1、20×6年12月31日，甲公司持有的某項可供出售權益工具投資的公允價值為2200萬元，賬面價值為3500萬元。該可供出售權益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值1500萬元。考慮到股票市場持續低迷已超過9個月，甲公司判斷該資產價值發生嚴重且非暫時性下跌。甲公司對該金融資產應確認的減值損失金額為()萬元。

A.700

B.1300

C.1500

D.2800

【答案】D

【解析】可供出售金融資產發生減值時，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應予以轉出計入當期損益，則甲公司對該金融資產應確認的減值損失金額=(3500-2200)+1500=2800(萬元)。

2、20×7年5月8日，甲公司以每股8元的價格自二級市場購入乙公司股票l20萬股，支付價款960萬元，另支付相關交易費用3萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供出售金融資產。20×7年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股9元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股5元，甲公司預計乙公司股票的市場價格將持續下跌。20×9年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股6元。

要求：根據上述資料，回答下列(1)至(2)題。

(1)甲公司20×8年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應當確認的減值損失是()萬元。`

A.0B

.360

C.363

D.480

【答案】C

【解析】甲公司20×8年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應當確認的減值損失=(960+3)-120×5=363(萬元)。

(2)甲公司20×9年度利潤表因乙公司股票市場價格回升應當確認的損益是()萬元。

A.0

B.120

C.363

D.480

【答案】A

【解析】可供出售金融資產不得通過損益轉回，選項A正確。

計算題

1、為提高閑置資金的使用效率，甲公司20×8年度進行了以下投資：

本題中不考慮所得稅及其他因素。相關年金現值系數如下：

(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;

(P/A，7%，5)=4.1002;(P/A，5%，4)=3.5460;

(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3872。

相關復利現值系數如下：

(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，6%，5)=0.7473;

(P/F，7%，5)=0.7130;(P/F，5%，4)=0.8227;

(P/F，6%，4)=0.7921;(P/F，7%，4)=0.7629。

要求：(1)判斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資產類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。

(2)計算甲公司20×8年度因持有乙公司債券應確認的收益，并編制相關會計分錄。

(3)判斷甲公司持有的乙公司債券20×8年12月31日是否應當計提減值準備，并說明理由。如應計提減值準備，計算減值準備金額并編制相關會計分錄。

(1)1月1日，購入乙公司于當日發行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9500萬元，另支付手續費90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年度利息。甲公司有充裕的現金，管理層擬持有該債券至到期。12月31日，甲公司收到20×8年度利息600萬元。根據乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬元。當日市場年利率為5%。

【答案】(1)甲公司應將取得的乙公司債券劃分為持有至到期投資。理由：甲公司有充裕的現金，且管理層擬持有該債券至到期。

借：持有至到期投資——成本10000

貸：銀行存款9590.12

持有至到期投資——利息調整409.88(10000-9590.12)

(2)設實際利率為R，當實際利率為7%時，未來現金流量現值=600×(P/A，7%，5)+10000×(P/F，7%，5)=600×4.1002+10000×0.7130=9590.12(萬元);故實際利率=7%。

20×8年應確認投資收益=9590.12×7%=671.31(萬元)

借：應收利息600

持有至到期投資——利息調整71.31

貸：投資收益671.31

借：銀行存款600

貸：應收利息600

(3)20×8年12月31日攤余成本=9590.12+71.31=9661.43(萬元)

20×8年12月31日未來現金流量現值=400×(P/A，7%，4)+10000×(P/F，7%，4)=400×3.3872+10000×0.7629=8983.88(萬元)

未來現金流量現值小于20×8年12月31日攤余成本的差額應計提減值準備，應計提減值準備為：9661.43-8983.88=677.55(萬元)

借：資產減值損失677.55

貸：持有至到期投資減值準備677.55

要求：(4)判斷甲公司取得丙公司股票時應劃分的金融資產類別，說明理由，并編制甲公司20×8年12月31日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。

(2)4月10日，購買丙公司首次公開發行的股票100萬股，共支付價款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響。丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時沒有將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。12月31日，丙公司股票公允價值為每股12元。

【答案】(4)應劃分為可供出售金融資產。理由：持有丙公司限售股權對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，甲公司取得丙公司股票時沒有將其指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃，所以應將該限售股權劃分為可供出售金融資產。

借：可供出售金融資產——公允價值變動　　　　　　 400

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　 400(100×12-800)

要求：(5)判斷甲公司取得丁公司股票時應劃分的金融資產類別，說明理由，并計算甲公司20×8年度因持有丁公司股票確認的損益。

(3)5月15日，從二級市場購買丁公司股票200萬股，共支付價款920萬元。取得丁公司股票時，丁公司已宣告發放現金股利，每10股派發現金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票。12月31日，丁公司股票公允價值為每股4.2元。

