第十三章 債務重組

第二節 債務重組的會計處理

債權人的會計處理

一、以資產清償債務或將債務轉為權益工具

1、債權人受讓金融資產

①如取得的股權投資為交易性金融資產

借：交易性金融資產(交易性金融資產公允價值)

投資收益(交易費用)

壞賬準備

貸：應收賬款等

銀行存款(支付的交易費用)

投資收益(差額)

②如取得的股權投資為其他權益工具投資

借：其他權益工具投資(其他權益工具投資的公允價值+交易費用)

壞賬準備

貸：應收賬款等

銀行存款(支付的交易費用)

投資收益(差額)

2、債權人受讓非金融資產

受讓非金融資產成本=放棄債權的公允價值+直接相關稅費

放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額，應當計入當期損益(投資收益)

會計分錄為：

借：庫存商品等(放棄債權公允價值-增值稅進項稅額+直接相關稅費)

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)

壞賬準備

貸：應收賬款等

銀行存款等

投資收益(放棄債權公允價值與賬面價值的差額)

①將債務轉為權益工具方式進行債務重組導致債權人將債權轉為對聯營企業或合營企業的權益性投資的，債權人應當按照以資產清償債務方式的會計處理相關規定計量其初始投資成本。放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額，應當計入當期損益。

會計分錄：

借：長期股權投資(放棄債權公允價值+直接相關稅費)

壞賬準備

貸：應收賬款等

銀行存款等

投資收益(放棄債權公允價值與賬面價值的差額)

②如取得的股權投資為子公司投資(同一控制)

借：長期股權投資(取得被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值份額+最終控制方收購合并方時形成的商譽)

壞賬準備

貸：應收賬款等

資本公積-資本溢價或股本溢價(差額，可能在借方)

3如取得的股權投資為子公司投資(非同一控制)

借：長期股權投資(放棄債權的公允價值)

壞賬準備

貸：應收賬款等

投資收益(放棄債權公允價值與賬面價值的差額)

3、債權人受讓多項資產

債權人受讓多項非金融資產，或者包括金融資產、非金融資產在內的多項資產的，應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定確認和計量受讓的金融資產;按照受讓的金融資產以外的各項資產在債務重組合同生效日的公允價值比例，對放棄債權在合同生效日的公允價值扣除受讓計入資產當日公允價值后的凈額進行分配，并以此為基礎分別確定各項資產的成本。放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額，計入“投資收益”科目

4、債權人受讓處置組

債務人以處置組清償債務的，債權人應當分別按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》和其他相關準則的規定，對處置組中的金融資產和負債進行初始計量，然后按照金融資產以外的各項資產在債務重組合同生效日的公允價值比例，對放棄債權在合同生效日的公允價值以及承擔的處置組中負債的確認金額之和，扣除受讓金融資產當日公允價值后的凈額進行分配，并以此為基礎分別確定各項資產的成本。放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額，計入“投資收益”科目

5、債權人將受讓的資產或處置組劃分為持有待售類別

債務人以資產或處置組清償債務，且債權人在取得日未將受讓的相關資產或處置組作為非流動資產和非流動負債核算，而是將其劃分為持有待售的類別，債權人應當在初始計量時，比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額和公允價值減去出售費用后的金額，以兩者孰低計量

二、修改其他條款

如果修改其他條款導致全部債權終止確認，債權人應當按照修改后的條款以公允價值初始計量重組債權，重組債權的確認金額與債權終止確認日賬面價值之間的差額，記入“投資收益”

如果修改其他條款未導致債權終止確認，債權人應當根據其分類，繼續以攤余成本、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益，或者以公允價值計量且其變工計入當期損益進行后續計量

三、組合方式

債務重組采用組合方式進行的，一般可以認為對全部債權的合同條款作出了實質性的修改，債權人應當按照修改后的條款，以公允價值初始計量重組債權和受讓的新金融資產，按照受讓的金融資產以外的各項資產在債務重組合同生效日的公允價值比例，對放棄債權在合同生效日的公允價值扣除受讓金融資產和重組債權當日公允價值后的凈額進行分配，并以此為基礎分別確定各項資產的成本。放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額，記入“投資收益”

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中級資格《中級會計實務》科目考試時長為2小時45分鐘，《財務管理》科目考試時長為2小時15分鐘，《經濟法》科目考試時長為2小時。

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