第七章金融資產和金融負債

金融負債的分類和計量

一、金融負債怎樣進行分類?

企業對金融負債的分類，一經確定，不得更改。

1.以攤余成本計量的金融負債

除2、3、4三種類型以外的金融負債

2.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

交易性金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

3.不符合終止確認條件的金融資產轉移或繼續涉入被轉移金融資產所形成的金融負債

例如附有追索權的應收票據貼現，不能終止確認

4.不屬于上述2或3的財務擔保合同，以及不屬于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的以低于市場利率貸款的貸款承諾

二、金融負債怎樣進行計量?

(1)以公允價值計量

科目：交易性金融負債——成本/公允價值變動

初始計量

借：銀行存款 投資收益(交易費用)

貸：交易性金融負債——成本

后續計量

1.公允價值變動：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融負債——公允價值變動

(或做相反分錄)

2.確認利息費用：

借：財務費用

貸：應付利息

3.實際支付利息

借：應付利息

貸：銀行存款

處置/到期

借：交易性金融負債——成本

——公允價值變動(或貸方)

貸：銀行存款

公允價值變動損益(或借方)

(2)以攤余成本計量

科目：應付債券——面值/利息調整/應計利息

初始計量

借：銀行存款

貸：應付債券——面值

應付債券——利息調整(或借方)

后續計量

1.確認利息費用(實際利率法)：

借：財務費用/在建工程等(實際利息)

貸：應付利息/應付債券——應計利息(票面利息)

應付債券——利息調整(或借方)

2.實際支付：

借：應付利息

貸：銀行存款等

處置/到期

借：應付債券——面值

——應計利息

貸：銀行存款

【提示】“應付債券——利息調整”在到期時會全部攤銷完，該賬戶沒有余額

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同步練習題

【1-單選】企業承擔交易性金融負債時，期末應計利息應計入( )科目。

A.公允價值變動損益

B.財務費用

C.投資收益

D.管理費用

【2-單選】2018年1月1日甲公司發行一批3年期的一般公司債券，實際募集資金5 358.36萬元，存入銀行。該批債券的面值總額為6 000萬元，到期一次還本付息，票面年利率為2%，實際年利率為6%。不考慮其他因素，計算結果保留兩位小數，下列會計處理不正確的是( )。

A.實際募集資金與債券面值的差額計入“應付債券——利息調整”科目

B.2018年末應付債券的攤余成本為5 679.86萬元

C.2019年應確認利息費用為340.79萬元

D.2019年應確認“應付利息”120萬元

【3-單選】2012年1月1日，甲公司發行分期付息、到期一次還本的5年期公司債券，實際收到的款項為18 800萬元，該債券面值總額為18 000萬元，票面年利率為5%。利息于每年年末支付;實際年利率為4%，2012年12月31日，甲公司該項應付債券的攤余成本為( )萬元。

A.18 000

B.18 652

C.18 800

D.18 948

【4-多選】關于金融負債的后續計量，下列表述正確的有( )。

A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應按公允價值進行后續計量

B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，后續公允價值變動計入其他綜合收益

C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債以外的金融負債，除特殊規定外，應按攤余成本進行后續計量

D.企業對其金融負債，可以進行重分類

【答案及解析】

1.【答案】B

【解析】資產負債表日，按交易性金融負債票面利率計算的利息，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目。

2.【答案】D

【解析】2018年末攤余成本=5 358.36×(1+6%)=5 679.86(萬元)

2019年應確認利息費用=5 679.86×6%=340.79(萬元)

2019年應確認“應付債券——應計利息”=6 000×2%=120(萬元)

2018年1月1日：

借：銀行存款 5 358.36

應付債券——利息調整 641.64

貸：應付債券——面值 6 000

2018年12月31日 ：

借：財務費用 321.5

貸：應付債券——應計利息 120

應付債券——利息調整 201.5

2019年12月31日 ：

借：財務費用 340.79

貸：應付債券——應計利息 120

應付債券——利息調整 220.79

3.【答案】B

【解析】2012年1月1日：

借：銀行存款 18 800

貸：應付債券——面值 18 000

——利息調整 800(倒擠)

2012年12月31日：

借：財務費用(或在建工程) 752 (18 800×4%)

應付債券——利息調整 148(倒擠)

貸：應付利息 900 (18 000×5%)

年末攤余成本=18 000+800-148=18 652(萬元)

4.【答案】AC

【解析】選項B：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，后續公允價值變動計入當期損益，不是所有者權益;選項D：金融負債不得重分類。

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考試時間

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中級資格《中級會計實務》科目考試時長為2小時45分鐘，《財務管理》科目考試時長為2小時15分鐘，《經濟法》科目考試時長為2小時。

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