編輯推薦：2019年注冊會計師《審計》模擬試題匯總

一、單項選擇題(每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。)

1、注冊會計師在對應付賬款進行實質性程序時用到的下列實質性分析程序的表述中不正確的是(　)。

A.將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因

B.分析存貨和營業成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性

C.計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性

D.分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位應付賬款的波動情況

【答案】D

【解析】分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤;并注意其是否可能無須支付，對確實無須支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據是否充分。

2、下列關于應付賬款的說法中不正確的是(　)。

A.任何情況，都不需要對被審計單位的應付賬款進行函證

B.注冊會計師可以將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因

C.對于應付賬款來說，在資產負債表日金額不大，甚至為零，但為企業重要供貨人的債權人(發生額較大)應作為重要函證對象

D.注冊會計師可以結合存貨監盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間

【答案】A

【解析】一般情況下，并不必須函證應付賬款，這是因為函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發票等外部憑證來證實應付賬款的余額。但如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大，則應進行應付賬款的函證。

3、A注冊會計師在對某企業的固定資產進行審計，下列屬于收益性支出的是(　)。

A.發生的日常維修費用

B.發生的設備更新改造支出

C.發生的固定資產改良支出

D.建造固定資產期間取得的專門借款利息(建造期間在一年以上)

【答案】A

【解析】選項BCD均滿足固定資產的資本化條件，屬于資本化支出。

4、在購貨業務中，采購部門在收到請購單后，只能對經過批準的請購單發出訂購單。訂購單一般為一式四聯，其副聯無需送交(　)。

A.編制請購單的部門

B.驗收部門

C.應付憑單部門

D.供應商

【答案】D

【解析】送交供應商的應是訂購單的正聯，其副聯無需送交供應商。

5、下列有關注冊會計師針對不同固定資產的所有權實施的審計程序中，不正確的是(　)。

A.針對外購的機器設備等固定資產，注冊會計師經常通過審核采購發票.采購合同等予以確定

B.針對汽車等運輸設備，注冊會計師應驗證有關運營證件等(如行車證)

C.針對房地產類固定資產，注冊會計師需查閱有關的合同.產權證明.財產稅單(房產稅.契稅等).抵押借款的還款憑據.保險單等書面文件

D.針對融資租入的固定資產，注冊會計師應驗證固定資產本期折舊計提是否正確，是否作為自有資產進行管理

【答案】D

【解析】針對融資租入的固定資產，注冊會計師應驗證有關融資租賃合同，證實其并非經營租賃。

6、下列有關固定資產審計程序的表述中，注冊會計師認為不恰當的是(　)。

A.對已交付使用但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，注冊會計師應檢查其是否已暫估入賬并計提折舊

B.實施實地觀察審計程序時，注冊會計師可以以固定資產明細賬為起點進行追查

C.注冊會計師實地觀察固定資產的重點應放在當期增加和減少的固定資產

D.審計固定資產減少的目的在于查明已減少的固定資產是否已做相應的會計處理

【答案】C

【解析】注冊會計師實地觀察固定資產的重點應放在當期增加的固定資產，而不應包括減少的固定資產，減少的固定資產無法通過觀察發現。

7、固定資產和在建工程審計工作底稿及其他相關審計工作底稿中有以下的審計結論，其中不正確的是(　)。

A.對某項在建廠房工程，建議將相關土地使用權一并轉入該項在建工程

B.對某項尚未辦理竣工決算但已啟用的在建工程，建議暫估轉入固定資產并計提折舊

C.對用一般借款建造的某項固定資產，建議將符合資本化條件的借款費用計入固定資產原值中

D.由于上年度相關內部控制難以信賴，本次審計不再實施控制測試

【答案】A

【解析】根據新會計準則的規定，土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算。

8、已發生的采購交易均已記錄的關鍵內部控制不包括(　)。

A.采購經適當級別批準

B.訂購單均經事先連續編號并將已完成的采購登記入賬

C.驗收單均經事先連續編號并已登記入賬

D.應付憑單均經事先連續編號并已登記入賬

【答案】A

【解析】A選項是所記錄的采購都卻已收到商品或已接受勞務的關鍵內部控制。

9、以下程序中，屬于測試采購交易與付款交易內部控制“計價和分攤”目標的常用控制測試的是(　)。

A.檢查付款憑單是否附有賣方發票

B.檢查賣方發票連續編號的完整性

C.檢查企業驗收單是否有缺號

D.審核采購價格和折扣的標志

【答案】D

【解析】若付款憑單未附賣方發票，則可能記錄了未實現的購貨，違反了存在目標;檢查驗收單是否有缺號和發票連續編號的完整性是與完整性目標有關。

10、檢查丙公司2012年度應付賬款項目業務時，C注冊會計師在審計工作中發現丙公司于2013年4月20日支付了其控股股東丁公司賬齡長達4年的應付賬款1 000萬元(丙公司2012年財務報表于2013年4月30日批準報出)。對此，丙公司在其2012年12月31日的資產負債表中進行如下的披露，其中，C注冊會計師不應認可的是(　)。

