資產計稅基礎-其他資產

【例1】A 公司于 20×7 年 1 月 1 日將其某自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為 750 萬元，預計使用年限為 20 年。轉為投資性房地產之前，已使用 4 年，企業(yè)按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。轉為投資性房地產核算后，預計能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產的公允價值，A 公司采用公允價值對該投資性房地產進行后續(xù)計量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。同時，稅法規(guī)定資產在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算確定應計入應納稅所得額的金額。該項投資性房地產在 20×7 年 12 月 31 日的公允價值為 900 萬元。

該投資性房地產在 20×7 年 12 月 31 日的賬面價值為其公允價值 900 萬元，其計稅基礎為取得成本扣除按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的折舊額后的金額，即其計稅基礎=750-750÷20×5=562.5(萬元)。

該項投資性房地產的賬面價值 900 萬元與其計稅基礎 562.5 萬元之間產生了 337.5 萬元的暫時性差異，會增加企業(yè)在未來期間的應納稅所得額。

【例2】A 公司 20×7 年購入原材料成本為 5 000 萬元，因部分生產線停工，當年未領用任何原材料，20×7 年資產負債表日估計該原材料的可變現(xiàn)凈值為 4 000 萬元。假定該原材料在 20×7 年的期初余額為零。

該項原材料因期末可變現(xiàn)凈值低于成本，應計提的存貨跌價準備=5 000-4 000=1 000(萬元)。計提該存貨跌價準備后，該項原材料的賬面價值為 4 000 萬元。

該項原材料的計稅基礎不會因存貨跌價準備的提取而發(fā)生變化，其計稅基礎為 5 000 萬元不變。

該存貨的賬面價值 4 000 萬元與其計稅基礎 5 000 萬元之間產生了 1 000 萬元的暫時性差異，該差異會減少企業(yè)在未來期間的應納稅所得額。

【例3】A 公司 20×7 年 12 月 31 日應收賬款余額為 6 000 萬元，該公司期末對應收賬款計提了 600萬元的壞賬準備。稅法規(guī)定，不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備不允許稅前扣除。假定該公司應收賬款及壞賬準備的期初余額均為零。

該項應收賬款在 20×7 年資產負債表日的賬面價值為 5 400 萬元(6 000-600)。因有關的壞賬準備不允許稅前扣除，其計稅基礎為 6 000 萬元，該計稅基礎與其賬面價值之間產生 600 萬元暫時性差異，在應收賬款發(fā)生實質性損失時，會減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅。

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