【摘要】2016年注冊會計師綜合階段考試將于8月27日舉行，通常注冊會計師歷年真題是考生們備考時不可缺少的試題，考生通過對近幾年真題的練習，能掌握每科的考試范圍及考試重點和出題思路，對考生參考價值極大，以下是環球網校小編為考生特別整理并發布“2013年注冊會計師綜合階段《職業能力綜合測試一(B卷)》考試真題及答案解析”，具體如下

　　2013年注冊會計師綜合階段《職業能力綜合測試一(B卷)》

　　考試真題及答案解析

　　資料(一)

　　A公司主要從事工程機械的生產和銷售，產品主要通過買斷的形式銷售給各地經銷商，少量直接銷售給最終用戶。A公司20×1年度財務報表由明珠會計師事務所審計。匯泰會計師事務所于20×2年下半年接受委托審計A公司20×2年度財務報表，并委派注冊會計師甲擔任審計項目合伙人。此外，匯泰會計師事務所還分別接受A公司各下屬子公司委托審計其各自的20×2年度財務報表，并分別出具審計報告。

　　受宏觀經濟環境影響，20×2年國內固定資產投資和基礎設施建設規模出現縮減，部分工程機械產品因產能過剩導致價格下跌，工程機械行業競爭日趨激烈，整體經營情況較為低迷。20×2年末，A公司關閉一條技術落后的生產線，并發布針對該生產線部分員工的減員計劃。據20×3年初工程機械行業相關研究報告顯示，國內主要工程機械企業20×2年營業收入較20×1年下降約40%。除對部分經銷商采用預收款或銀行承兌匯票結算貨款外，A公司主要采用賒銷方式銷售產品。由于20×2年國內工程機械市場需求下滑，部分經銷商因經營不善出現財務困難。

　　20×2年12月，A公司為緩解流動性的壓力，將部分應收賬款出售給銀行。由于國內市場整體低迷，工程機械行業的企業紛紛在全球范圍內積極尋求兼并收購機會，為未來行業回暖做準備。A公司也開始將發展的目光投向海外市場。20×2年下半年，A公司在美國收購了一家工程機械制造企業，該企業成為A公司第一家境外子公司。該境外子公司按照美國公認會計原則編制財務報表，記賬本位幣為美元。

　　A公司20×2年度部分合并財務數據摘錄如下(其中：20×1年度財務數據已經明珠會計師事務所審計，20×2年度財務數據尚未經審計)：

　　金額單位：萬元

　　審計項目組在審計工作底稿中記錄了所了解的A公司的內部控制，部分內容摘錄如下：

　　1.負責記錄應收賬款賬目的財務部人員每月向各經銷商寄送應收賬款對賬單，并負責跟蹤處理對賬不符的金額。

　　2.采購部負責驗收所采購的原材料，并將驗收合格的原材料交予倉儲部門保管。

　　3.負責記錄應付賬款賬目的財務部人員每月根據相關部門交來的存貨采購發票，記錄應付賬款。

　　4.支票的簽發需加蓋財務總監簽名章，并加蓋財務章。平時，財務總監簽名章由財務總監保管，財務章由財務經理保管。財務總監出差時，則授權財務經理保管其簽名章。

　　資料(三)

　　在審計A公司金融資產時，審計項目組注意到以下事項：

　　1.A公司對應收賬款進行減值測試時，首先根據應收賬款的年末余額，將應收賬款分為單項金額重大和單項金額不重大兩部分。對于單項金額重大的應收賬款，單獨進行減值測試，單獨測試未發現減值的應收賬款，不計提壞賬準備;對于單項金額不重大的應收賬款，則根據信用風險特征劃分不同組合，并對不同組合進行減值測試。

　　2.A公司于若干年前購入一項權益工具投資并一直持有，將其作為可供出售金融資產核算，并已在20×2年前對其確認100萬元的減值損失。20×2年末，該權益工具投資的公允價值回升并超過其初始投資成本，因此，A公司轉回了原先對該可供出售權益工具投資確認的100萬元減值損失并計入20×2年損益。

