8.投資性房地產

　　【例1】考核投資性房地產

　　甲股份有限公司2007年初支付1000萬元購置了一棟辦公樓，用于出租，屬于投資性房地產。甲公司與乙公司簽訂經營租賃合同，從2007年1月1日起，租期三年，每年租金80萬元，在年初一次性收取。該辦公樓預計使用年限為25年，預計凈殘值為0，按直線法計提折舊。

　　已知2007年末該投資性房地產的公允價值為1100萬元;2008年末該投資性房地產的公允價值為1150萬元;2009年末該投資性房地產的公允價值為1200萬元。

　　要求：

　　(1)假設甲公司對投資性房地產采用成本模式，請對2007-2009年上述業務作出相關的賬務處理(收入確認和折舊在年末進行處理)。

　　(2)假設甲公司對投資性房地產采用公允價值模式，請對2007-2009年上述業務作出相關的賬務處理。

　　(3)比較三年兩者計量模式對稅前利潤的總差異。

　　【答案】

　　(1)假設甲公司對投資性房地產采用成本模式，請對2007-2009年上述業務作出相關的賬務處理

　　①2007年

　　年初購建房地產時

　　借：投資性房地產 1000

　　貸：銀行存款 1000

　　2007年初收到租金

　　借：銀行存款 80

　　貸：預收賬款 80

　　2007年末確認收入和計提折舊

　　借：預收賬款 80

　　貸：其他業務收入 80

　　借：其他業務成本 40

　　貸：累計折舊[(1000-0)÷25]40

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　　②2008年

　　2008年初收到租金

　　借：銀行存款 80

　　貸：預收賬款 80

　　2008年末確認收入和計提折舊

　　借：預收賬款 80

　　貸：其他業務收入 80

　　借：其他業務成本 40

　　貸：累計折舊 40

　　③2009年

　　2009年初收到租金

　　借：銀行存款 80

　　貸：預收賬款 80

　　2009年末確認收入和計提折舊

　　借：預收賬款 80

　　貸：其他業務收入 80

　　借：其他業務成本 40

　　貸：累計折舊 40

　　(2)假設甲公司對投資性房地產采用公允價值模式，請對2007-2009年上述業務作出相關的賬務處理

　　①2007年

　　2007年初購建房地產時

　　借：投資性房地產 1000

　　貸：銀行存款 1000

　　2007年初收到租金

　　借：銀行存款 80

　　貸：預收賬款 80

　　2007年末確認收入和確認公允價值變動損益

　　借：預收賬款 80

　　貸：其他業務收入 80

　　借：投資性房地產――公允價值變動損益 100

　　貸：公允價值變動損益 100

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　　②2008年

　　2008年初收到租金

　　借：銀行存款 80

　　貸：預收賬款 80

　　2008年末確認收入和確認公允價值變動損益

　　借：預收賬款 80

　　貸：其他業務收入 80

　　借：投資性房地產――公允價值變動損益 50

　　貸：公允價值變動損益 50

　　③2009年

　　2009年初收到租金

　　借：銀行存款 80

　　貸：預收賬款 80

　　2009年末確認收入和確認公允價值變動損益

　　借：預收賬款 80

　　貸：其他業務收入 80

　　借：投資性房地產――公允價值變動損益 50

　　貸：公允價值變動損益 50

　　(3)比較三年來兩者計量模式對稅前利潤的總差異

　　①成本模式三年的稅前利潤總額=(80-40)×3=120(萬元)

　　②公允價值模式三年的稅前利潤總額=(80+100)+(80+50)+(80+50)=180+130+130=440(萬元)

　　公允價值模式比成本模式計算的稅前利潤差異=440-120=320(萬元)。可見，在投資性房地產在不斷升值情況下，公允價值模式比成本模式計算的稅前利潤要多出許多。

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