【摘要】2017年中級會計職稱考試即將舉行，相信很多考生已經進入最后沖刺的階段，為幫助考生沖刺，環球網校小編為您準備了“2017年中級會計職稱《中級會計實務》考前3天試卷二”，預祝考生順利通過2017年中級會計職稱考試，《中級會計實務》試題的內容如下：

　　一、單項選擇題(每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選，不選均不得分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“○”作答)

　　1、企業發生的下列外幣業務中，即使匯率變動不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進行折算的是(　　)。

　　A.取得的外幣借款

　　B.投資者以外幣投入的資本

　　C.以外幣購人的固定資產

　　D.銷售商品取得的外幣營業收入

　　【答案】B

　　【解析】企業收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日的即期匯率折算。

　　2、甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。因甲公司無法償還到期債務，經協商，乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠全部債務。債務重組日，重組債務的賬面價值為1000萬元;用于償債商品的賬面價值為600萬元，公允價值為700萬元，增值稅稅額為119萬元。不考慮其他因素，該項債務重組對甲公司營業利潤的影響金額為(　　)萬元。

　　A.100

　　B.281

　　C.181

　　D.300

　　【答案】A

　　【解析】應確認債務重組利礙=1000-(700+119)=181(萬元)，不影響營業利潤。該債務重組對甲公司營業利潤的影響金額=(700-600)=100(萬元)。

　　3、以修改其他債務條件進行債務重組的，如果債務重組協議中附有或有應付金額的，且該或有金額符合預計負債的確認條件，該或有應付金額最終沒有發生的，下列處理中，正確的是(　　)。

　　A.沖減其他綜合收益

　　B.沖減營業外支出

　　C.沖減財務費用

　　D.沖減已確認的預計負債，同時確認營業外收入

　　【答案】D

　　【解析】或有應付金額是指需要根據未來某種事項出現而發生的應付金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。或有應付金額在隨后會計期間沒有發生的，債務人應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業外收入。

　　4、下列與建造合同相關會計處理的表述中。不正確的是(　　)。

　　A.建造合同完工后處置相關殘余物資取得的零星收益，應計人營業外收入

　　B.處于執行中的建造合同預計總成本超過合同總收入的，應確認資產減值損失

　　C.建造合同收入包括合同規定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入

　　D.建造合同結果在資產負債表日能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認合同收入和合同費用

　　【答案】A

　　【解析】建造合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關的零星收益，應當沖減合同成本。

　　5、甲公司2016年1月1日從集團外部取得乙公司80%股份，能夠對乙公司實施控制。2016年甲公司實現凈利潤2000萬元;乙公司實現凈利潤為600萬元，按購買日公允價值持續計算的凈利潤為580萬元。2016年12月31日乙公司結存的從甲公司購入的資產中包含的未實現內部銷售凈利潤為60萬元，2016年12月31日甲公司結存的從乙公司購入的資產中包含的未實現內部銷售凈利潤為80萬元。2016年甲公司合并凈利潤中應確認的歸屬于母公司的凈利潤為(　　)萬元。

　　A.2600

　　B.2340

　　C.2440

　　D.2352

　　【答案】B

　　【解析】2016年少數股東損益=(580-80)×20%=100(萬元)，合并凈利潤=2000+580-60-80=2440(萬元)，歸屬于母公司的凈利潤=2440-100=2340(萬元);或：歸屬于母公司的凈利潤=(580-80)×80%-60+2000=2340(萬元)。

　　6、甲公司于2016年2月20日外購一棟寫字樓并于當日對外出租，取得時成本為12000萬元，采用公允價值模式進行后續計量。2016年12月31日，該寫字樓公允價值跌至11200萬元。稅法規定，該類寫字樓采用年限平均法計提折舊，折舊年限為20年，預計凈殘值為0。甲公司適用的所得稅稅率為15%，2016年12月31日甲公司因該項投資性房地產應確認的遞延所得稅資產為(　　)萬元。

　　A.-45

　　B.45

　　C.200

　　D.800

　　【答案】B

　　【解析】2016年12月31日，投資性房地產的賬面價值為11200萬元，計稅基礎=12000-12000/20×10/12=11500(萬元)，應確認遞延所得稅資產=(11500-11200)×15%=45(萬元)。

　　7、關于收入，下列說法中錯誤的是(　　)。

　　A.收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入

　　B.收入只有在經濟利益很可能流入，從而導致企業資產增加或者負債減少且經濟利益的流入金額能夠可靠計量時才能予以確認

　　C.符合收入定義和確認條件的項目，應當列入利潤表

　　D.收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益或負債增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入