　　3.A公司于20×2年初從債券二級市場購入某企業可上市流通的企業債券。因為有明確意圖且有能力將該債券持有至到期，A公司將其作為持有至到期投資核算。20×2年末，該發債企業財務狀況良好，但A公司預計20×3年宏觀經濟走勢將對該發債企業的生產經營產生不利影響。因此，針對上述持有至到期投資，A公司對該預期未來事項可能導致的損失于20×2年末確認了減值損失。

　　資料(四)

　　項目合伙人甲復核審計項目組成員的審計工作底稿時，發現如下事項：

　　1.A公司于20×2年1月1日從某物流公司(非關聯公司)租入一個倉庫。租賃合同約定的租期為2年，每月租金10萬元，前3個月免租，2年租金總額為210萬元。A公司于20×2年支付了4月份至12月份的租金90萬元，并將其全額計人當期損益。項目組成員檢查了租賃合同、租賃費發票和付款憑證，據此確認A公司于20×2年度對上述倉庫租賃確認租賃費用90萬元不存在錯報。

　　2.根據董事會的決議，A公司于20×2年12月31日與W公司(非關聯公司)簽訂一項不可撤銷的舊設備轉讓協議，約定于20×3年2月向W公司交付一臺舊設備，轉讓價格為200萬元。該設備賬面原值為350萬元，截至20×2年12月31日已累計計提折舊200萬元，未計提減值準備。A公司預計交付該設備還將發生運輸費等處置費用10萬元，于20×2年12月31日將該設備賬面價值調整為190萬元，并自該日起不再計提折舊。項目組成員檢查了該舊設備轉讓協議和A公司預計處置費用的依據，據此確認該項設備于20×2年12月31日的賬面價值不存在錯報。

　　3.A公司的借款均為一般借款。項目組成員在對A公司20×2年度在建工程的借款利息資本化金額進行合理性測試時，將A公司20×2年末在建工程余額與其20×2年度一般借款加權平均利率相乘，發現計算得出的金額大于A公司于20×2年度在建工程中實際資本化的借款利息金額。項目組成員據此認定A公司20×2年度在建工程借款利息資本化金額偏低，建議A公司進行相應調整。

　　4.根據固定資產的實際使用情況，A公司于20×2年度將部分電腦設備的折舊年限縮短為3年，同時將部分機器設備折舊方法從直線法改為雙倍余額遞減法。A公司對于上述變更均采用未來適用法進行會計處理。項目組成員認為：折舊年限的變更屬于會計估計變更，對此項變更采用未來適用法進行會計處理是適當的;折舊方法的變更應當屬于會計政策變更，應當對此項變更采用追溯調整法進行會計處理。項目組成員建議A公司對上述折舊方法變更按照追溯調整法進行相應調整。

　　5.A公司有部分原材料由某第三方物流公司代為保管。20×2年12月31日，A公司派人赴該物流公司對有關原材料進行盤點，并編制了盤點表。由于該物流公司的倉庫在外地，項目組未在20×2年末對該物流公司代為保管的A公司有關原材料實施監盤程序。A公司向項目組提供了上述原材料于20×2年12月31日的盤點表，盤點表記錄與A公司20×2年12月31日的賬面記錄無差異，組成員據此得出結論：“該物流公司代為保管的原材料于20×2年12月31日的實際結存與賬面記錄無差異。”

　　6.項目組成員就A公司20×2年12月31日的應收賬款余額向若干經銷商寄發詢證函。由于某經銷商一直未回函，項目組要求A公司財務部人員與該經銷商聯絡以協助催收回函。幾天后，財務部人員告知項目組，該經銷商曾在一周前寄出回函，但由于回函地址填列不全而被退回，經銷商現已將該回函直接寄至A公司財務部。財務人員隨后將該經銷商的回函原件交給了項目組。回函結果顯示函證信息相符，項目組成員據此認定A公司于20×2年12月31日對該經銷商的應收賬款余額無差異。

　　資料(五)

　　在審計應交稅費時，審計項目組注意到以下事項：

　　1.A公司有一筆應收賬款，截至20×2年12月31日已逾期2年，經多次交涉，對方均以資金周轉困難為由拒絕付款。A公司于20×2年末對上述應收賬款計提了全額壞賬準備，并在申報20×2年度企業所得稅的應納稅所得額時將其列為壞賬損失并作了全額稅前扣除。

