2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師答疑：如何理解攤余成本?
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問題：如何理解攤余成本?
解答：
金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
①扣除已償還的本金;
②加上或減去采用實(shí)際利率將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;
③扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。
實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債)的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。
分期付息、到期一次還本的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債攤余成本通用公式：
①資產(chǎn)的期末攤余成本=期初攤余成本(上期末攤余成本)+(期初攤余成本×實(shí)際利率-面值×票面利率)(利息調(diào)整的攤銷額)-已發(fā)生的減值損失-已償還的本金
②負(fù)債的期末攤余成本=期初攤余成本(上期末攤余成本)+(期初攤余成本×實(shí)際利率-面值×票面利率)(利息調(diào)整的攤銷額)-已償還的本金
如果是到期一次支付本金和利息，計(jì)算攤余成本時(shí)就不需要減去按照面值和票面利率計(jì)算的利息。
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多項(xiàng)選擇題
下列各項(xiàng)中，影響持有至到期投資攤余成本的有( )。
A.利息調(diào)整的累計(jì)攤銷額
B.到期一次還本付息債券確認(rèn)的票面利息
C.分期收回的本金
D.已計(jì)提的減值準(zhǔn)備
【答案】ABCD
【解析】持有至到期投資期末攤余成本=期初攤余成本×(1+實(shí)際利率)-本期收回的利息和本金-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，故選項(xiàng)A、B、C和D均正確。注：到期一次還本付息債券確認(rèn)的票面利息記入“持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息”科目，影響其攤余成本。
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