　　【答案】D

　　【解析】收入會導致資產增加或負債減少，不會導致負債增加。

　　8、實行國庫集中支付后，對于在財政授權支付方式下的支出，事業單位在借記“事業支出”等科目的同時，應貸記(　　)科目。

　　A.零余額賬戶用款額度

　　B.銀行存款

　　C.財政補助收入

　　D.上級補助收入

　　【答案】A

　　【解析】實行國庫集中支付后，對于在財政直接支付方式下的支出，事業單位應貸記“財政補助收入”科目;對于在財政授權支付方式下的支出，事業單位應貸記“零余額賬戶用款額度”科目。
環球網校小編推薦：
2017年中級會計職稱各科目考試題型分值得分及扣分標準匯總
2017年中級會計職稱《中級會計實務》最后4天模擬測試卷匯總
2017年中級會計職稱《中級會計實務》考前摸底測試卷匯總
　　環球網校友情提示：如果您在中級會計職稱考試過程中遇到任何疑問，請登錄環球網校中級會計職稱考試頻道或登陸中級會計職稱論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流!本文提供“2017年中級會計職稱《中級會計實務》考前3天試卷二”，供練習

　　9、某工業企業為小規模納稅人，2016年3月4日購入一批材料，取得的增值稅專用發票上注明的價款為20000元，增值稅額為3400元，材料入庫前的挑選整理費為100元，發生的運輸費為600元，材料已驗收入庫。則該企業取得的該材料的入賬價值為(　　)元。

　　A.24100

　　B.20700

　　C.20600

　　D.24000

　　【答案】A

　　【解析】小規模納稅人，采購存貨進項稅額不得抵扣，計入存貨成本。該企業取得的存貨的入賬價值=20000+3400+100+600=24100(元)。

　　10、甲公司發行了每股面值為100元人民幣的優先股，甲公司能夠自主決定是否派發優先股股息，當期未派發的股息不會累積至下一年度。該優先股具有一項強制轉股條款，即當某些特定觸發事件發生時，優先股持有方需按每股20元的轉股價將其持有的優先股轉換為5股甲公司的普通股。該金融工具是(　　)。

　　A.金融負債

　　B.金融資產

　　C.權益工具

　　D.復合金融工具

　　【答案】C

　　【解析】因交付普通股數量固定，因此，甲公司應將該優先股分類為一項權益工具。

　　11、2016年4月1日，甲事業單位采用融資租賃方式租入一臺管理用設備并投入使用。租賃合同規定，該設備租賃期為6年，年租金為50萬元，每年4月1日支付租金，租賃期滿后甲事業單位可按1萬元的優惠價格購買該設備，且甲事業單位擬于租賃期滿后購買該設備。當日，甲事業單位支付了首期租金。不考慮其他因素，甲事業單位融資租入該設備的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.50

　　B.61

　　C.301

　　D.300

　　【答案】C

　　【解析】甲事業單位融資租入該設備的入賬價值=50×6+1=301(萬元)。

　　12、甲公司所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2015年12月31日，甲公司對外出租的一棟辦公樓(作為投資性房地產采用成本模式計量)的賬面原值為14000萬元，已提折舊為400萬元，未計提減值準備，且計稅基礎與賬面價值相同。2016年1月1日，甲公司將該辦公樓由成本模式計量改為采用公允價值模式計量，當日公允價值為17600萬元。對此項會計政策變更，甲公司應調整2016年1月1日未分配利潤的金額為(　　)萬元。

　　A.3000

　　B.4000

　　C.2700

　　D.3600

　　【答案】C

　　【解析】由于投資性房地產后續計量模式的變更，甲公司應調整2016年1月1日未分配利潤的金額=[17600-(14000-400)]×(1-25%)×(1-10%)=2700(萬元)。

　　13、下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的是(　　)。

　　A.將企業合并形成的商譽確認為無形資產

　　B.將已轉讓所有權的無形資產的賬面價值計入其他業務成本

　　C.將預期不能為企業帶來經濟利益的無形資產賬面價值計入管理費用

　　D.將以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權單獨確認為無形資產

　　【答案】D

　　【解析】商譽的存在無法與企業自身分離，且不具有可辨認性，因此不能確認為無形資產，選項A錯誤;處置無形資產影響的損益科目為營業外收入或營業外支出，選項B錯誤;預期不能為企業帶來經濟利益的無形資產，應予以轉銷報廢，將其賬面價值計入營業外支出，選項C錯誤。

　　14、企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，將所有項目折算為變更后的記賬本位幣應當采用的匯率是(　　)。