A.作為期后事項，調整丙公司應付賬款項目

B.在附注中說明未償還此筆款項的原因

C.在附注中說明此筆款項已于資產負債表日后償還

D.在附注說明欠有丁公司的款項

【答案】A

【解析】對于上市公司，通常應在附注中說明是否欠持5%表決權股份的股東單位賬款，說明賬齡超過3年的大額應付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產負債表日后是否償還。題中欠款歸還的情況同時具備這三個條件，均應披露。

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二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

1、關于內部控制缺陷的以下說法中，恰當的有(　　)。

A.缺少為實現控制目標所必需的控制不屬于內部控制缺陷

B.現有的控制設計不適當.即使正常運行也難以實現預期的控制目標，該內部控制缺陷屬于設計缺陷

C.如果內部控制中存在.可能導致不能及時防止或發現并糾正財務報表出現重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合屬于重要缺陷

D.與資產安全.財務報告真實完整相關的內部控制屬于財務報告內部控制

【答案】BD

【解析】選項A錯誤，缺少為實現控制目標所必需的控制屬于內部控制設計缺陷。選項C錯誤，如果內部控制中存在.可能導致不能及時防止或發現并糾正財務報表出現重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合屬于重大缺陷。

2、關于內部控制缺陷的以下說法中，恰當的有(　　)。

A.注冊會計師應當評價其識別的各項控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構成內部控制的重大缺陷

B.在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當尋找單獨或組合起來不構成重大缺陷的控制缺陷

C.控制缺陷的嚴重程度與錯報是否發生無關，而取決于控制不能防止或發現并糾正錯報的可能性的大小

D.注冊會計師應當確定，對于同一重要賬戶.列報及其相關認定或內部控制要素產生影響的各項控制缺陷，組合起來是否構成重大缺陷

【答案】ACD

【解析】選項B錯誤，在計劃和實施審計工作時，不要求注冊會計師尋找單獨或組合起來不構成重大缺陷的控制缺陷。

3、關于內部控制審計，注冊會計師形成審計意見的以下說法中，恰當的有(　　)。

A.注冊會計師應當評價從各種來源獲取的審計證據，包括對控制的測試結果.財務報表審計中發現的錯報以及已識別的所有控制缺陷，形成對內部控制有效性的意見

B.如果審計范圍受到限制，注冊會計師只能對內部控制發表無效的審計意見

C.如果審計范圍受到限制，注冊會計師需要解除業務約定或出具無法表示意見的內部控制審計報告

D.如果內部控制自我評價報告認定特定基準日存在財務報告內部控制重大缺陷，注冊會計師應當發表否定意見

【答案】AC

【解析】選項B錯誤，如果審計范圍受到限制，注冊會計師需要解除業務約定或出具無法表示意見的內部控制審計報告。選項D錯誤，被審計單位在年度報告中應披露的財務報告內部控制評價報告，如果內部控制自我評價報告認定特定基準日存在財務報告內部控制重大缺陷，注冊會計師應當關注該在重大缺陷，但是不能因此對財務報告內部控制發表否定意見;如果認為內部控制存在一項或多項重大缺陷，除非審計范圍受到限制，注冊會計師應當對內部控制發表否定意見。

4、如果內部控制存在重大缺陷，以下關于注冊會計師形成審計意見的說法中，恰當的有(　　)。

A.如果在財務報表審計中實施實質性程序的結果表明該賬戶不存在重大錯報，注冊會計師可以對財務報表發表無保留意見。在這種情況下，注冊會計師應當確定該意見對財務報表審計意見的影響，并在內部控制審計報告中予以說明

B.如果重大缺陷尚未包含在企業內部控制評價報告中，注冊會計師無需在內部控制審計報告中說明

C.如果企業內部控制評價報告中包含了重大缺陷，但注冊會計師認為這些重大缺陷未在所有重大方面得到公允反映，注冊會計師應當在內部控制審計報告中說明這一結論，并公允表達有關重大缺陷的必要信息

D.如果擬對內部控制的有效性發表否定意見，在財務報表審計中，注冊會計師不應依賴存在重大缺陷的控制

【答案】ACD

【解析】選項B錯誤，如果內部控制重大缺陷尚未包含在企業內部控制評價報告中，注冊會計師應當在內部控制審計報告中說明重大缺陷已經識別.但沒有包含在企業內部控制評價報告中。