【答案】(5)應劃分為交易性金融資產。理由：該股票投資有公允價值，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響且甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票，應劃分為交易性金融資產。

20×8年因持有丁公司股票應確認的損益=200×4.2-(920-200÷10×0.6)=-68(萬元)。

2、甲公司聘請注冊會計師對其2013年度財務報表進行審計時，發現下列事項：

要求：根據上述資料，逐項分析、判斷并指出甲公司對上述事項的會計處理是否正確，并簡要說明理由;如不正確，編制有關會計差錯更正的會計分錄(有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結轉損益的會計分錄)。

(1)甲公司2013年4月10日取得B公司0.5%的股份，該股份仍處于限售期內。因B公司的股份比較集中，甲公司未能在B公司的董事會中派有代表。甲公司沒有將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，甲公司將其劃分為可供出售金融資產。

【答案】事項(1)甲公司的會計處理正確。理由：企業持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按《金融工具確認和計量》準則規定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產，除非滿足該準則規定劃分為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產的條件。

(2)甲公司于2013年5月10日購入丁公司股票2000萬股作為可供出售金融資產，每股購入價為10元，另支付相關稅費60萬元。2013年6月30日，該股票的收盤價為9元，2013年9月30日，該股票的收盤價為每股6元(跌幅較大)，2013年12月31日，該股票的收盤價為8元。甲公司相關會計處理如下：

①2013年5月10日

借：可供出售金融資產——成本　 20060

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 20060

②2013年6月30日

借：其他綜合收益　2060

貸：可供出售金融資產——公允價值變動　2060

③2013年9月30日

借：資產減值損失　　　　　　　　6000

貸：可供出售金融資產——公允價值變動　6000

④2013年12月31日

借：可供出售金融資產——公允價值變動　4000

貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　4000

【答案】事項(2)甲公司的會計處理不正確。理由：2013年9月30日確認資產減值損失時，應轉出2013年6月30日確認的“資本公積—其他資本公積”;2013年12月31日，可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回，轉回時應記入“資本公積—其他資本公積”科目。更正分錄：

借：資產減值損失　　6060(2060+4000)

貸：其他綜合收益　　　　6060

(3)2013年10月1日，甲公司因有更好的投資機會，決定將初始分類為持有至到期投資核算的金融債券出售，甲公司處置的該持有至到期投資金額占所有持有至到期投資總額的比例達到50%。因此，甲公司將分類為持有至到期投資的金融債券處置后，剩余的持有至到期投資全部重分類為可供出售金融資產，并將剩余部分持有至到期投資的賬面價值1000萬元與其公允價值1050萬元的差額計入了當期投資收益。

【答案】事項(3)甲公司的會計處理不正確。理由：重分類時應將該債券投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入資本公積(其他資本公積)，在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出。更正分錄：

借：投資收益 　　　50

貸：其他綜合收益　　　　50

(4)2013年12月1日，甲公司將其持有的C公司債券(分類為可供出售金融資產)出售給乙公司，收取價款5020萬元。該可供出售金融資產賬面價值為5000萬元(其中：初始入賬金額4960萬元，公允價值變動為40萬元)。同時，甲公司與乙公司簽署協議，約定于2014年3月31日按回購時該金融資產的公允價值將該可供出售金融資產購回。甲公司在出售該債券時未終止確認該可供出售金融資產，將收到的款項5020萬元確認為預收賬款。2013年12月31日該債券的公允價值為5030萬元，甲公司確認“可供出售金融資產——公允價值變動”和“資本公積——其他資本公積”30萬元。

【答案】事項(4)甲公司的會計處理不正確。理由：企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，約定到期日企業再將該金融資產按到期日該金融資產的公允價值回購，已經轉移了該項金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產。更正分錄：

借：預收賬款　　　　5020

其他綜合收益　　　40

貸：可供出售金融資產——成本　　　　4960

——公允價值變動　40

投資收益　　　　　　　　　　　　　60

借：其他綜合收益　　　30

貸：可供出售金融資產——公允價值變動　30

(5)甲公司于2013年12月10日購入丙公司股票1000萬股作為交易性金融資產，每股購入價為5元，另支付相關費用15萬元。2013年12月31日，該股票收盤價為6元。甲公司相關會計處理如下：

借：交易性金融資產——成本5015

貸：銀行存款5015

借：交易性金融資產——公允價值變動985

貸：公允價值變動損益985

【答案】事項(5)甲公司的會計處理不正確。理由：購入股票作為交易性金融資產發生的交易費用應計入投資收益，不應計入成本。更正分錄：

借：投資收益15

貸：交易性金融資產——成本15

借：交易性金融資產——公允價值變動15

貸：公允價值變動損益15