　　A.當年1月1日市場匯率

　　B.變更當期期初的市場匯率

　　C.變更當日的即期匯率

　　D.資產負債表日即期匯率

　　【答案】C

　　【解析】企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。

　　15、2016年4月1日，甲公司簽訂一項承擔某工程建造任務的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為780萬元。工程自2016年5月開工，預計2017年4月完工。至2016年12月31日止甲公司累計實際發生成本為656萬元，結算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預計合同總成本為720萬元，因工人工資調整及材料價格上漲等原因，2016年年末預計合同總成本為820萬元。假定甲公司采用已發生的成本占估計總成本的比例計算確定完工進度，2016年12月31日甲公司對該合同應確認的預計損失為(　　)萬元。

　　A.40

　　B.100

　　C.32

　　D.8

　　【答案】D

　　【解析】2016年12月31日完工進度=656÷820×100%=80%，甲公司對該合同應確認的預計損失=(820-780)×(1-80%)=8(萬元)。
環球網校小編推薦：
2017年中級會計職稱各科目考試題型分值得分及扣分標準匯總
2017年中級會計職稱《中級會計實務》最后4天模擬測試卷匯總
2017年中級會計職稱《中級會計實務》考前摸底測試卷匯總
　　環球網校友情提示：如果您在中級會計職稱考試過程中遇到任何疑問，請登錄環球網校中級會計職稱考試頻道或登陸中級會計職稱論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流!本文提供“2017年中級會計職稱《中級會計實務》考前3天試卷二”，供練習

　　二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“□”作答)

　　1、下列收入中，屬于民間非營利組織收入的有(　　)。

　　A.捐贈收入

　　B.會費收入

　　C.事業收入

　　D.一般預算收入

　　【答案】A,B

　　【解析】捐贈收入和會費收入屬于民間非營利組織收入;事業收入屬于事業單位收入;一般預算收入屬于財政總預算收入。

　　2、A公司于2015年1月1日以銀行存款5190萬元購買B公司40%的股權，并對B公司具有重大影響，另支付相關稅費10萬元。投資當日B公司可辨認凈資產公允價值為12500萬元，賬面價值為10000萬元，其差額為一項土地使用權所致，該土地使用權尚可使用年限為25年，無殘值，按照直線法攤銷。2015年B公司實現凈利潤1000萬元，持有可供出售金融資產公允價值增加計入其他綜合收益400萬元，2015年A公司因順流交易產生的未實現內部銷售利潤300萬元。2016年1月2日A公司以5800萬元的價格將其持有的8公司股權處置。不考慮所得稅等其他因素的影響。下列說法中正確的有(　　)。

　　A.長期股權投資初始投資成本為5200萬元

　　B.該項投資應采用權益法核算

　　C.投資時不需調整初始投資成本

　　D.處置時應確認投資收益200萬元

　　【答案】A,B,C

　　【解析】長期股權投資初始投資成本=5190+10=5200(萬元)，選項A正確;因對B公司具有重大影響，所以應采用權益法核算，選項B正確;因初始投資成本5200萬元大于投資時享有B公司可辨認凈資產公允價值的份額5000萬元(12500 ×40%)，所以不調整初始投資成本，選項C正確;2015年12月31日該項長期股權投資賬面價值=5200+[1000-300-(12500-10000)/25]×40%+400×40%=5600(萬元)，處置時應確認投資收益=5800-5600+400×40%=360(萬元)，選項D錯誤。

　　3、下列關于條款和條件的有利修改的表述中，正確的有(　　)。

　　A.如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業應按照權益工具賬面價值的增加相應地確認為取得服務的增加

　　B.如果修改增加了所授予的權益工具的數量，企業應將權益工具的公允價值的增加相應地確認為取得服務的增加

　　C.如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業應按照權益工具公允價值的增加相應地確認為取得服務的增加

　　D.如果企業按照有利于職工的方式修改可行權條件，企業在處理可行權條件時，不應當考慮修改后的可行權條件

　　【答案】B,C

　　【解析】如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加，選項A錯誤，選項C正確;如果修改增加了所授予的權益工具的數量，企業應將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加，選項B正確;如果企業按照有利于職工的方式修改可行權條件，企業在處理可行權條件時，應當考慮修改后的可行權條件，選項D錯誤。

　　4、關于所得稅，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.本期遞延所得稅資產的發生額不一定會影響本期所得稅費用

