第七章金融資產和金融負債

分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(第2-1類)如何進行計量?

1、取得時

入賬價值=公允價值+交易費用

借：其他債權投資——成本(面值)

應收利息/其他債權投資——應計利息(已宣告但尚未領取的利息)

貸：銀行存款

其他債權投資——利息調整(或借方)

分期付息：“應收利息”;到期一次還本付息：“其他債權投資——應計利息”

【提示】對比“債權投資”

2、計提利息和收到利息

分期付息到期還本

借：應收利息(面值×票面利率)

其他債權投資——利息調整(差額，或貸方)

貸：投資收益(攤余成本×實際利率)

借：銀行存款

貸：應收利息

【提示】對比“債權投資”

期末攤余成本=期初攤余成本+實際利息收入-實際收到的金額

到期一次還本付息

借：其他債權投資——應計利息(面值×票面利率)

貸：投資收益(攤余成本×實際利率)

其他債權投資——利息調整(差額，或借方)

【提示】對比“債權投資”

期末攤余成本=期初攤余成本+實際利息收入

3、資產負債表日公允價值變動

借：其他債權投資——公允價值變動

貸：其他綜合收益(或相反分錄)

公允價值變動變動額=公允價值-利息調整后的賬面價值

4、發生減值

借：信用減值損失

貸：其他綜合收益

【提示】持有期間可轉回，不影響金融資產的賬面價值

5、處置時

借：銀行存款(售價)

貸：其他債權投資——成本

——利息調整(或借方)

——應計利息

——公允價值變動(或借方)

應收利息(分期付息)

投資收益(倒擠)

【提示】對比“債權投資”計入“投資收益”

同時，結轉其他綜合收益：

借：其他綜合收益

貸：投資收益

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同步練習題

【1-2019單選】2018年1月1日，甲公司以銀行存款1 100萬元購入乙公司當日發行的5年期債券，該債券的面值為1 000萬元，票面年利率為10%，每年年末支付當年利息，到期償還債券面值。甲公司將該債券投資分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，實際年利率為7.53%。2018年12月31日，該債券的公允價值為1 095萬元，預期信用損失為20萬元。不考慮其他因素，2018年12月31日該債券投資的賬面價值為( )萬元。

A.1 095

B.1 075

C.1 082.83

D.1 062.83

【2-單選】下列各項中，關于指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的非交易性權益工具投資說法正確的是( )。

A.該金融資產在持有期間不得確認損益

B.該項指定一經做出，不得隨意撤銷

C.當該項金融資產終止確認時，原計入所有者權益的累計利得或損失應轉入留存收益

D.期末按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益

【答案及解析】

1.【答案】A

【解析】該債券投資的賬面價值為當日公允價值，即1 095萬元。對于預期信用損失應計提減值，借記信用減值損失，貸記其他綜合收益，不影響該債券投資的賬面價值。

2.【答案】C

【解析】持有期間取得的現金股利滿足條件應確認為投資收益，選項A錯誤;該指定一經做出，不得撤銷，選項B錯誤;期末按公允價值計量，公允價值變動計入其他綜合收益，選項D錯誤。

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考試時間

中級資格考試于2022年9月3日至5日舉行，共3個批次，具體考試時間如下：

中級資格《中級會計實務》科目考試時長為2小時45分鐘，《財務管理》科目考試時長為2小時15分鐘，《經濟法》科目考試時長為2小時。

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