編輯推薦：2019年注冊會計師《審計》模擬試題匯總

一、單項選擇題(每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。)

1、下列有關期初余額審計的說法中，正確的是(　)。

A.如果上期財務報表已經前任注冊會計師審計，或未經審計，注冊會計師可以在審計報告中增加其他事項段說明相關情況

B.如果不能針對期初余額獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當發表保留意見

C.如果按照適用的財務報告編制基礎確定的與期初余額相關的會計政策未能在本期得到一貫運用，注冊會計師應當發表保留意見或否定意見

D.如果期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，且錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當的列報，注冊會計師應當發表保留意見

【答案】C

【解析】選項A，如果上期財務報表已經由前任注冊會計師審計，注冊會計師在審計報告中可以提及前任注冊會計師;如果上期財務報表未經審計，注冊會計師應當在審計報告的其他事項段中說明對應數據未經審計，而不是“可以”。選項B，如果不能對期初余額獲取充分適當的審計證據，應當根據影響的廣泛程度，發表保留或無法表示意見。選項D，錯報未能得到恰當的披露和列報，屬于披露錯報，應當根據影響的廣泛性，發表保留或否定意見的審計報告。

2、如果注冊會計師識別出超出正常經營過程的重大關聯方交易導致的舞弊風險，下列程序中，通常能夠有效應對該風險的是(　)。

A.檢查交易是否經適當的管理層審批

B.評價交易是否具有合理的商業理由

C.就交易事項向關聯方函證

D.檢查交易是否按照適用的財務報告編制基礎進行會計處理和披露

【答案】B

【解析】選項A，授權和批準本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險得出結論;選項C，對于關聯方交易函證可靠性會降低;選項D，應當評價關聯方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露。

3、下列與會計估計審計相關的程序中，注冊會計師應當在風險評估階段實施的是(　)。

A.確定管理層是否恰當運用與會計估計相關的財務報告編制基礎

B.復核上期財務報表中會計估計的結果

C.評價會計估計的合理性

D.確定管理層作出會計估計的方法是否恰當

【答案】B

【解析】注冊會計師應當復核上期財務報表中會計估計的結果，這是為了了解管理層如何作出會計估計，屬于風險評估階段實施的程序。選項ACD均屬于風險應對階段實施的程序。

4、在下列事項中，最可能引起注冊會計師對持續經營能力產生疑慮的是(　)。

A.難以獲得開發必要新產品所需要資金

B.投資活動產生的現金流量為負數

C.以股票股利替代現金股利

D.存在重大關聯方交易

【答案】A

【解析】選項A，被審計單位無法獲得必需的資金，則沒有能力在盈利前景良好的項目上進行投資并獲取未來收益。當現有產品失去市場競爭力時，將直接影響到被審計單位盈利能力，從而對被審計單位的持續經營能力產生重大影響。

5、下列有關會計估計錯報的說法中，正確的是(　)。

A.當審計證據支持注冊會計師的點估計時，該點估計與管理層的點估計之間的差異構成錯報

B.如果會計估計的結果與上期財務表中已確認的金額存在重大差異，表明上期財務報表存在錯報

C.如果管理層的點估計在注冊會計師的區間估計內，表明管理層的點估計不存在錯報

D.由于會計估計具有主觀性，與會計估計相關的錯報是判斷錯報

【答案】A

【解析】選項B，會計估計的結果與上期財務報表中已確認金額之間的差異，并不必然表明上期財務報表存在錯報;選項C，通常情況下，當區間估計的區間已縮小至等于或低于實際執行的重要性時，該區間估計對于評價管理層的點估計是恰當的，需要評價注冊會計師區間估計的恰當性;選項D，與會計估計相關的錯報包括事實錯報、判斷錯報和推斷錯報。