　　B.企業應將所有應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債

　　C.企業應將所有可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產

　　D.資產賬面價值小于計稅基礎產生可抵扣暫時性差異

　　【答案】A,D

　　【解析】本期遞延所得稅資產的發生額可能計人所有者權益，選項A正確;應納稅暫時性差異并不一定確認遞延所得稅負債，可抵扣暫時性差異也不一定確認遞延所得稅資產，選項B和C錯誤;資產賬面價值小于計稅基礎產生可抵扣暫時性差異，選項D正確。

　　5、下列關于會計政策及其變更的表述中，正確的有(　　)。

　　A.會計政策只涉及會計原則和會計基礎

　　B.變更會計政策表明以前會計期間采用的會計政策存在錯誤

　　C.變更會計政策應能夠更好地反映企業的財務狀況和經營成果

　　D.初次發生的交易或事項采用新的會計政策，不屬于會計政策變更

　　【答案】C,D

　　【解析】會計政策涉及會計原則、會計基礎和具體會計處理方法，選項A錯誤;會計政策變更，并不意味著以前期間的會計政策是錯誤的，只是由于情況發生了變化，或者掌握了新的信息、積累了更多的經驗，使得變更會計政策能夠更好地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，選項B錯誤。

　　6、下列 各項關于土地使用權會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.房地產開發企業為建造自用廠房購入的土地使用權應計入無形資產

　　B.房地產開發企業為開發商品房購入的土地使用權確認為存貨

　　C.用于出租的土地使用權及其地上建筑物一并確認為投資性房地產

　　D.將土地使用權出租仍應作為無形資產核算

　　【答案】A,B,C

　　7、關于建造合同會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.追加的合同價款應沖減合同成本

　　B.收到的合同獎勵款計入合同收入

　　C.出售剩余物資產生的收益計入合同收入

　　D.工程施工大于工程結算的金額作為存貨項目列示

　　【答案】B,D

　　【解析】追加的合同價款計入合同收入，選項A錯誤;出售剩余物資產生的收益沖減合同成本，選項C錯誤。

　　8、下列項目中，應計入材料采購成本的有(　　)。

　　A.購買價款

　　B.進口關稅

　　C.運輸途中的合理損耗

　　D.增值稅一般納稅人購入材料時收到的增值稅專用發票上注明的進項稅額

　　【答案】A,B,C

　　【解析】增值稅一般納稅人購入材料時取得的增值稅專用發票上注明的稅額應單獨作為進項稅額抵扣，不計入存貨成本。

　　9、下列經濟業務或事項的會計處理方法中正確的有( )。

　　A.采用遞延方式分期收款、具有融資性質的銷售商品或提供勞務滿足收入確認條件的，按應收合同或協議價款確認主營業務收人

　　B.企業生產車間發生的不滿足固定資產確認條件的日常修理費用應計入制造費用

　　C.以庫存商品進行非貨幣性資產交換(具有商業實質且公允價值能夠可靠計量)，應按該商品的公允價值確認主營業務收入

　　D.采用固定價格售后回購方式融人資金的，收到的款項應確認為負債;回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用

　　【答案】C,D

　　【解析】選項A，應按應收合同或協議價款的公允價值(即現值或現銷價格)確認為主營業務收入;選項B，生產車間發生的不滿足固定資產確認條件的日常修理費用應計入管理費用。

　　10、在確定借款費用暫停資本化的期間時，應當區別正常中斷和非正常中斷。下列各項中，屬于非正常中斷的有(　　)。

　　A.質量糾紛導致的中斷

　　B.安全事故導致的中斷

　　C.勞動糾紛導致的中斷

　　D.資金周轉困難導致的中斷

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】非正常中斷，通常是由于企業管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。例如，企業因與施工方發生了質量糾紛、資金周轉困難、發生安全事故、發生勞動糾紛等原因導致的中斷。
環球網校小編推薦：
2017年中級會計職稱各科目考試題型分值得分及扣分標準匯總
2017年中級會計職稱《中級會計實務》最后4天模擬測試卷匯總
2017年中級會計職稱《中級會計實務》考前摸底測試卷匯總
　　環球網校友情提示：如果您在中級會計職稱考試過程中遇到任何疑問，請登錄環球網校中級會計職稱考試頻道或登陸中級會計職稱論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流!本文提供“2017年中級會計職稱《中級會計實務》考前3天試卷二”，供練習

　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答案正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“○”作答)

　　1、企業通過多次交易分步實現非同一控制下企業合并的，在編制個別財務報表時，應當按照原持有的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】企業通過多次交易分步實現非同一控制下企業合并，原投資采用權益法核算的，應當按照原投資賬面價值與新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本;原投資按照金融工具確認和計量準則核算的，應當按照原投資公允價值與新增投資成本之和，作為長期股權投資的初始投資成本。

