第七章金融資產和金融負債

金融資產的重分類

一、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(第2類)的重分類該如何進行會計處理?

以攤余成本計量的金融資產(第1類)

1.入賬價值：將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉出，調整該金融資產在重分類日的公允價值，并以調整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產一直以攤余成本計量。

2.該金融資產重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量

借：債權投資

其他債權投資——公允價值變動(或貸方)

貸：其他債權投資——成本

——利息調整(或借方)

其他綜合收益(或借方)

同時：

借：其他綜合收益

貸：債權投資減值準備

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(第3類)

1.入賬價值：重分類日的公允價值

2.將其他綜合收益累計的利得或損失轉入當期損益(公允價值變動損益)

借：交易性金融資產(公允價值)

貸：其他債權投資

同時結轉其他綜合收益：

借：其他綜合收益

貸：公允價值變動損益

或作相反分錄

二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(第3類)的重分類該如何進行會計處理?

以攤余成本計量的金融資產(第1類)

入賬價值：重分類日的公允價值

借：債權投資(重分類日的公允價值)

貸：交易性金融資產

同時，如果存在信用減值損失，補提減值準備：

借：信用減值損失

貸：債權投資減值準備

【注意】交易性金融資產不計提減值準備

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(第2類)

入賬價值：重分類日的公允價值

借：其他債權投資(重分類日公允價值)

貸：交易性金融資產

同時，如存在信用減值損失，補提減值準備

借：信用減值損失

貸：其他綜合收益

注意

交易性金融資產的重分類，企業應當根據該金融資產在重分類日的公允價值確定其實際利率，并將重分類日視為初始確定日，自重分類日起對該金融資產適用金融工具進行減值的相關規定

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同步練習題

【1-多選】下列各項中，關于金融資產的重分類說法正確的有( )。

A.金融資產重分類應根據企業管理其業務模式，如果業務模式沒有變化，則金融資產不得重新分類

B.以攤余成本計量的金融資產滿足條件可以重新分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產滿足條件可以重新分類為以攤余成本計量的金融資產

D.指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資一經指定不得重分類

【2-多選】下列關于金融資產重分類的表述中，正確的有( )。

A.初始確認為以攤余成本計量的金融資產，在滿足條件時可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

B.初始確認為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，不得重分類為以攤余成本計量的金融資產

C.初始確認為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的(債權投資)，在滿足條件時可以重分類為以攤余成本計量的金融資產

D.初始確認為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，不得重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

【3-判斷】企業在初始確認時將某項金融資產指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產。( )

【答案及解析】

1.【答案】ABCD

2.【答案】AC

【解析】除以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資外，金融資產的三種分類在滿足條件時(即企業改變其管理金融資產的業務模式)可以重新分類，選項A和C正確。

3.【答案】×

【解析】指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資不得重分類。

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