2017年注冊會計(jì)師答疑：積極的函證方式分為哪些?
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問題：積極的函證方式分為哪些?
解答：
積極的函證方式又分為兩種：
(1)在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。通常認(rèn)為，對這種詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)。但是，其缺點(diǎn)是被詢證者可能對所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)。
(2)在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。由于這種詢證函要求被詢證者做出更多的努力，可能會導(dǎo)致回函率降低，進(jìn)而導(dǎo)致注冊會計(jì)師執(zhí)行更多的替代程序。
注意：
在采用積極的函證方式時(shí)，只有注冊會計(jì)師收到回函，才能為財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。注冊會計(jì)師沒有收到回函，就無法證明所函證信息是否正確。
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消極的函證方式
如果采用消極的函證方式，注冊會計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。
對消極式詢證函而言，未收到回函并不能明確表明預(yù)期的被詢證者已經(jīng)收到詢證函或已經(jīng)核實(shí)了詢證函中包含的信息的準(zhǔn)確性。因此，未收到消極式詢證函的回函提供的審計(jì)證據(jù)，遠(yuǎn)不如積極式詢證函的回函提供的審計(jì)證據(jù)有說服力。
當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊會計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：
(1)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平;
(2)涉及大量余額較小的賬戶;
(3)預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤;
(4)沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。
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