6、下列有關超出被審計單位正常經營過程的重大關聯方交易的說法中，錯誤的是(　)。

A.此類交易導致的風險可能不是特別風險

B.注冊會計師應當檢查與此類交易相關的合同或協議，以評價交易的商業理由

C.此類交易經過恰當授權和批準，不足以就其不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險得出結論

D.注冊會計師應當評價此類交易是否已按照適當的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露

【答案】A

【解析】注冊會計師應當將識別出的、超出被審計單位正常經營過程的重大關聯方交易導致的風險確定為特別風險。

7、下列有關會計估計不確定性的說法中，錯誤的是(　)。

A.會計估計所使用的不可觀察輸入值越多，估計不確定性越高

B.會計估計涉及的預測期越長，估計不確定性越高

C.歷史數據用于會計估計時，預測未來事項的相關性越小，估計不確定性越高

D.會計估計與實際結果之間的差異越大，估計不確定性越高

【答案】D

【解析】會計估計的不確定性是對未知的事項的描述。選項D已經有了實際結果之后，就不存在估計的這種不確定性了，這時候可以直接確定會計估計的準確與否。與會計估計相關的估計不確定性的程度受下列因素的影響：(1)會計估計對判斷的依賴程度;(2)會計估計對假設變化的敏感性;(3)是否存在可以降低估計不確定性的經認可的計量技術(當然，作為輸入數據的假設，其主觀程度仍可導致估計不確定性);(4)預測期的長度和從過去事項得出的數據對預測未來事項的相關性;(5)是否能夠從外部來源獲得可靠數據;(6)會計估計依據可觀察到的或不可觀察到的輸入數據的程度。

8、下列關于會計估計導致的特別風險的說法中，錯誤的是(　)。

A.當估計不確定性高到難以作出合理的會計估計時，特別風險與會計估計的相關披露的充分性相關

B.注冊會計師應當了解與會計估計相關的控制并進行控制測試

C.會計估計可能結果的區間估計相對于重要性越大，注冊會計師對估計不確定性的披露充分性的評價越重要

D.即使管理層已按照適用的財務報告編制基礎的要求進行了披露，注冊會計師仍可能認為對估計不確定性的披露是不充分的

【答案】B

【解析】如果管理層作出會計估計的流程的設計、執行和維護良好，測試與管理層如何作出會計估計相關的控制運行的有效性可能是適當的。注冊會計師應當了解會計估計相關的控制，但不一定進行控制測試。

9、關于會計估計審計，下列說法中錯誤的是(　)。

A.會計估計的結果與財務報表中原來已確認或披露的金額存在差異，并不必然表明財務報表存在錯報

B.在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當評價與會計估計相關的估計不確定性的程度，并將識別出的具有高度不確定性的會計估計導致的風險確定為特別風險

C.基于評估的重大錯報風險，注冊會計師應當確定管理層是否恰當運用與會計估計相關的適用的財務報告編制基礎的規定

D.在得出某項會計估計是否合理的結論時，可能存在管理層偏向的跡象，并不構成重大錯報

【答案】B

【解析】在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當評價與會計估計相關的估計不確定性的程度，并根據職業判斷確定識別出的具有高度估計不確定性的會計估計是否導致特別風險。

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二、多項選擇題(每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

1、下列有關注冊會計師首次接受委托時就期初余額獲取審計證據的說法中，正確的有(　)。

A.對非流動資產和非流動負債，注冊會計師可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取有關期初余額的審計證據

B.對流動資產和流動負債，注冊會計師可以通過本期實施的審計程序獲取有關期初余額的審計證據

C.如果上期財務報表已經審計，注冊會計師可以通過審閱前任注冊會計師的審計工作底稿獲取有關期初余額的審計證據

D.注冊會計師可以通過向第三方函證獲取有關期初余額的審計證據

【答案】ABCD

2、針對識別出的可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，假定治理層不參與管理被審計單位，下列各項中，注冊會計師應當與治理層溝通的有(　)。

