第七章金融資產和金融負債

金融資產的重分類

一、金融資產重分類的處理原則

分類原則：企業改變管理金融資產的業務模式時需要重分類(少見)

禁止重分類：其他權益工具投資、金融負債

會計處理：未來適用法

重分類日：業務模式發生變更后的首個報告期間的第一天。 【例如：甲上市公司決定于2×19年3月22日改變某金融資產的業務模式，則重分類日為2×19年4月1日(下一個季度會計期間的期初)】

不屬于業務模式變更：1.企業持有特定金融資產的意圖改變; 2.金融資產特定市場暫時性消失從而暫時影響金融資產出售; 3.金融資產在企業具有不同業務模式的各部門之間轉移

二、以攤余成本計量的金融資產(第1類)的重分類該如何進行會計處理?

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(第3類)

1.入賬價值：重分類日的公允價值

2.差額：計入當期損益(公允價值變動損益)

借：交易性金融資產(重分類日公允價值)

債權投資減值準備

貸：債權投資——成本

——利息調整(或借方)

公允價值變動損益(差額倒擠，或借方)

【提示】將債券投資的所有明細科目全部轉出，還需要轉出減值準備

為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(第2類)

1.入賬價值：重分類日的公允價值

2.差額：計入其他綜合收益

3.重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量

借：其他債權投資(重分類日公允價值)

貸：債權投資(賬面余額)

其他綜合收益(差額，或借方)

同時：

借：債權投資減值準備

貸：其他綜合收益

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同步練習題

【1-2019判斷】企業將以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，應當按照該金融資產在重分類日的公允價值進行計量。( )

【2-單選】根據金融工具確認和計量準則，因業務模式變更，將攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產，在重分類日公允價值與其賬面價值之間的差額應計入( )。

A.投資收益

B.資本公積

C.公允價值變動損益

D.其他綜合收益

參考答案

1.【答案】√

【解析】以攤余成本計量的金融資產可以重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(債權類)和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。重分類的金融資產在重分類日按照新金融資產進行會計處理，遵循的是未來適用法。

2.【答案】D

【解析】將第一類以攤余成本計量的金融資產重分類為第二類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，轉走賬面，新來公允，差額進權益“其他綜合收益”。

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