　　2.A公司20×2年度共發生與生產經營活動有關的業務招待費1000萬元。A公司在申報20×2年度企業所得稅的應納稅所得額時，將其作了全額稅前扣除。

　　3.為支援某希望小學的擴建，A公司20×2年向該希望小學捐贈了一臺工程機械。A公司將該工程機械產品所對應的增值稅進項稅予以轉出，連同該工程機械產品的成本一并計入營業外支出，并在申報20×2年度企業所得稅的應納稅所得額時作了全額稅前扣除。

　　4.20×2年A公司向某用戶銷售一臺工程機械，同時為其提供該工程機械的操作培訓服務，并額外收取培訓服務費。A公司在20×2年對該培訓服務費收入申報繳納了營業稅。

　　5.A公司于20×2年1月1日將一處自有房產租賃給某非關聯公司使用，租期為2年，按月收取租金。對上述房產，A公司于20×2年末按房產原值一次減除30%(所在地省人民政府確定的扣除比例)后的余值計算繳納了房產稅。

　　資料(六)

　　B公司和C公司均為A公司的全資子公司。審計項目組在審計B公司和C公司的20×2年度財務報表時，注意到以下與持續經營假設有關的事項：

　　1.B公司近年來連續虧損，其20×2年12月31日的營運資金為負數。但B公司管理層對公司的未來仍充滿信心，并已向審計項目組提供未來應對計劃，及未來5年的現金流量預測。此外，B公司管理層表示，B公司可以在必要時尋求A公司的財務支持以應對流動性風險。因此，B公司管理層認為按照持續經營假設編制B公司20×2年度財務報表是適當的。

　　2.C公司經營狀況一直良好，但鑒于C公司產品的生產過程會對環境造成較大污染，C公司董事會于20×3年1月決定，C公司自20×3年7月1日起全面停產并進入清算程序。C公司管理層認為，停產的決定是在20×3年作出的，因此按照持續經營假設編制C公司20×2年度財務報表是適當的。
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　　資料(七)

　　A公司擬于20×3年向一非關聯公司收購其下屬全資子公司——D公司的全部或部分股權，A公司初步擬訂了三套收購方案，相應購買的股權比例和對價支付安排摘錄如下：

　　方案1：A公司僅收購D公司60%的股權，并且以A公司所持下屬全資子公司——E公司70%的股權為對價換取D公司上述60%的股權。

　　方案2：A公司僅收購D公司75%的股權，并且以支付現金750萬元作為對價。

　　方案3：A公司以1000萬元對價收購D公司全部股權，以現金100萬元外加E公司的全部股權(公允價值預計為900萬元)為對價換取D公司的全部股權。

　　資料(八)

　　A公司的財務總監就下列事項征詢項目合伙人甲的意見：

　　1.A公司于20×2年初投資500萬元設立一家全資子公司——F公司。20×3年1月31日，A公司將所持有的F公司股權的75%作價450萬元出售給G公司(非關聯公司)，A公司所持的F公司剩余25%股權于該日的公允價值為150萬元。上述股權出售于20×3年1月31日完成后，A公司仍能對F公司的財務和經營決策施加重大影響。F公司自設立之日至20×3年1月31日累計實現凈利潤50萬元(其中20×2年度實現凈利潤45萬元)，從未進行利潤分配，除凈利潤的影響外，也無其他凈資產變動。F公司自設立之日至20×3年1月31日與A公司沒有任何交易。針對上述股權出售交易，財務總監希望甲就A公司應如何分別計算其在20×3年1月個別財務報表及合并財務報表中應確認的投資收益金額提出分析意見。

　　2.A公司于20×3年1月31日以1700萬元的現金向H公司(非關聯公司)購買其全資子公司——I公司的全部股權。20×3年1月31日(購買日)，I公司可辨認凈資產賬面價值為900萬元，可辨認凈資產公允價值為1650萬元。此外，A公司與H公司約定，若I公司20×3年凈利潤達到預定目標，A公司需向H公司追加支付現金200萬元。該或有對價于購買日的公允價值為120萬元。針對上述股權購買交易，財務總監希望甲就A公司如何計算其于20×3年1月31日合并資產負債表中應確認的商譽金額提出分析意見。