A.這些事項或情況是否構成重大不確定性

B.注冊會計師對這些事項或情況實施的追加審計程序

C.在財務報表編制和列報中運用持續經營假設是否適當

D.財務報表中的相關披露是否充分

【答案】ACD

【解析】注冊會計師應當與治理層就識別出的可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況進行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計單位。與治理層的溝通應當包括下列方面：(1)這些事項或情況是否構成重大不確定性;(2)在財務報表編制和列報中運用持續經營假設是否適當;(3)財務報表中的相關披露是否充分。參考審計準則第1324號第二十二條。

3、為確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯方關系或關聯方交易，應當實施的審計程序有(　)。

A.向銀行或律師獲取詢證函回函

B.檢查被審計單位在報告期內重新商定的重要合同

C.檢查內部審計人員的報告

D.查看股東會和治理層會議的紀要

【答案】AD

【解析】為確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯方關系或關聯方交易，注冊會計師應當檢查下列記錄或文件：(1)注冊會計師實施審計程序時獲取的銀行和律師的詢證函回函;(2)股東會和治理層會議的紀要;(3)注冊會計師認為必要的其他記錄和文件。選項BC為“可以”實施的審計程序，并非“應當”實施的審計程序。

4、當識別出可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況時，注冊會計師可能會評價管理層與持續經營能力評估相關的未來應對計劃，注冊會計師可以實施的審計程序有(　)。

A.閱讀股東、治理層及相關委員會會議有關財務困境及管理層應對計劃的會議紀要

B.向被審計單位的律師詢問是否存在訴訟或索賠

C.針對期后事項實施審計程序

D.分析和討論可獲得的被審計單位最近的中期財務報表

【答案】ABCD

【解析】參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第13號——持續經營》。

5、下列各項審計工作中，可以應對與會計估計相關的重大錯報風險的有(　)。

A.測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據

B.測試與管理層作出會計估計相關的控制的運行有效性

C.確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據

D.作出注冊會計師的點估計或區間估計，以評價管理層的點估計

【答案】ABCD

6、下列有關注冊會計師作出的區間估計的說法中，正確的有(　)。

A.注冊會計師作出的區間估計需要包括所有可能的結果

B.注冊會計師有可能縮小區間估計直至審計證據指向點估計

C.當區間估計的區間縮小至等于或低于財務報表整體的重要性時，該區間估計對于評價管理層的點估計是恰當的

D.如果使用有別于管理層的假設或方法作出區間估計，注冊會計師應當充分了解管理層的假設或方法

【答案】BD

【解析】注冊會計師作出的區間估計需要包括所有“合理”結果，而非“可能”的結果，選項A不正確;通常情況下，當區間估計的區間已縮小至等于或低于實際執行的重要性時，該區間估計對于評價管理層的點估計是適當的，選項C不正確。

7、下列有關關聯方審計的說法中，錯誤的有(　)。

A.關聯方交易比非關聯方交易具有更高的財務報表重大錯報風險

B.如果適用的財務報告編制基礎未對關聯方做出規定，注冊會計師無需對關聯方關系及其交易實施審計程序

C.如果與被審計單位存在擔保關系的其他方不在管理層提供的關聯方清單上，注冊會計師需要對是否存在未披露的關聯方關系保持警覺

D.如果識別出管理層未向注冊會計師披露的重大關聯方交易，注冊會計師應當出具非無保留意見的審計報告

【答案】ABD

【解析】選項A，與類似非關聯方交易相比，這些關聯方可能并不具有更高的財務報表重大錯報風險;選項B，即使適用的財務報告編制基礎對關聯方作出很少的規定或沒有作出規定，注冊會計師仍然需要了解被審計單位的關聯方關系及其交易，以足以確定財務報表就其受到關聯方關系及其交易的影響而言是否實現公允反映;選項D，首先應該考慮實施相關審計程序進行確認，而不是直接考慮對審計意見的影響。