5、在內部控制審計，如果審計范圍受到限制，以下說法不恰當的有(　　)。

A.注冊會計師只有實施了必要的審計程序，才能對內部控制的有效性發表意見

B.如果審計范圍受到限制，注冊會計師應當解除業務約定

C.如果法律法規的相關豁免規定允許被審計單位不將某些實體納入內部控制的評價范圍，這種情況不構成審計范圍受到限制

D.如果認為被審計單位有關該項豁免權的陳述不恰當，則屬于審計范圍受到限制

【答案】BD

【解析】選項B不恰當，如果審計范圍受到限制，注冊會計師應當解除業務約定或出具無法表示意見的內部控制審計報告。選項D不恰當，如果法律法規的相關豁免規定允許被審計單位不將某些實體納入內部控制的評價范圍，但被審計單位對該項豁免權的陳述不恰當，注冊會計師應當提請其作出適當修改。

6、以下程序中，屬于測試采購與付款循環中內部控制“完整性”目標的常用控制測試程序的有(　)。

A.檢查企業驗收單是否有缺號

B.檢查應付憑單連續編號的完整性

C.檢查付款憑單是否附有賣方發票

D.審核采購價格和折扣的標志

【答案】AB

【解析】若付款憑單未附賣方發票，則可能記錄了未實現的購貨，違反了存在目標;審核采購價格及折扣，與準確性.計價與分攤目標有關。

7、甲注冊會計師在對A公司采購與付款循環進行控制測試時，為了解A公司是否存在主要使企業管理人員和職員受益而非使公司受益的付款情況，決定將“所記錄的購貨都確已收到商品或接受勞務”作為一項重要的控制目標加以測試。這一測試有助于發現的情況有(　)。

A.有關職員在付款憑單登記簿上虛記一筆采購而侵吞公款

B.A公司中層或高層管理人員未經批準購買個人用品

C.支付A公司管理人員在俱樂部的個人會費

D.支付管理人員及其家屬的度假費用

【答案】ABCD

【解析】在命題的四種情形下，A公司均既未收到商品或未接受勞務，而賬面卻加以記錄。

8、注冊會計師通過下列審計程序，可以查找被審計單位未入賬的應付賬款的有(　)。

A.審查資產負債表日收到，但尚未處理的購貨發票

B.審查應付賬款函證的回函

C.審查資產負債表日后一段時間內的支票存根

D.審查資產負債表日已入庫，但尚未收到發票的商品的有關記錄

【答案】ABCD

【解析】選項A，資產負債表日已收到發票，而審計時尚未處理，則表明相應的應付賬款尚未入賬;選項B，函證雖不能絕對保證查出未記錄的應付賬款，但對其供應商函證可能發現未記錄的應付賬款;選項C，通過支票存根可以追查付款是否屬于支付上年的購貨;選項D，商品已在資產負債表日入庫，而尚未收到購貨發票則表明上年有可能未入賬。

9、采購與付款循環通常要經過的程序有(　)。

A.請購

B.訂貨

C.驗收

D.付款

【答案】ABCD

【解析】采購與付款循環通常要經過這樣的程序：請購→訂貨→驗收→付款。

10、經適當批準和有預先編號的憑單為記錄采購交易提供了依據，與這些控制相關的主要認定有(　)。

A.準確性和計價

B.發生

C.完整性

D.分類和可理解性

【答案】BC

【解析】連續編號的憑單主要為了防止多記或漏記的情況，經過批準是防止虛構業務，即發生和完整性認定。

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三、簡答題

1、A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，了解到被審計單位采購與付款業務循環存在下列內部控制：

(1)各部門需要購買的貨物或勞務，統一匯總至請購部門，由請購部門對需求部門提出的采購需求進行審核，并進行歸類匯總，統籌安排企業的采購計劃。

(2)對于超過預算的采購項目，經請購部門經理審批可先行請購，然后履行預算調整程序。

(3)審核通過的采購需求，由請購部門編寫請購單，提交采購部門進行采購。請購單連續編號。

(4)對于大宗采購，由采購員選擇三家以上的供應商進行詢價后報采購部經理，由采購部經理選定供應商。

(5)對于影響重大.涉及較高專業技術或法律關系復雜的合同，組織法律.技術.財會等專業人員參與談判，必要時聘請外部老師參與相關工作。

(6)采購的貨物到貨后，由倉庫部門核對采購貨物的數量.質量.規格型號與合同是否一致，對貨物進行驗收。

要求：

針對上述事項(1)至(6)，指出甲公司內部控制是否存在缺陷，如果存在缺陷，簡要說明理由。

【答案】(1)不存在缺陷。

(2)存在缺陷。對于超預算的采購項目，應先履行預算調整程序，由具備相應審批權限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續。

(3)不存在缺陷。

(4)存在缺陷。對于大宗采購應當采用招標方式，合理確定招投標的范圍.標準.實施程序和評標規則。

(5)不存在缺陷。

(6)存在缺陷。應由獨立于倉庫的驗收部門核對采購貨物的數量.質量.規格型號與合同是否一致，對貨物進行驗收。

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