　　要求：

　　1.針對資料(一)，假定不考慮其他條件，簡要說明A公司20×2年度財務報表存在哪些財務報表層次重大錯報風險。

　　2.針對資料(一)，假定不考慮其他條件，識別A公司20×2年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險，指出所影響的財務報表項目和認定，并相應逐項設計進一步的實質性程序。

　　3.針對資料(二)第1項至第4項，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司的相關內部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。

　　4.針對資料(三)第1項至第3項，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司有關金融資產減值的做法是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要提出改進建議。

　　5.針對資料(四)第1項至第6項，假定不考慮其他條件，指出項目合伙人甲在復核項目組成員的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應當提出哪些質疑和改進建議。

　　6.針對資料(五)第1項和第2項，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司的企業所得稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當的處理意見。

　　7.針對資料(五)第3項，假定不考慮其他條件，判斷A公司的流轉稅及企業所得稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當的處理意見。

　　8.針對資料(五)第4項，假定不考慮其他條件，判斷A公司的流轉稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當的處理意見。

　　9.針對資料(五)第5項，假定不考慮其他條件，判斷A公司的房產稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當的處理意見。

　　10.針對資料(六)第1項，對識別出的可能導致對B公司持續經營能力產生重大疑慮的事項，簡要說明審計項目組應實施哪些審計程序，以確定是否存在重大不確定性。

　　11.針對資料(六)第2項，判斷C公司管理層運用持續經營假設編制20×2年度財務報表是否適當，并簡要說明理由。

　　12.針對資料(七)所列的方案1至方案3，假定不考慮其他條件，判斷每個方案的股權購買比例和對價支付安排是否滿足適用企業重組特殊性稅務處理的有關條件(關于股權購買比例和對價支付安排的條件)，并簡要說明理由。

　　13.針對資料(八)第1項和第2項，假定不考慮《中國注冊會計師職業道德守則》的規定，代項目合伙人甲逐項回答財務總監提出的問題(不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響)
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　　【正確答案】

　　1.針對資料(一)，假定不考慮其他條件，簡要說明A公司20×2年度財務報表存在哪些財務報表層次重大錯報風險。

　　答：可能存在的財務報表層次重大錯報風險有：

　　(1)20×2年度市場低迷，銷售收入大幅下降，可能導致管理層因迫于完成預算或業績目標等壓力，粉飾財務報表。

　　(2)20×2年度A公司首次擁有一家境外子公司，且該子公司的財務報表按照美國公認會計原則編制。A公司在編制合并財務報表時，需要將境外子公司按美國公認會計原則編制的財務報表轉換為按企業會計準則編制的財務報表，涉及的會計準則差異和轉換工作較為復雜，對財務報表整體可能存在廣泛的重大影響。

　　(3)A公司20×2年度收購了一家境外子公司，但合并財務報表中的外幣報表折算差額項目余額為0，可能意味著外幣報表折算存在錯報，對財務報表整體可能存在廣泛的重大影響?；颍涸擁椘髽I合并可能涉及較為復雜的企業合并會計處理，對財務報表整體可能存在廣泛的重大影響。

　　2.針對資料(一)，假定不考慮其他條件，識別A公司20×2年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險，指出所影響的財務報表項目和認定，并相應逐項設計進一步的實質性程序。

　　答：(1)風險：20×2年度營業收入下降，但應收賬款不降反升，且壞賬準備未見明顯增加;另外，部分經銷商因經營不善出現財務困難。可能存在應收賬款壞賬準備低估的風險。

　　財務報表項目和認定：應收賬款的“計價和分攤”認定/應收賬款壞賬準備的“計價和分攤”或“完整性”認定/資產減值損失的“完整性”認定。

　　應實施的進一步實質性程序主要包括：

　?、贆z查應收賬款壞賬準備計提和核銷的批準程序，取得書面報告等證明文件，評價計提壞賬準備所依據的資料、假設和方法。

　?、趯嵤┓治龀绦颍容^前期計提數與實際損失發生數，以及檢查期后回款情況，評價壞賬準備的計提合理性。

　?、蹤z查應收賬款賬齡分析表，識別是否存在賬齡較長的余額或資金周轉出現困難的客戶，分析債務人的財務狀況和還款能力，評價管理層估計其應收賬款可收回性的合理性。

　　(2)風險：20×2年度國內主要工程機械企業營業收入較20×l年度下降了約40%，而A公司的營業收入較20×l年僅下降了26%，顯示A公司可能存在高估營業收入的風險。