　　2、因為應收票據可能發生壞賬，將來收取的貨幣金額是不確定的，因此，應收票據屬于非貨幣性資產。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】應收票據作為企業的債權，有相應的發票等原始憑證作為收款的依據，雖然在收回貨款過程中有可能發生壞賬損失，但是，企業可以根據以往與購貨方交往的經驗，估計出發生壞賬的可能性以及壞賬金額，所以應收票據在將來為企業帶來的經濟利益是固定的或可確定的，屬于貨幣性資產。

　　3、已達到預定可使用狀態但在年度內尚未辦理竣工決算手續的固定資產，應按估計價值暫估入賬，并計提折舊。待辦理竣工決算手續后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，并調整原已計提的折舊額。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】按照《企業會計準則第4號一固定資產》的規定，已達到預定可使用狀態的固定資產，如果在年度內尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，但不調整原已計提的折舊額。

　　4、企業應將所有的可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】符合條件的可抵扣暫時性差異才能確認為遞延所得稅資產。

　　5、以現金清償債務的，債權人收到的現金大于應收債權賬面價值的差額，計入營業外收入。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】債權人收到的現金大于應收債權賬面價值，表明前期多提了壞賬準備，所以應沖減資產減值損失。

　　6、以修改其他債務條件進行債務重組的，債務人不應當將或有應付金額確認為預計負債。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】以修改其他債務條件進行債務重組的，修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業會計準則第13號一或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。

　　7、通過政府補助取得的無形資產，應當按公允價值確定其成本，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。(　　)

　　【答案】對

　　8、在編制本年度合并財務報表時，如果以前年度母公司以高于其賬面價值的價格出售給子公司的固定資產，在本年度報廢，則不應當再對該內部固定資產交易作抵銷處理。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】應抵銷報廢時固定資產中未實現的內部銷售利潤。

　　9、年度終了，根據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，借記“財政應返還額度一財政直接支付”科目。貸記“財政補助收入”科目;下年年初，作相反會計分錄。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】下年年初，對恢復財政直接支付額度不作會計處理，發生實際支出時作會計處理。

　　10、企業合并以外其他方式以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照投資當日被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額作為初始投資成本。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】企業合并以外其他方式以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值為基礎確定初始投資成本。
環球網校小編推薦：
2017年中級會計職稱各科目考試題型分值得分及扣分標準匯總
2017年中級會計職稱《中級會計實務》最后4天模擬測試卷匯總
2017年中級會計職稱《中級會計實務》考前摸底測試卷匯總
　　環球網校友情提示：如果您在中級會計職稱考試過程中遇到任何疑問，請登錄環球網校中級會計職稱考試頻道或登陸中級會計職稱論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流!本文提供“2017年中級會計職稱《中級會計實務》考前3天試卷二”，供練習

　　四、計算分析題(凡要求計算的，應有必要的計算過程。計算結果出現兩位以上小數的，均四舍五入保留小數點后兩位小數。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示，請在指定答題區域內作答)

　　1、甲公司為上市金融公司，2015年至2016年期間有關投資如下：(1)2015年1月1日，按面值購入100萬份乙公司當日公開發行的分期付息、一次還本債券，款項已用銀行存款支付，該債券每份面值100元，票面年利率5%，每年年末支付利息，期限為5年，甲公司將該債券投資劃分為可供出售金融資產。

　　2015年6月1日，自公開市場購入1000萬股丙公司股票，每股20元，實際支付價款20000萬元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產。

　　(2)2015年11月，受金融危機影響，乙公司債券價格開始下跌。2015年12月31日乙公司債券價格為每份90元。2016年，乙公司債券價格持續下跌，2016年12月31日乙公司債券價格為每份50元，但乙公司仍能如期支付債券利息。

　　2015年10月，受金融危機影響，丙公司股票價格開始下跌，2015年12月31日丙公司股票收盤價為每股16元。2016年，丙公司股票價格持續下跌，2016年12月31日丙公司股票收盤價為每股10元。

　　假定不考慮所得稅及其他相關稅費。甲公司對可供出售金融資產計提減值的政策是：價格下跌持續時間在一年以上或價格下跌至成本的50%以下(含50%)。

　　要求：

　　(1)編制甲公司取得乙公司債券和丙公司股票時的會計分錄。

　　(2)計算甲公司2015年因持有乙公司債券和丙公司股票對當年損益或權益的影響金額，并編制相關會計分錄。

　　(3)計算甲公司2016年12月31日對持有的乙公司債券和丙公司股票應確認的減值損失金額，并編制相關會計分錄。

　　【答案】

　　(1)①取得乙公司債券的會計分錄：

　　借：可供出售金融資產—成本 10000(100×100)

