能性為50%，而或有事項確認負債的一個條件是“很可能”，即可能性大于50%且小于等于95%。

正確的處理：大海公司該事項為一項或有負債，不應作賬務處理，而應當在2×16年度財務報表附注中進行披露。

事項(2)，大海公司的會計處理正確。

事項(3)，大海公司年末確認存貨跌價準備的會計處理不正確。

理由：大海公司2×16年年末并不存在與合同相關的標的資產，不應確認存貨跌價準備，應確認為預計負債。

正確的會計處理：

執行合同發生的損失=210-200=10(萬元)，不執行合同發生的損失為20萬元。因此，大海公司選擇執行合同。但因期末不存在標的資產，因此將相關損失確認為預計負債：

借：營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

待用于執行合同的A產品完工時：

借：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

事項(4)，大海公司將與重組計劃有關的直接支出全部確認為“預計負債”科目的處理不正確。

理由：因辭退員工將支付補償款100萬元，雖然是與重組計劃相關的直接支出，當因與職工相關，因此不能記入“預計負債”科目，而應記入“應付職工薪酬”科目中。

正確的會計處理：

借：營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

【提示】因處置用于原產品生產的固定資產發生的減值損失，雖然不屬于與重組計劃直接相關的支出，但按照資產減值準則應對該資產計提固定資產減值準備，從而影響利潤總額。

借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：固定資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　　　　10

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四、綜合題

新華股份有限公司(以下簡稱“新華公司”)為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。

(1)2×13年1月1日，新華公司以銀行存款4400萬元，自M公司購入N公司80%的股份。在此之前，新華公司與M公司無關聯方關系。

N公司2×13年1月1日所有者權益的賬面價值為4600萬元，其中股本為1600萬元、資本公積為2000萬元、盈余公積為100萬元、未分配利潤為900萬元。

N公司2×13年1月1日可辨認凈資產的公允價值為5000萬元，N公司賬上除一項管理用固定資產的公允價值高于賬面價值外，其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同，該項固定資產的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

(2)N公司2×13年度實現凈利潤2400萬元，提取盈余公積240萬元。當年購入的指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(股權投資)因公允價值上升確認其他綜合收益400萬元(已扣除所得稅)。

2×13年8月新華公司向N公司銷售甲商品200件，該批商品的購買價格為每件4萬元。甲商品每件成本為3萬元。

至2×13年12月31日N公司對外銷售甲商品100件，每件銷售價格為4.4萬元(不含增值稅);年末結存甲商品100件。

2×13年12月31日，甲商品每件可變現凈值為3.6萬元;N公司對甲商品計提存貨跌價準備40萬元。

(3)N公司2×14年度實現凈利潤3000萬元，提取盈余公積300萬元，分配現金股利1000萬元。2×14年N公司指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(股權投資)公允價值上升確認其他綜合收益100萬元(已扣除所得稅)。

至2×14年12月31日，N公司對外銷售甲商品20件，每件銷售價格為3.6萬元(不含增值稅)。

2×14年12月31日，N公司年末存貨中包括從新華公司購進的甲商品80件，甲商品每件可變現凈值為2.8萬元。甲商品存貨跌價準備的期末余額為96萬元。

要求：

(1)判斷新華公司合并N公司的合并類型、說明理由，并計算新華公司取得長期股權投資的入賬價值。

(2)編制新華公司2×13年12月31日合并財務報表與內部商品銷售相關的抵銷分錄。

(3)編制新華公司2×13年12月31日合并財務報表對N公司個別報表調整、對N公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。

(4)編制新華公司2×14年12月31日合并財務報表與內部商品銷售相關的抵銷分錄。

(5)編制新華公司2×14年12月31日合并財務報表對N公司個別報表調整、對N公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。