　　財務報表項目和認定：營業收入的“發生”認定。

　　應實施的進一步的實質性程序主要包括：

　?、賹I業收入實施分析程序，對有異常情況的項目做進一步調查：

　　——按收入類別或產品名稱對銷售數量、毛利率等進行比較分析。

　　——按月度對本期和上期毛利率進行比較分析。

　　②檢查營業收入的確認條件、方法是否符合會計準則的規定并保持前后期一致。

　　③對本期交易額進行測試，抽取本期營業收入賬面記錄，核查至發貨單、客戶簽收記錄等原始單據。

　?、軐I業收入進行截止性測試。

　?、萁Y合對應收賬款項目的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額。

　　⑥檢查是否存在期后重大的銷貨退回情況，核查至原始單據。

　　(3)風險：A公司將部分應收賬款出售給銀行，涉及金融資產終止確認的判斷較為復雜，可能存在將不應終止確認的應收賬款提前終止確認的風險。

　　財務報表項目和認定：應收賬款/短期借款的“完整性”認定。

　　應實施的進一步的實質性程序主要包括：

　?、佾@取已出售的應收賬款清單，檢查與銀行簽訂的應收賬款轉讓協議，分析其是否符合企業會計準則規定的金融資產終止確認條件。

　?、谙蜚y行函證，確認所出售應收賬款的規模和與出售相關的主要條款。

　　(4)風險：工程機械的產能出現過剩，A公司因此關閉了一條技術落后的生產線。顯示固定資產可能存在減值風險。

　　財務報表項目和認定：固定資產的“計價和分攤”認定/固定資產減值準備的“計價和分攤”或“完整性”認定/資產減值損失的“完整性”認定。

　　應實施的進一步的實質性程序主要包括：

　?、俜治鯝公司的生產經營情況，識別是否存在固定資產減值跡象。

　?、趯τ诖嬖跍p值跡象的固定資產，檢查管理層編制的減值測試計算表，檢查有關現金流量預測、折現率等數據的合理性。

　　③檢查期后固定資產的處置、報廢等情況。

　　(5)風險：A公司發布了已關閉生產線的員工減員計劃，可能因此有必要計提辭退福利，但20×2年末應付職工薪酬以及預計負債余額較20×l年末沒有明顯差異，應付職工薪酬或預計負債可能存在低估風險。

　　財務報表項目和認定：應付職工薪酬/預計負債余額的“完整性”認定。

　　應實施的進一步的實質性程序主要包括：

　?、佾@取管理層關于減員的計劃，檢查是否存在辭退福利支付計劃。

　?、跈z查減員計劃及其辭退福利支付計劃是否經董事會等權力機構批準。

　?、蹤z查辭退福利的計提金額是否恰當。

　?、軝z查辭退福利的期后付款情況。

　　(6)風險：20×2年度工程機械產品市場低迷，銷售大幅下降，部分產品價格下跌，存貨余額大幅上升，且存貨跌價準備未見明顯增加，可能存在低估存貨跌價準備的風險。

　　財務報表項目和認定：存貨的“計價和分攤”認定/存貨跌價準備的“計價和分攤”或“完整性”認定/資產減值損失的“完整性”認定。

　　應實施的進一步的實質性程序主要包括：

　?、賹嵤┐尕浻媰r測試;

　?、诟鶕杀九c可變現凈值孰低的計價方法，檢查計提存貨跌價準備所依據的資料、假設及方法，考慮可變現凈值的確定原則，評估存貨跌價準備計提的合理性;

　?、蹤z查存貨的期后銷售情況，確定其期后售價是否低于成本;

　　④在實施存貨監盤程序時，觀察存貨的狀態。

　　3.針對資料(二)第1項至第4項，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司的相關內部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。

