資產計稅基礎-其他資產

【例1】A 公司于 20×7 年 1 月 1 日將其某自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為 750 萬元，預計使用年限為 20 年。轉為投資性房地產之前，已使用 4 年，企業按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。轉為投資性房地產核算后，預計能夠持續可靠取得該投資性房地產的公允價值，A 公司采用公允價值對該投資性房地產進行后續計量。假定稅法規定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規定相同。同時，稅法規定資產在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算確定應計入應納稅所得額的金額。該項投資性房地產在 20×7 年 12 月 31 日的公允價值為 900 萬元。

該投資性房地產在 20×7 年 12 月 31 日的賬面價值為其公允價值 900 萬元，其計稅基礎為取得成本扣除按照稅法規定允許稅前扣除的折舊額后的金額，即其計稅基礎=750-750÷20×5=562.5(萬元)。

該項投資性房地產的賬面價值 900 萬元與其計稅基礎 562.5 萬元之間產生了 337.5 萬元的暫時性差異，會增加企業在未來期間的應納稅所得額。

【例2】A 公司 20×7 年購入原材料成本為 5 000 萬元，因部分生產線停工，當年未領用任何原材料，20×7 年資產負債表日估計該原材料的可變現凈值為 4 000 萬元。假定該原材料在 20×7 年的期初余額為零。

該項原材料因期末可變現凈值低于成本，應計提的存貨跌價準備=5 000-4 000=1 000(萬元)。計提該存貨跌價準備后，該項原材料的賬面價值為 4 000 萬元。

該項原材料的計稅基礎不會因存貨跌價準備的提取而發生變化，其計稅基礎為 5 000 萬元不變。

該存貨的賬面價值 4 000 萬元與其計稅基礎 5 000 萬元之間產生了 1 000 萬元的暫時性差異，該差異會減少企業在未來期間的應納稅所得額。

【例3】A 公司 20×7 年 12 月 31 日應收賬款余額為 6 000 萬元，該公司期末對應收賬款計提了 600萬元的壞賬準備。稅法規定，不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備不允許稅前扣除。假定該公司應收賬款及壞賬準備的期初余額均為零。

該項應收賬款在 20×7 年資產負債表日的賬面價值為 5 400 萬元(6 000-600)。因有關的壞賬準備不允許稅前扣除，其計稅基礎為 6 000 萬元，該計稅基礎與其賬面價值之間產生 600 萬元暫時性差異，在應收賬款發生實質性損失時，會減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅。

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