第七章金融資產(chǎn)和金融負(fù)債

金融資產(chǎn)的重分類

一、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(第2類)的重分類該如何進(jìn)行會計處理?

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)(第1類)

1.入賬價值：將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。

2.該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量

借：債權(quán)投資

其他債權(quán)投資——公允價值變動(或貸方)

貸：其他債權(quán)投資——成本

——利息調(diào)整(或借方)

其他綜合收益(或借方)

同時：

借：其他綜合收益

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(第3類)

1.入賬價值：重分類日的公允價值

2.將其他綜合收益累計的利得或損失轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)

借：交易性金融資產(chǎn)(公允價值)

貸：其他債權(quán)投資

同時結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益：

借：其他綜合收益

貸：公允價值變動損益

或作相反分錄

二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(第3類)的重分類該如何進(jìn)行會計處理?

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)(第1類)

入賬價值：重分類日的公允價值

借：債權(quán)投資(重分類日的公允價值)

貸：交易性金融資產(chǎn)

同時，如果存在信用減值損失，補(bǔ)提減值準(zhǔn)備：

借：信用減值損失

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

【注意】交易性金融資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(第2類)

入賬價值：重分類日的公允價值

借：其他債權(quán)投資(重分類日公允價值)

貸：交易性金融資產(chǎn)

同時，如存在信用減值損失，補(bǔ)提減值準(zhǔn)備

借：信用減值損失

貸：其他綜合收益

注意

交易性金融資產(chǎn)的重分類，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值確定其實際利率，并將重分類日視為初始確定日，自重分類日起對該金融資產(chǎn)適用金融工具進(jìn)行減值的相關(guān)規(guī)定

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同步練習(xí)題

【1-多選】下列各項中，關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類說法正確的有( )。

A.金融資產(chǎn)重分類應(yīng)根據(jù)企業(yè)管理其業(yè)務(wù)模式，如果業(yè)務(wù)模式?jīng)]有變化，則金融資產(chǎn)不得重新分類

B.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)滿足條件可以重新分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

C.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)滿足條件可以重新分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

D.指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資一經(jīng)指定不得重分類

【2-多選】下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有( )。

A.初始確認(rèn)為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，在滿足條件時可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

B.初始確認(rèn)為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，不得重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

C.初始確認(rèn)為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的(債權(quán)投資)，在滿足條件時可以重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

D.初始確認(rèn)為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，不得重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

【3-判斷】企業(yè)在初始確認(rèn)時將某項金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。( )

【答案及解析】

1.【答案】ABCD

2.【答案】AC

【解析】除以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資外，金融資產(chǎn)的三種分類在滿足條件時(即企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式)可以重新分類，選項A和C正確。

3.【答案】×

【解析】指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資不得重分類。

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中級會計實務(wù)

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準(zhǔn)考證打印時間

2022年8月10日前，各省級考試管理機(jī)構(gòu)公布本地區(qū)中級資格考試準(zhǔn)考證網(wǎng)上打印起止時間。各省打印時間略有差異，小編建議考生可立即填寫 免費(fèi)預(yù)約短信提醒服務(wù)，屆時我們會及時通知考生2022年各省中級會計職稱考試準(zhǔn)考證打印時間、考試時間通知，讓您不錯過信息。

考試時間

中級資格考試于2022年9月3日至5日舉行，共3個批次，具體考試時間如下：

中級資格《中級會計實務(wù)》科目考試時長為2小時45分鐘，《財務(wù)管理》科目考試時長為2小時15分鐘，《經(jīng)濟(jì)法》科目考試時長為2小時。

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