　　貸：銀行存款 10000

　　②取得丙公司股票的會計分錄：

　　借：可供出售金融資產—成本 20000(20×1000)

　　貸：銀行存款 20000

　　(2)①持有乙公司債券影響當期損益的金額=10000×5%=500(萬元)，會計分錄為：

　　借：應收利息 500

　　貸：投資收益 500

　　借：銀行存款 500

　　貸：應收利息 500

　　持有乙公司債券影響當期權益(其他綜合收益)金額=100×90-10000=-1000(萬元)，

　　會計分錄為：

　　借：其他綜合收益 1000

　　貸：可供出售金融資產—公允價值變動 1000

　　②持有丙公司股票影響當期權益(其他綜合收益)的金額=1000×16-20000=-4000(萬元)，會計分錄為：

　　借：其他綜合收益 4000

　　貸：可供出售金融資產—公允價值變動 4000

　　(3)①持有的乙公司債券應確認的減值損失金額=100×100-100×50=5000(萬元)，會計分

　　錄為：

　　借：資產減值損失 5000

　　貸：可供出售金融資產—減值準備 4000(100×90-100×50)

　　其他綜合收益 1000

　　②持有的丙公司股票應確認的減值損失金額=20000-1000×10=10000(萬元)，會計分

　　錄為：

　　借：資產減值損失 10000

　　貸：可供出售金融資產—減值準備 6000(16×1000-10×1000)

　　其他綜合收益 4000
環球網校小編推薦：
2017年中級會計職稱各科目考試題型分值得分及扣分標準匯總
2017年中級會計職稱《中級會計實務》最后4天模擬測試卷匯總
2017年中級會計職稱《中級會計實務》考前摸底測試卷匯總
　　環球網校友情提示：如果您在中級會計職稱考試過程中遇到任何疑問，請登錄環球網校中級會計職稱考試頻道或登陸中級會計職稱論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流!本文提供“2017年中級會計職稱《中級會計實務》考前3天試卷二”，供練習

　　2、甲公司為一家非金融類上市公司，2016年6月份發生了下列與或有事項有關的交易和事項：(1)6月1日，由甲公司提供貸款擔保的乙公司因陷入嚴重財務困難無法支付到期貸款本息1000萬元，被貸款銀行提起訴訟。6月20日，法院一審判決甲公司承擔連帶償還責任，甲公司不服判決并決定上訴。6月30日，甲公司律師認為，甲公司很可能需要為乙公司所欠貸款本息承擔全額連帶償還責任。甲公司在2016年6月1日前，未確認過與該貸款擔保相關的負債。

　　(2)6月10日，甲公司收到丙公司提供的相關證據表明，2015年12月銷售給丙公司的A產品出現了質量問題，丙公司根據合同規定要求甲公司賠償220萬元。丙公司對甲公司提起訴訟，甲公司經分析很可能發生賠償支出，估計賠償金額為220萬元，另需支付訴訟費1萬元。鑒于甲公司就A產品已在保險公司投了產品質量保險，6月30日，甲公司基本確定可從保險公司獲得理賠110萬元，甲公司尚未向丙公司支付賠償款。

　　(3)6月15日，甲公司與丁公司簽訂了不可撤銷的產品銷售合同。合同約定：甲公司為丁公司生產B產品1萬件，售價為每件1000元，4個月后交貨，若違約不執行合同，應按合同總價款的20%向丁公司支付違約金。因6月下旬原油等能源價格上漲，導致生產成本上升，甲公司預計B產品生產成本上漲為每件1100元。至6月30日，甲公司無庫存B產品所需原材料，計劃7月上旬調試有關生產設備和采購原材料，開始生產B產品。

　　假定不考慮所得稅和其他相關稅費的影響。

　　要求：編制甲公司2016年6月30日與上述或有事項有關的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)借：營業外支出 1000

　　貸：預計負債 1000

　　(2)借：營業外支出 220

　　管理費用 1

　　貸：預計負債 221

　　借：其他應收款 110

　　貸：營業外支出 110

　　(3)該產品銷售合同屬于虧損合同，并且不存在標的資產，應當根據履行合同所需承擔的損失100萬元[(1100-1000)×1]和違約金200萬元(1000×1 × 20%)兩者中較低者確認預計負債100萬元，同時確認營業外支出100萬元。