　　答：(1)存在缺陷。改進建議：應由不負責記錄應收賬款賬目的人員進行應收賬款的對賬和對不符金額的跟蹤處理。

　　(2)存在缺陷。改進建議：應由采購部門以外的其他部門(例如單獨設立的驗貨部門等)負責所采購原材料的驗收工作。

　　(3)存在缺陷。改進建議：應付賬款的確認依據應包括收貨記錄，而不能只檢查采購發票。

　　(4)存在缺陷。改進建議：財務總監出差時，其簽名章和財務章不能同時交由財務經理保管，簽名章應交由財務經理以外的人員保管。

　　4.針對資料(三)第1項至第3項，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司有關金融資產減值的做法是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要提出改進建議。

　　答：(1)存在不當之處。改進建議：對于單項金額重大的應收賬款，單獨測試未發現減值的，還應當進行組合測試。

　　(2)存在不當之處。改進建議：可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回，之后公允價值回升所產生的賬面價值調整，應當直接計入所有者權益。

　　(3)存在不當之處。改進建議：針對金融資產，對預期未來事項可能導致的損失，無論其發生的可能性有多大，均不能作為減值損失予必確認。

　　5.針對資料(四)第1項至第6項，假定不考慮其他條件，指出項目合伙人甲在復核項目組成員的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應當提出哪些質疑和改進建議。

　　答：(1)應提出的質疑：沒有關注按直線法確認經營租賃費用的影響。

　　改進建議：應當建議A公司按照直線法調整20×2年應確認的經營租賃費用。租賃合同約定兩年租金總計為210萬元，因此，A公司20×2年按直線法確認的租金費用應為210萬元/2=105萬元。

　　(2)應提出的質疑：沒有關注持有待售固定資產的余額不能高于其被劃為持有待售之前的賬面價值的規定。

　　改進建議：應當建議A公司按照公允價值減去處置費用和原賬面價值兩者孰低計量持有待售固定資產。由于相關持有待售固定資產的公允價值減去處置費用為190萬元，原賬面價值為150萬元，因此，應將持有待售固定資產的余額還原為原賬面價值。

　　(3)應提出的質疑：在建工程利息資本化合理性測試的方法不恰當。

　　改進建議：不能直接利用年末在建工程余額進行合理性測試的計算，而是應當采用20×2年在建工程全年加權平均資產支出計算在建工程應資本化的一般借款的借款費用金額。

　　(4)應提出的質疑：固定資產折舊方法的變更不屬于會計政策變更。

　　改進建議：固定資產的折舊方法變更也屬于會計估計變更，無需按照追溯調整法進行調整。

　　(5)應提出的質疑：不能僅依賴A公司編制的盤點表直接認定相關存貨無差異。

　　改進建議：對于由第三方保管的存貨，應當實施下列一項或兩項審計程序。

　?、傧虺钟斜粚徲媶挝淮尕浀牡谌胶C存貨的數量或狀況。

　?、趯嵤z查或其他適合具體情況的審計程序。例如：檢查與第三方持有的存貨相關的文件記錄，如倉儲單等。

　　(6)應提出的質疑：函證回函應直接寄至會計師事務所，而不能由A公司轉交。

　　改進建議：應當要求該經銷商將回函直接寄至會計師事務所，或者實施替代測試程序，如檢查形成應收賬款余額的交易單據或應收賬款期后收款記錄等。

　　6.針對資料(五)第1項和第2項，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司的企業所得稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當的處理意見。

　　答：(1)存在不當之處。處理意見：未經核定的準備金支出不得稅前扣除。

　　(2)存在不當之處。處理意見：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的0.5%。

　　7.針對資料(五)第3項，假定不考慮其他條件，判斷A公司的流轉稅及企業所得稅的處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當的處理意見。

　　答：存在不當之處。處理意見：將自產產品無償贈送其他單位，應視同銷售貨物計算相應的增值稅銷項稅(而非作進項稅轉出)，繳納增值稅。

　　此外，只有通過公益性團體或縣級以上人民政府及其部門的公益事業捐贈，才能按一定比例在稅前扣除。其他捐贈或超過規定比例的部分，不得稅前扣除。

　　8.針對資料(五)第4項，假定不考慮其他條件，判斷A公司的流轉稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當的處理意見。

　　答：存在不當之處。處理意見：該項交易同時涉及工程機械銷售和培訓服務，屬于混合銷售行為。由于A公司是從事貨物生產的企業，因此所收取的該項服務費收入應申報繳納增值稅。

　　9.針對資料(五)第5項，假定不考慮其他條件，判斷A公司的房產稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當的處理意見。