8、如果識別出管理層未向注冊會計師披露的重大關聯方交易，下列各項措施中，注冊會計師應當采取的有(　)。

A.立即將相關信息向項目組其他成員通報

B.將與新識別的重大關聯方交易相關的風險評估為特別風險

C.對新識別的重大關聯方交易實施恰當的實質性程序

D.重新考慮可能存在管理層以前未向注冊會計師披露的其他關聯方或重大關聯方交易的風險

【答案】ACD

【解析】選項B新識別的重大關聯方交易相關的風險不一定屬于特別風險，對于超出正常經營過程的重大關聯方交易，可以評估為特別風險。

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三、簡答題(其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分。)

1、ABC會計師事務所負責審計上市公司甲公司2017年度財務報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與關聯方關系及其交易相關的審計情況，部分內容摘錄如下：

(1)2017年度甲公司向其控股股東購入一項重大業務。審計項目組認為該交易是超出正常經營過程的重大關聯方交易，存在特別風險。

(2)甲公司管理層在未審財務報表附注中披露，其向關聯方采購原材料的交易按照等同于公平交易中通行的條款執行。審計項目組將甲公司向關聯方采購的價格與相同原材料活躍市場價格進行比較，未發現明顯差異，據此認為該項披露不存在重大錯報。

(3)因不擬信賴、甲公司建立的與識別、記錄和報告關聯方關系及其交易相關的內部控制，審計項目組未了解和測試這些控制，通過實施細節測試應對相關重大錯報風險。

(4)審計項目組向甲公司管理層獲取了下列與關聯方關系及其交易相關的書面聲明：

已向注冊會計師披露了全部已知的關聯方名稱;2)已按照企業會計準則的規定，對關聯方關系及其交易進行了恰當的會計處理和披露;3)所有關聯方交易均不涉及未予披露的“背后協議”。

(5)審計項目組注意到，甲公司2017年發生的一項重大交易的交易對方很可能是管理層未向審計項目組披露的關聯方。審計項目組實施追加程序并與治理層溝通后，仍無法確定是否存在關聯方關系，決定在審計報告中增加強調事項段，提請財務報表使用者關注財務報表附注中披露的該項交易。

要求：

(1)針對上述第(1)項，指出審計項目組應當采取哪些應對措施。

(2)針對上述第(2)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，提出改進建議。

【答案】

(1)對于識別出的超出正常經營過程的重大關聯方交易，注冊會計師應當：1)檢查相關合同或協議。在檢查相關合同或協議時應當評價：交易的商業理由是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產的行為;交易條款是否與管理層的解釋一致;關聯方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露。2)獲取交易已經恰當授權和批準的審計證據。

(2)第(2)項不恰當。審計項目組還應當關注關聯方交易的其他條款和條件是否與獨立各方之間通常達成的交易條款相同。

第(3)項不恰當。如果管理層建立了與識別、記錄和報告關聯方關系及其交易相關的內部控制，審計項目組應當獲取對相關控制的了解。

第(4)項不恰當。管理層書面聲明還應當包括：已經向審計項目組披露了全部己知的關聯方的特征、關聯方關系及其交易。

第(5)項不恰當。應當考慮在審計報告中發表非無保留意見/發表保留意見。

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2、ABC會計師事務所的A注冊會計師擔任多家被審計單位2017年度財務報表審計的項目合伙人，在審計的過程中，遇到下列事項：

(1)2017年，甲公司以500萬元從具有支配性影響的母公司購買一項資產。A注冊會計師了解到該交易已經董事會授權和批準，因此，認為不存在重大錯報風險，擬通過檢查合同等相關支持性文件獲取審計證據。

(2)乙公司屬于化妝品行業，該行業將于2017年執行更為嚴格的化學成分限量標準，乙公司的產品可能因此被淘汰。管理層提供了其對該事項的評估及相關書面聲明。A注冊會計師據此認為該事項不影響乙公司的持續經營能力。