　　借：營業外支出 100

　　貸：預計負債 100
環球網校小編推薦：
2017年中級會計職稱各科目考試題型分值得分及扣分標準匯總
2017年中級會計職稱《中級會計實務》最后4天模擬測試卷匯總
2017年中級會計職稱《中級會計實務》考前摸底測試卷匯總
　　環球網校友情提示：如果您在中級會計職稱考試過程中遇到任何疑問，請登錄環球網校中級會計職稱考試頻道或登陸中級會計職稱論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流!本文提供“2017年中級會計職稱《中級會計實務》考前3天試卷二”，供練習

　　五、綜合題(凡要求計算的，應有必要的計算過程。計算結果出現兩位以上小數的，均四舍五入保留小數點后兩位小數。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示，請在指定答題區域內作答)

　　1、甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為生產型企業，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;銷售單價除標明為含稅價格外，均為不含增值稅價格，銷售成本逐筆結轉，本題涉及的產品均未計提存貨跌價準備。甲公司2016年12月發生如下業務：

　　(1)1日，向乙公司銷售A產品50件，單價為30萬元，單位銷售成本為15萬元。貨款未收到，符合收入確認條件。

　　(2)12日，丙公司要求退回本年5月4日從甲公司購買的20件A產品。該產品銷售單價為30萬元，單位銷售成本為15萬元，甲公司銷售商品時已確認收入，價款尚未收取。經查明退貨原因系產品質量問題，甲公司同意丙公司退貨，已辦理退貨手續并開具紅字增值稅專用發票。

　　(3)23日，甲公司采用收取手續費方式委托丁公司代銷B產品200臺，代銷協議規定的銷售價格為每臺5萬元，手續費為代銷商品價款(不含增值稅稅額)的10%。B產品的成本為每臺3萬元。商品已經發出。31日，甲公司收到丁公司發來的代銷清單，注明B產品已銷售150臺，同時將收到貨款存入銀行，并向丁公司開具了增值稅專用發票。

　　(4)24日，甲公司與戊公司簽訂購銷合同。合同規定：戊公司購入甲公司100件C產品，每件銷售價格為4萬元。甲公司已于當日收到戊公司貨款，同時產生增值稅納稅義務。該產品已于當日發出，每件銷售成本為3萬元。同時，雙方還簽訂了補充協議，補充協議規定甲公司于2017年3月31日按當日市場價格購回全部該產品。

　　(5)25日，甲公司與己公司簽訂一份D產品銷售合同。合同主要條款如下：甲公司向己公司銷售D產品，合同總價款為800萬元，成本500萬元。甲公司于12月26日將該產品運抵己公司，商品價款和增值稅稅額已全部收到。同時與己公司簽訂安裝D產品的勞務合同，合同總價款為30萬元(不考慮增值稅)。采用已經發生的成本占估計總成本的比例確認勞務收入。甲公司已將D產品交付己公司，同時己公司預付安裝勞務價款20萬元，其余價款在安裝完成并經驗收合格后支付。安裝工作于12月26日開始，預計2017年1月10日完成安裝。截至12月31日，發生安裝費用15萬元，以銀行存款支付，預計還將發生安裝勞務成本5萬元。假定上述安裝勞務合同的結果能夠可靠地估計，安裝工作是銷售合同的重要組成部分，甲公司采用完工百分比法確認安裝勞務收入。

　　要求：根據上述經濟業務逐筆編制相關的會計分錄(答案中涉及“應交稅費”科目，必須寫出其明細科目及專欄名稱)。

　　【答案】

　　(1)12月1日

　　借：應收賬款 1755

　　貸：主營業務收入 1500

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 255(1500×17%)

　　借：主營業務成本 750

　　貸：庫存商品 750

　　(2)12月12日

　　借：主營業務收入 600

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 102(600×17%)

　　貸：應收賬款 702

　　借：庫存商品 300

　　貸：主營業務成本 300

　　(3)12月23日

　　借：發出商品 600(200×3)

　　貸：庫存商品 600

　　12月31日

　　借：銀行存款 802.5

　　銷售費用 75(750 x 10%)

　　貸：主營業務收入 750(150×5)

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 127.5(750×17%)

　　借：主營業務成本 450(150×3)

　　貸：發出商品 450

　　(4)12月24日

　　因按回購日市場價格回購，所以發出商品時應確認收入。

　　借：銀行存款 468

　　貸：主營業務收入 400

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 68

　　借：主營業務成本 300

　　貸：庫存商品 300

　　(5)12月26日

　　因安裝工作是銷售合同的重要組成部分，所以銷售收入應在安裝完畢并檢驗合格后確認。

　　借：銀行存款 956(800×1.17+20)

