7.各種資產減值

　　【例1】考核計提各種資產減值準備

　　北海股份有限公司(以下簡稱“北海公司”)是生產一種機電設備的上市企業，該公司2007年12月31日有關資產狀況如下：

　　(1)年末應收賬款2000萬元中，有一部分是對聯營企業A企業銷售產品形成的應收款項300萬元;該項銷售發生在2007年1月。北海公司獲得確切的證據，表明A企業財務狀況惡化，現金流量嚴重不足，瀕臨破產，且A企業目前沒有計劃對該項應付北海公司的款項進行債務重組。年末計提壞賬準備前，已對其計提了壞賬準備100萬元。2007年12月31 日，北海公司壞賬準備科目貸方余額為100萬元。

　　除對A聯營企業的應收款外，剩余的1700萬元應收賬款均為2007年8月銷售形成的，這些債務單位的財務狀況良好。

　　北海公司采用賬齡分析法計提壞賬準備，根據債務單位的財務狀況、現金流量、歷史信譽以及債務單位是否存在與其他方面的法律糾紛等方面進行分析后確定：賬齡1年以內，按應收款項余額5%計提;賬齡1～2年，按應收款項余額10%計提;賬齡2-3年，按應收款項余額30%計提;賬齡3年以上，按應收款項余額80%計提。此外，如果某項應收款項存在特殊性，也可采用個別認定法計提壞賬準備。

　　(2)年末存貨1000萬元中，產成品為600萬元，原材料為400萬元。12月31日，北海公司產成品的單位成本為1200元，數量為5 000臺。2007年6月，北海公司與C企業簽訂了一份不可撤銷的銷售合同。根據該合同，2008年1月2日，北海公司按每臺1500元的價格向C企業提供產品3000臺。2007年12月31日，北海公司所售該產品的市場價格為1300元

　　2007年12月31日，北海公司庫存原材料的市場價格為390萬元。如果將原材料加工成產成品，尚需發生加工成本160萬元，預計可生產4500臺。北海公司沒有簽訂其他不可撤銷的銷售合同。假設銷售費用及相關稅金為銷售價格的10%。在計提存貨跌價準備前，“存貨跌價準備”科目余額為零。

　　(3)年末長期股權投資800萬元中，600萬元為2005年8月10日發生的對甲公司的投資，北海公司持股比例10%，采用成本法核算，至2007年12月31日，對甲的長期股權投資賬面余額為600萬元。甲公司2007年發生嚴重虧損，擬于2008年進行清理整頓;北海公司按照《企業會計準則第22號――金融工具確認與計量》的規定，預計未來現金流量現值為520萬元。

　　年末長期股權投資中的其他200萬元為對該公司的合營企業F的股權投資，F企業由于受國際貿易和我國加入WTO后有關規定的影響，生產的產品在國際市場上的銷售量將大大減少，預計將出現巨額虧損。綜合考慮F企業的經營狀況后，按照《企業會計準則第8號――資產減值》的規定，預計可收回金額為160萬元。在計提長期投資減值準備前，“長期投資減值準備”科目余額為零。

　　(4)北海公司生產的機電設備在市場上的銷售情況已出現了明顯的惡化現象。除市場因素外，國家新頒布的有關該行業的管理規定也對公司的進一步發展產生了嚴重不利的影響。鑒于這些情況，北海公司管理層已做出決定，擬在2008年轉產，不再生產該種機電設備，用于生產原產品的設備賬面凈值為1800萬元擬作處置(不滿足持有待售條件)。預計該固定資產可收回金額為1500萬元。在計提固定資產減值準備前，“固定資產減值準備”科目余額為零。

　　(5)年末無形資產(專利權)賬面價值為600萬元，是2005年外購的一項與生產產品相關的專利權。目前市場上已存在大量類似的專利技術，已使北海公司生產的機電設備的銷售出現了明顯的惡化現象，替代該項專利技術的新專利預計也將面世，北海公司管理層預計該專利權在未來二年帶來的現金流量分別是200萬元和150萬元，2年后無轉讓價值和使用價值。根據市場情況和資產情況，選取的折現率為10%。

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　　【要求】

　　分析判斷2007年12月31日北海公司上述各項資產是否需要計提資產減值準備?如需計提，計算應計提的金額，并進行相應的賬務處理。

　　【答案】

　　(1)計提壞賬準備

　　北海公司年末應收賬款2000萬元中，對于非關聯方應收賬款余額1700萬元，賬齡在1年以內，可按5%計提壞賬準備，計提的金額為85萬元(1700×5%)。對于關聯方形成的應收賬款，因債務單位瀕臨破產，且目前沒有計劃對該項應付北海公司的款項進行債務重組，可采用個別認定法，全額計提壞賬準備300萬元，因本次計提前已計提壞賬準備100萬元，需補提的金額為200萬元。兩者相加，北海公司應計提壞賬準備285萬元，計提后，壞賬準備的余額為385萬元。北海公司的賬務處理是(單位：萬元)：