【答案】

(1)該項合并屬于非同一控制下的控股合并。理由：合并前，新華公司與M公司不存在關聯方關系，不屬于同一控制。

新華公司取得長期股權投資的入賬價值為4400萬元。

(2)內部商品銷售抵銷

借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　800

貸：營業成本　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　800

借：營業成本　　　　　　 　　　　　　　100[100×﹙4-3﹚]

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

借：遞延所得稅資產　　　　　　 　　　15[(100-40)×25%]

貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

(3)

①調整子公司個別報表

借：固定資產——原價　　　　　　 　　　　　　　　　　400

貸：資本公積　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　400

借：資本公積　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　100

貸：遞延所得稅負債　　　　　　 　　　　　　　　　　　100

借：管理費用　　　　　　　　　 　　　　　　　40(400/10)

貸：固定資產——累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　40

借：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

權益法調整長期股權投資：

調整后的N公司的凈利潤=2400-(5000-4600)/10×(1-25%)=2370(萬元)。

按照實現凈利潤的份額確認的投資收益=2370×80%=1896(萬元)。

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　1896

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1896

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　320(400×80%)

貸：其他綜合收益　　　 　　　　　　　　　　　　　　　320

②抵銷分錄：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

資本公積　　　　　　　 　　　　　2300(2000+400-100)

其他綜合收益　　　　　　 　　　　　　　　　　　　400

盈余公積　　　　　　　　 　　　　　　　340(100+240)

未分配利潤——年末　　　　　 　　3030(900+2370-240)

商譽　　　　　　　　480[4400-(5000-400×25%)×80%]

貸：長期股權投資　　　　　　　　　　6616(4400+1896+320)

少數股東權益 　1534[(1600+2300+400+340+3030)×20%]

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1896

少數股東損益　　　　　　　 　　　　　474(2370×20%)

未分配利潤——年初　　　　 　　　　　　　　　　　900

貸：提取盈余公積　　　　　　　 　　　　　　　　　　　240

未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　　　3030

(4)內部商品銷售抵銷

借：未分配利潤——年初　　　　　 　　　　　　　　　　100

貸：營業成本　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　100

借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　　15

借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　　40

借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　8(40×20/100)

貸：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　8

借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　48

貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

【提示】個別報表存貨跌價準備本期發生額=96-(40-8)=64(萬元)，可變現凈值為224萬元(2.8×80)，合并報表成本為240萬元(80×3)，合并報表減值16萬元(240-224)，所以沖回減值48萬元(64-16)。

(5)

①調整子公司

借：固定資產——原價　　　　　　　 　　　　　　　　　400

貸：資本公積　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　400

借：資本公積　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　100

貸：遞延所得稅負債　　　　　　 　　　　　　　　　　　100

借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：固定資產——累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　40

借：管理費用　　　　　　　　　 　　　　　　　40(400/10)

貸：固定資產——累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　40

借：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　　10

權益法調整長期股權投資：

調整后的凈利潤=3000-40+10=2970(萬元)。

按照實現凈利潤的份額確認的投資收益=2970×80%=2376(萬元)。

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　4272

貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　1896

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2376

對分配股利的調整

借：投資收益　　　　　　　 　　　　　　　800(1000×80%)

貸：長期股權投資　　　　　　　　 　　　　　　　　　　800

對其他綜合收益變動的調整

借：長期股權投資　　　　　　　 　　　　　　　　　　　320

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　320

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

抵銷分錄：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

資本公積——年初　　　　　　　　　　　　　　　　2300

其他綜合收益　　　　　 　　　　　　　　500(400+100)

盈余公積　　　　　　　　　 　　　　　　640(340+300)

未分配利潤——年末　　　 　4700(3030+2970-300-1000)

商譽　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　480

貸：長期股權投資　　　　　 　　　8272(6616+2376-800+80)

少數股東權益　 1948[(1600+2300+500+640+4700)×20%]

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2376

少數股東損益　　　　　 　　　　　　　　　　　　　594

未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　3030

貸：提取盈余公積　　　　　　　 　　　　　　　　　　　300

對所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　　　　1000

未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　　　4700

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