　　答：存在不當之處。處理意見：房產出租的，首先應按房產出租的租金收入計征房產稅(稅率為12%)。

　　10.針對資料(六)第1項，對識別出的可能導致對B公司持續經營能力產生重大疑慮的事項，簡要說明審計項目組應實施哪些審計程序，以確定是否存在重大不確定性。

　　答：B公司近年來連續虧損，并且其20×2年12月31日的營運資金出現負數，表明B公司存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項。審計項目組應當進一步實施下列程序：

　　(1)評價B公司管理層與持續經營能力評估相關的未來應對計劃，這些計劃的結果是否可能改善目前的狀況，以及B公司管理層的計劃對于具體情況是否可行。

　　(2)對于B公司管理層所提供的現金流量預測，評價其用于編制預測的基礎數據是否可靠，其基本假設是否具有充分的支持。

　　(3)對于B公司管理層關于“可以在必要時尋求A公司財務支持”的說法，獲取A公司關于向B公司提供財務支持的有關聲明，并獲得有關A公司有能力提供這種支持的證據。

　　(4)考慮自B公司管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息。

　　(5)要求B公司管理層和治理層(如適用)提供有關未來應對計劃及其可行性的書面聲明。

　　11.針對資料(六)第2項，判斷C公司管理層運用持續經營假設編制20×2年度財務報表是否適當，并簡要說明理由。

　　答：不適當。C公司董事會于20×3年1月決定，C公司自20×3年7月1日起全面停產并進入清算程序，該資產負債表日后事項表明持續經營假設不再適用，C公司不應按持續經營假設編制20×2年度財務報表。

　　12.針對資料(七)所列的方案1至方案3，假定不考慮其他條件，判斷每個方案的股權購買比例和對價支付安排是否滿足適用企業重組特殊性稅務處理的有關條件(關于股權購買比例和對價支付安排的條件)，并簡要說明理由。

　　答：(1)方案一：股權購買比例不滿足要求，因為收購的股權未達到D公司股權的75%;對價支付安排滿足要求，因為支付的對價中股權支付的部分已超過交易支付總額的85%。

　　(2)方案二：股權購買比例滿足要求，因為收購的股權已達到D公司股權的75%;對價支付安排不滿足要求，因為支付的對價均為現金形式，沒有以股權支付的金額。

　　(3)方案三：股權購買比例和對價支付安排均滿足要求。因為收購的股權已超過D公司股權的75%，且支付的對價中股權支付的部分已超過交易支付總額的85%。

　　13.針對資料(八)第1項和第2項，假定不考慮《中國注冊會計師職業道德守則》的規定，代項目合伙人甲逐項回答財務總監提出的問題(不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響)。

　　答：(1)個別財務報表：A公司應按處置投資的比例結轉終止確認的長期股權投資成本(500萬元×75%=375萬元)，收到的對價(450萬元)大于終止確認長期股權投資成本的部分(450萬元-375萬元=75萬元)確認為投資收益。同時，在對剩余的所持F公司25%股權采用權益法核算時，將F公司自20×3年1月1日至轉變為按權益法核算(20×3年1月31日)之間應享有F公司實現的凈利潤的份額[(50萬元-45萬元)×25%=1.25萬元]確認為投資收益。

　　合并財務報表：對于所持F公司剩余25%股權，按照其在喪失控制權日(20×3年1月31日)的公允價值(150萬元)進行重新計量。處置股權取得的對價(450萬元)與剩余股權公允價值之和(450萬元+150萬元=600萬元)，減去按原持股比例計算應享有F公司自成立日開始持續計算的凈資產份額的差額[600萬元-(500萬元+50萬元)×100%=50萬元]，確認為投資收益。

　　(2)當企業合并雙方約定視未來或有事項的發生，購買方通過支付額外現金追加合并對價，購買方應將約定的或有對價作為企業合并轉移對價的一部分，按其在購買日的公允價值計入合并成本。非同一控制下的控股合并，合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差異確認為商譽。

　?、俸喜⒊杀?1700萬元+120萬元=1820萬元

　?、谑召彽目杀嬲J凈資產公允價值=1650萬元

　　③商譽=1820萬元-1650萬元=170萬元
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