第十三章 債務重組

第二節 債務重組的會計處理

債務人的會計處理

債務重組采用以資產清償債務方式進行的，債務人應當將所清償債務賬面價值與轉讓資產賬面價值之間的差額計入當期損益

一、以金融資產清償

借：應付賬款等(債務的賬面價值)

貸：其他債權投資等(償債金融資產賬面價值)

投資收益(差額)

將持有期間產生的“其他綜合收益”轉入“投資收益”或“留存收益”

二、以非金融資產清償

債務人以單項或多項非金融資產清償債務，或者以包含金融資產和非金融資產在內的多項資產清償債務的，不需要區分資產處置損益和債務重組損益，也不需要區分不同資產的處置損益，而應將所清償債務賬面價值與轉讓資產賬面價值之間的差額，記入“其他收益—債務重組收益”，償債資產已計提減值準備的，應結轉已計提的減值準備

會計分錄為：

借：應付賬款等

貸：庫存商品、固定資產清理等(轉讓資產的賬面價值)

其他收益—債務重組收益(差額)

債務人以包含非金融資產的處置組清償債務的，應當將所清償債務和處置組中負債的賬面價值之和，與處置組中資產的賬面價值之間的差額，計入“其他收益—債務重組收益”，處置組所屬的資產組或資產組組合按照規定分攤了企業合并中取得的商譽，該處置組應當包含分攤至處置組的商譽。處置組中的資產已計提減值準備的，應結轉已計提的減值準備

三、債務轉為權益工具

債務人初始確認權益工具時，應當按照權益工具的公允價值計量，權益工具的公允價值不能可靠計量的，應當按照所清償債務的公允價值計量。所清償債務賬面價值與權益工具確認金額之間的差額，記入“投資收益”，債務人因發行權益工具而支出的相關稅費等，應當依次沖減資本公積，盈余公積，未分配利潤等

會計分錄為：

借：應付賬款等

貸：股本(實收資本)

資本公積—股本溢價(資本溢價)

投資收益

四、修改其他條款

如果修改其他條款導致債務終止確認，債務人應當按照公允價值計量重組債務，終止確認的債務賬面價值與重組債務確認金額之間的差額，記入“投資收益”

如果修改其他條款未導致債務終止確認，或者僅導致部分債務終止確認，對于未終止確認的部分，債務人應當根據其分類，繼續以攤余成本、以公允價值計量且其變動計入當期損益或其他適當方法進行后續計量

五、組合方式

債務重組采用以資產清償債務、將債務轉為權益工具、修改其他條款等方式的組合進行的，對于權益工具，債務人應當在初始確認時按照權益工具的公允價值計量，權益工具的公允價值不能可靠計量的，應當按照所清償債務的公允價值計量。對于修改其他條款形成的重組債務，債務人應當參照“修改其他條款”部分內容，確認計量重組債務。所清償債務的賬面價值與轉讓資產的賬面價值以及權益工具和重組債務的確認金額之和的差額，記入“其他收益—債務重組收益”或“投資收益”

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考試時間

中級資格考試于2022年9月3日至5日舉行，共3個批次，具體考試時間如下：

中級資格《中級會計實務》科目考試時長為2小時45分鐘，《財務管理》科目考試時長為2小時15分鐘，《經濟法》科目考試時長為2小時。

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