　　借：資產減值損失――計提的壞賬準備 285

　　貸：壞賬準備 285

　　(2)存貨計提跌價準備

　?、俜治霎a成品是否需計提跌價準備。對于600萬元的產成品中具有不可撤銷的銷售合同的，應當按照合同確定的價格作為估計售價計算可變現凈值，再與其成本進行比較，確定是否計提存貨跌價準備

　　有合同產成品的可變現凈值=存貨的估計售價― 估計的銷售費用及相關稅金=1500×3000―1500×3000×10%=450―45=405(萬元)，大于這部分產成品成本360萬元(1200×3000)，故不需計提存貨跌價準備。

　　沒有合同產成品的可變現凈值=存貨的估計售價―估計的銷售費用及相關稅金=1300×2000―1300×2000×10%=260―26=234(萬元)，小于這部分產成品成本240萬元(1200×2000)，需計提存貨跌價準備6萬元。

　?、诜治鲈牧鲜欠裥栌嬏岽尕浀鴥r準備

　　對于持有的400萬元原材料存貨，由于持有目的是為了生產產品，因此，盡管該批材料當日的市場價格低于其成本，也不能直接判斷該批材料發生了減值，而應當根據產成品的價值變動情況，確定持有原材料的可變現凈值，進而確定是否為該批原材料計提存貨跌價準備。

　　原材料生產的產成品的可變現凈值=存貨的估計售價― 估計的銷售費用及相關稅金=1300×4500―1300×4500×10%=585―58.5=526.5(萬元)，小于這部分產成品成本560萬元(400+160)，因此，原材料需計提存貨跌價準備。

　　原材料可變現凈值=存貨的估計售價― 將原材料加工成產品需發生是成本―估計的銷售費用及相關稅金=1300×4500―160―1300×4500×10%=585―160―58.5=366.5(萬元)

　　原材料成本為400萬元,需計提跌價準備(400―366.5)33.5萬元。

　　故，存貨需計提跌價準備=6+33.5=39.5(萬元)。企業的賬務處理是(單位：萬元)：

　　借：資產減值損失――計提的存貨跌價準備 39.5

　　貸：存貨跌價準備 39.5

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　　(3)長期投資計提減值準備

　　①對于北海公司持有的對甲公司的投資，由于甲公司當年發生嚴重虧損，并擬于2008年進行清理整頓，北海公司根據這些跡象，判斷該項投資可能發生減值，預計未來現金流量現值額為520萬元，需計提長期投資減值準備80萬元。賬務處理是：

　　借：資產減值損失――計提的長期股權投資減值準備 80

　　貸：長期股權投資減值準備 80

　?、诒焙９境钟械膶企業200萬元的股權投資，由于國際貿易和我國加入WTO的影響，F企業產品的銷售情況大受影響，產品在國際市場上的銷售量銳減，并預計出現巨額虧損，北海公司根據這些跡象，判斷該項投資可能發生減值，預計可收回金額為160萬元，需計提長期股權投資減值準備40萬元。賬務處理是：

　　借：資產減值損失――計提的長期股權投資減值準備 40

　　貸：長期股權投資減值準備 40

　　(4)計提固定資產減值準備

　　北海公司由于經營環境變化，管理層已經做出企業擬轉產并處置用于生產原產品的設備的決定，表明固定資產的預計使用方式將可能發生重大不利變化，并將對企業產生負面影響。北海公司根據所有這些跡象，判斷用于生產原產品的固定資產已經發生減值，預計可收回金額為1500萬元，而固定資產賬面凈值為1800萬元，需計提固定資產減值準備300萬元。企業的賬務處理是(單位：萬元)：

　　借：資產減值損失――計提的固定資產減值準備 300

　　貸：固定資產減值準備 300

　　(5)計提無形資產減值準備

　　根據北海公司的情況，由于市場上存在大量與北海公司的專利權類似的專利技術，使公司的產品銷售出現了嚴重惡化的現象，而且該專利權很有可能在近期被其他新技術替代，該專利權為企業創造經濟利益的能力可能受到重大不利影響，因此，北海公司根據這些判斷擁有的專利權已經發生減值。

　　專利權的未來現金流量現值=200÷(1+10%)+150÷(1+10%)2=181.82+123.97=305.79(萬元)。

　　而無形資產賬面價值為600萬元，可收回金額305.79萬元，應計提減值準備294.21萬元。企業的賬務處理是(單位：萬元)：

　　借：資產減值損失――計提的無形資產減值準備 294.21

　　貸：無形資產減值準備 294.21

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　　2008年中級會計職稱真題：經濟法

　　2008年初級會計職稱真題：經濟法基礎