2017年注冊會計師答疑：可供出售金融資產債券投資的攤余成本、公允價值、賬面價值區分
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問題：如何區分可供出售金融資產債券投資的攤余成本、公允價值、賬面價值?
解答：
可供出售金融資產——債券投資：
(1)攤余成本按照初始確認金額和實際利率計算的。
體現為“可供出售金融資產——成本”和“可供出售金融資產——利息調整”兩個明細科目金額的合計數。
(2)可供出售金融資產期末按照公允價值計量，所以該金融資產期末的賬面價值=公允價值。
(3)期末公允價值與本期攤余成本之間的差為可供出售金融資產公允價值變動的累計金額。
期末：
?、倏晒┏鍪劢鹑谫Y產(攤余成本)+可供出售金融資產——公允價值變動(余額)=期末公允價值(賬面價值)
②期末公允價值-本期攤余成本=“可供出售金融資產——公允價值變動”科目余額(公允價值變動的累計金額)
?、?ldquo;可供出售金融資產——公允價值變動”科目余額-原已確認的“可供出售金融資產——公允價值變動”金額=本期應確認的“可供出售金融資產——公允價值變動”科目發生額
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可供出售金融資產概念
是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
通常情況下，劃分為此類的金融資產應當在活躍的市場上有報價，因此，企業從二級市場上購入的、有報價的債券、股票、基金等，可以劃分為可供出售金融資產。
企業持有上市公司限售股權(不包括股權分置改革中持有的限售股權)，對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按《企業會計準則第22號―金融工具確認和計量》準則規定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產，除非滿足該準則規定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
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