第三節 企業所得稅的應納稅額

　　一、應納稅額的計算

　　企業應納稅額==應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　【提示】

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損

　　二、減免稅額

　　注意稅收優惠的相關規定

　　三、境外所得已納稅額的抵免(多不退，少要補;分國不分項)

　　(一)有關抵免企業境外已納所得稅額的基本規定

　　1、所得范圍

　　企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照(國內)企業所得稅法規定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：

　　(1)居民企業來源于中國境外的應稅所得;

　　(2)非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。

　　2、所得稅稅額

　　已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規定應當繳納并已經實際繳納的企業所得稅性質的稅款。

　　3、抵免限額

　　抵免限額，是指企業來源于中國境外的所得，依照企業所得稅法和本條例的規定計算的應納稅額。除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，該抵免限額應當分國(地區)不分項計算，其計算公式如下：

　　抵免限額==境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某國(地區)的應納稅所得額÷境內、境外應納稅所得總額。

　　【提示】

　　公式中的所得是稅前所得(含稅所得)。考試時要注意區分境外分回所得是稅前所得還是稅后所得，如果分回的是稅后所得，可選用以下兩種方法還原成稅前所得：

　　①用分回的稅后所得除以(1―境外稅率)還原;

　?、谟镁惩庖鸭{稅額加分回稅后收益還原。

　　該公式可以簡化成：

　　抵免限額==來源于某國的(稅前)應納稅所得額×我國法定稅率

　　4、抵免憑據

　　企業依照《企業所得稅法》規定抵免企業所得稅稅額時，應當提供中國境外稅務機關出具的稅款所屬年度的有關納稅憑證。

　　(二)有關抵免境外負擔所得稅額的規定

　　居民企業從其直接或者間接控制(區分控制的劃分標準――20%)的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在該法規定的抵免限額內抵免。

　　(三)有關企業境外所得稅收抵免的專門規定

　　1、確定境內、境外所得額

　　2、確定境外所得稅額

　　3、確定抵免限額

　　4、境外稅收減免稅額的抵免

　　5、納稅年度不一致的處理

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