(3)A注冊會計師認為丙公司2017年某新增主要客戶很可能是丙公司的關聯方，在詢問管理層和實施追加的進一步審計程序后仍無法確定，據此發表保留意見。

(4)丁公司存在多項對財務報表整體具有重要影響的可能導致對該公司持續經營能力產生重大疑慮的重大不確定性，以至于難以判斷財務報表的編制基礎是否適合繼續采用持續經營假設，由于丁公司管理層已在財務報表中作出充分披露，所以A注冊會計師在審計報告中增加強調事項段強調了這項事實。

(5)戊公司管理層未向A注冊會計師披露其與己公司的關聯方關系，A注冊會計師與治理層溝通了這一情況。戊公司管理層未向A注冊會計師披露其與己公司的重大關聯方交易，A注冊會計師認為其是無意而為之，未與戊公司治理層溝通這一情況。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。

如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當。母公司對甲公司具有支配性影響，甲公司與授權和批準相關的控制可能是無效的，因此授權和批準本身并不足以就是否不存在重大錯報風險得出結論。

(2)不恰當。“主要產品”可能因為行業執行更嚴格的化學成分限量標準而淘汰，注冊會計師應當考慮該事項對企業持續經營能力的影響，并評價管理層擬對該事項所采取的應對措施以及措施的可行性。

(3)不恰當。注冊會計師應當考慮將該事項作為審計中的重大困難與治理層進行溝通，要求治理層提供進一步的信息。

(4)不恰當。此時注冊會計師不可能對財務報表形成審計意見，在這種情況下，注冊會計師應當考慮出具無法表示意見的審計報告。

(5)不恰當。管理層有意或無意未向注冊會計師披露關聯方關系或重大關聯方交易，注冊會計師都應當提醒治理層關注以前未識別的重大關聯方和關聯方交易。

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3、甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為200萬元，審計工作底稿中與會計估計審計相關的部分事項摘錄如下：

(1)因甲公司2015年度經營情況較上年度沒有發生重大變化，A注冊會計師通過實施分析程序對上年會計估計在本年的結果進行了復核，以評估與會計估計相關的重大錯報風險。

(2)甲公司管理層實施固定資產減值測試時采用的重大假設具有高度估計不確定性，導致特別風險。A注冊會計師評價了管理層采用的計量方法，測試了基礎數據，并將重大假設與相關歷史數據進行了比較，并未發現重大差異，據此認為管理層的減值測試結果合理。

(3)2015年甲公司聘請XYZ咨詢公司提供精算服務，并根據精算結果進行了會計處理，A注冊會計師評價了XYZ咨詢公司的勝任能力和專業素質，了解和評價了其工作，認為可以將其工作結果作為審計證據。

(4)2015年12月，甲公司廠房發生重大火災，管理層根據保險合同和損失情況估計和確認了應收理賠款100萬元，A注冊會計師檢查了保險合同和甲公司管理層編制的損失情況說明，據此認為管理層的會計估計合理。

(5)因2014年年末少計無形資產減值準備300萬元，A注冊會計師對甲公司2014年度財務報表發表了保留意見，甲公司于2015年處置了相關無形資產，并在2015年度財務報表中確認了處置損益。A注冊會計師認為導致對上期財務報表發表保留意見的事項已經解決，不影響2015年度審計報告。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

答案：

(1)不恰當

對具有高度估計不確定性的會計估計僅實施分析程序不夠。

(2)不恰當

對存在特別風險的會計估計，未評價管理層如何考慮替代性的假設/未評價管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性。

(3)不恰當

注冊會計師未/應評價管理層的老師的客觀性。

(4)不恰當

應當考慮從保險公司獲取相關證據/應當考慮利用老師工作對損失情況進行評估。

(5)不恰當

該事項對本期財務報表影響重大，A注冊會計師應當考慮該事項對2015年審計意見的影響。

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