2017年注冊會計師答疑：股票投資和債券投資減值轉回為什么不同?
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問題：可供出售金融資產股票投資和債券投資減值轉回為什么不同?
解答：
正常情況下，資產發生減值時，都是通過“資產減值損失”科目反映的，因此減值都應該通過“資產減值損失”科目轉回;
但是因為可供出售金融資產期末是按照公允價值計量，對于可供出售權益工具投資，期末的公允價值就是股票的市場價格，所以可供出售權益工具投資價值波動較大。
為了避免出現利用股價、通過人為操縱故意抬高股價來粉飾公司的利潤的情況，準則規定權益工具投資發生減值不可以通過損益轉回，應當通過其他綜合收益轉回。
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單項選擇題
1、下列與可供出售金融資產相關的交易或事項中，不應計入當期損益的是( )。
A.可供出售金融資產發生的減值損失
B.可供出售金融資產持有期間取得的現金股利
C.取得可供出售金融資產發生的相關交易費用
D.外幣可供出售貨幣性金融資產持有期間產生的匯兌差額
【答案】C
【解析】選項A，計入資產減值損失;選項B，計入投資收益;選項C，計入成本;選項D，計入財務費用。
2、20×6年12月31日，甲公司持有的某項可供出售權益工具投資的公允價值為2 200萬元，賬面價值為3 500萬元。該可供出售權益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值1 500萬元。考慮到股票市場持續低迷已超過9個月，甲公司判斷該資產價值發生嚴重且非暫時性下跌。甲公司對該金融資產應確認的減值損失金額為( )。(2012年)
A.700萬元
B.1 300萬元
C.1 500萬元
D.2 800萬元
【答案】D
【解析】可供出售金融資產發生減值時要原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應予以轉出計入當期損益。則甲公司對該金融資產應確認的減值損失金額=(3 500-2 200)+1 500=2 800(萬元)。
3、甲公司將一項應收賬款40 000萬元出售給某商業銀行乙，取得款項39 000萬元，同時承諾對不超過該應收賬款余額3%的信用損失提供保證。出售之后，甲公司不再對該應收賬款進行后續管理。根據甲公司以往的經驗，該類應收賬款的損失率預計為5%。假定甲公司已將該應收賬款的利率風險等轉移給了乙銀行，為該應收賬款提供保證的公允價值為100萬元。不考慮其他因素，甲公司在出售日的會計處理中正確的是( )。
A.確認繼續涉入資產1 200萬元和繼續涉入負債1 300萬元
B.不需要確認繼續涉入資產和繼續涉入負債
C.確認繼續涉入資產1 000萬元
D.確認營業外支出1 000萬元
【答案】A
【解析】財務擔保=40 000×3%=1 200(萬元)，按照資產賬面價值和財務擔保孰低以1 200萬元計入繼續涉入資產，按照財務擔保1 200+100(提供擔保費)=1 300(萬元)計入繼續涉入負債。
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