2017年注冊會計師答疑：可供出售金融資產(chǎn)債券投資的攤余成本、公允價值、賬面價值區(qū)分
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問題：如何區(qū)分可供出售金融資產(chǎn)債券投資的攤余成本、公允價值、賬面價值?
解答：
可供出售金融資產(chǎn)——債券投資：
(1)攤余成本按照初始確認金額和實際利率計算的。
體現(xiàn)為“可供出售金融資產(chǎn)——成本”和“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”兩個明細科目金額的合計數(shù)。
(2)可供出售金融資產(chǎn)期末按照公允價值計量，所以該金融資產(chǎn)期末的賬面價值=公允價值。
(3)期末公允價值與本期攤余成本之間的差為可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的累計金額。
期末：
①可供出售金融資產(chǎn)(攤余成本)+可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動(余額)=期末公允價值(賬面價值)
②期末公允價值-本期攤余成本=“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目余額(公允價值變動的累計金額)
③“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目余額-原已確認的“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”金額=本期應確認的“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目發(fā)生額
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可供出售金融資產(chǎn)概念
是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應當在活躍的市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券、股票、基金等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
企業(yè)持有上市公司限售股權(不包括股權分置改革中持有的限售股權)，對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按《企業(yè)會計準則第22號―金融工具確認和計量》準則規(guī)定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
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