2017年注冊會計師《審計》考試真題及答案(簡答題)
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2017年注冊會計師《審計》考試真題及答案解析(網友回憶版)
三、簡答題1、ABC 會計師事務所的 A 注冊會計師負責審計多家被審計單位 2016 年度財務報表。與審計工作底稿相關的部分事項如下：
(1)A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了與甲公司治理層溝通過、且在執行審計工作時重點關注過的事項，以及針對每一事項是否將其確定為關鍵審計事項及理由，但未記錄與治理層通過、但不構成重點關注過的事項的理由。
(2)A 注冊會計師聘請外部老師對乙公司的商譽減值測試進行評估，將老師的工作底稿復印件作為審計工作底稿，原件由老師保存。
(3)A 注冊會計師對丙公司發運單實施細節測試時，在審計工作底稿中記錄了發運單上載明的發貨日期和購貨方作為識別特征。
(4)A 注冊會計師對丁公司某張大額采購發票的真實性產生懷疑，通過稅務機關的發票查詢系統進行了驗證，因未發現異常，未在審計工作底稿中記錄查詢過程。
(5)2016 年3月20 日，A 注冊會計師出具了戊公司 2016 年度審計報告。因管理層在財務報表報出前修改了財務報表，A 注冊會計師與 2017 年4月3日修改了審計報告，修改部分增加了補充審計報告日期。2017 年 5 月 31 日，A 注冊會計師將全部審計工作底稿歸檔。
要求：針對上述事項(1)至(5)項，逐項指出A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
【答案】(1)恰當。
(2)不恰當。外部老師的工作底稿屬于外部老師，不是審計工作底稿的一部分。
(3)不恰當。應當以發運單的編號作為識別特征。
(4)不恰當。注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄審計的過程。
(5)不恰當。審計工作底稿的歸檔應當在審計報告日后 60 天內歸檔，原審計報告日為 3 月 20 日，5 月 31 日將全部審計工作底稿歸檔不符合歸檔標準。
2、會計師事務所的質量控制制度部分內容摘錄如下：
(1)項目合伙人對會計師事務所分派的業務的總體質量負責。項目質量控制復核可以減輕但不能替代項目合伙人的責任。
(2)執行業務時，應當由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執行的工作。
(3)除內部老師外，項目組成員應當在執行業務過程中嚴格遵守會計師事務所的質量控制政策和程序。
(4)質量控制部對新晉升的合伙人每年選取一項已完成的業務進行檢查，連續檢查三年;對晉升三年以上的合伙人每五年選取一項已完成的業務進行檢查。
(5)業務工作底稿可以采用紙質、電子或其他介質，如將紙質工作底稿的電子掃描件存入業務檔案，應當將紙質工作底稿一并歸檔。
要求：(1)至(5)項，逐項指出 ABC 會計師事務所的質量控制制度的內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
【答案】
(1)不恰當。項目質量控制復核并不減輕項目合伙人的責任，更不能替代項目合伙人的責任。
(2)恰當。
(3)不恰當。內部老師可能是會計師事務所的合伙人或員工，因此要遵守所在會計師事務所的質量控制政策和程序。
(4)不恰當。會計師事務所應當周期性地選取已完成的業務進行檢查，周期最長不得超過3年。
(5)恰當。
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3、會計事務所的 A 注冊會計師負責審計甲公司 2016 年度財務報表。與貨幣資金審計相關的部分事項如下：
(1)2017 年 1 月 5 日，A 注冊會計師對甲公司庫存現金實施了監盤，并與當日現金日記賬余額核對一致，據此認可了年末現金余額。
(2)A 注冊會計師對甲公司人民幣結算賬戶的完整性存有疑慮，A 注冊會計師檢查了管理層提供的《已開立銀行結算賬戶清單》，結果滿意。
(3)A 注冊會計師對甲公司存放于乙銀行的銀行存款以及與該銀行往來的其他重要信息寄發了詢證函，收到乙銀行寄回的銀行存款證明，其金額與甲公司賬面余額一致，注冊會計師認為函證結果滿意。
(4)甲公司利用銷售經理個人銀行賬戶結算貸款，指派出納保管該賬戶交易密碼。A 注冊會計師檢查了該賬戶的交易記錄和相關財務報表列報，獲取了甲公司的書面聲明，結果滿意。
(5)甲公司年末余額為零的社保專戶重大錯報風險很低，A 注冊會計師核對了銀行對賬單，未對該賬戶實施函證，并在審計工作底稿中記錄了不實施函證的理由。
(6)為驗證銀行賬戶交易入賬的完整性，A 注冊會計師在檢驗銀行對賬單的真實性后，從中選取交易樣本與銀行存款日記賬記錄進行了核對，結果滿意。
要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
【答案】
(1)不恰當。在非資產負債表日進行監盤時，應將監盤金額調整至資產負債表日的金額，并對變動情況實施程序。
(2)不恰當。《已開立銀行結算賬單清單》是管理層提供的，可靠性不強。注冊會計師應當親自到中國人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結算賬單清單》。
(3)不恰當。收到銀行的回函不應甲公司的賬面余額核對，銀行存款函證是以銀行對賬單上的金額向銀行函證的。
(4)不恰當。利用個人銀行賬戶結算貨款可能存在舞弊，僅通過檢查交易記錄和列報并獲取書面聲明不足以應對該風險。
(5)恰當。
(6)恰當。
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