　　貸：預收賬款 956

　　借：發出商品 500

　　貸：庫存商品 500

　　12月31日確認勞務收入=30 X 15/20=22.5(萬元)，確認勞務成本=20×15/20=15(萬元)。

　　借：勞務成本 15

　　貸：銀行存款 15

　　借：預收賬款 22.5

　　貸：主營業務收入 22.5

　　借：主營業務成本 15

　　貸：勞務成本 15

　　2、為提高閑置資金的使用效率，甲公司2016年度進行了以下投資：(1)1月1日，購入乙公司于當日發行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9500萬元，另支付手續費90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，實際年利率為7%，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年度利息。甲公司有充裕的現金，管理層擬持有該債券至到期。12月31日，甲公司收到2016年度利息600萬元。根據乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬元。當日市場年利率為5%。

　　(2)4月10日，購買丙公司首次公開發行的股票100萬股，共支付價款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響。丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時沒有將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。12月31日，丙公司股票的公允價值為每股12元。

　　(3)5月15日，從二級市場購買丁公司股票200萬股，共支付價款920萬元。取得丁公司股票時.丁公司已宣告每10股派發現金股利0.6元。尚未發放現金股利。

　　甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票。

　　12月31日.丁公司股票公允價值為每股4.2元。

　　相關年金現值系數如下：

　　(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002;

　　(P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3872。

　　相關復利現值系數如下：

　　(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，6%，5)=0.7473;(P/F，7%，5)=0.7130;

　　(P/F，5%，4)=0.8227;(P/F，6%，4)=0.7921;(P/F，7%，4)=0.7629。

　　本題中不考慮所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資產類別，并說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。

　　(2)計算甲公司2016年度因持有乙公司債券應確認的投資收益，并編制相關會計分錄。

　　(3)判斷甲公司持有的乙公司債券2016年12月31日是否應當計提減值準備，并說明理由。如應計提減值準備，計算減值準備金額并編制相關會計分錄。

　　(4)判斷甲公司取得丙公司股票時應劃分的金融資產類別，并說明理由，并編制甲公司2016年12月31日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。

　　(5)判斷甲公司取得丁公司股票時應劃分的金融資產類別，并說明理由，并計算甲公司2016年度因持有丁公司股票應確認的收益。

　　【答案】

　　(1)甲公司應將取得的乙公司債券劃分為持有至到期投資。

　　理由：甲公司有充裕的現金，且管理層擬持有該債券至到期。

　　借：持有至到期投資—成本 10000

　　貸：銀行存款 9590.12

　　持有至到期投資—利息調整 409.88(10000-9590.12)

　　(2)2016年應確認的投資收益=9590.12×7%=671.31(萬元)，“持有至到期投資—利息調整”攤銷額=671.31-10000×6%=71.31(萬元)。

　　借：應收利息 600

　　持有至到期投資—利息調整 71.31

　　貸：投資收益 671.31

　　借：銀行存款 600

　　貸：應收利息 600

　　(3)2016年12月31日持有至到期投資攤余成本=9590.12+71.31=9661.43(萬元);

　　2016年12月31日持有至到期投資未來現金流量現值=400×(P/A，7%，4)+10000×(P/F，7%，4)=400×3.3872+10000×0.7629=8983.88(萬元);

　　未來現金流量現值小于2016年12月31日持有至到期投資攤余成本，應計提減值準備金額=9661.43-8983.88=677.55(萬元)。

　　借：資產減值損失 677.55

　　貸：持有至到期投資減值準備 677.55

　　【提示】持有至到期投資確認減值時，按照購入時的實際利率折現確定未來現金流量現值。

　　(4)甲公司應將購入丙公司股票劃分為可供出售金融資產。

　　理由：持有丙公司限售股權對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，且甲公司取得丙公司股票時沒有將其指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃，所以根據《金融工具確認和計量》準則的規定應將該限售股權劃分為可供出售金融資產。

　　2016年12月31日會計處理為：

　　借：可供出售金融資產—公允價值變動 400

　　貸：其他綜合收益 400(100×12-800)

　　(5)甲公司購入丁公司的股票投資應劃分為交易性金融資產。

　　理由：甲公司取得的丁公司股票公允價值能夠可靠計量，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響且甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票，所以應劃分為交易性金融資產。

　　2016年因持有丁公司股票應確認的收益=200×4.2-(920-200÷10×0.6)=-68(萬元)。
環球網校小編推薦：
2017年中級會計職稱各科目考試題型分值得分及扣分標準匯總
2017年中級會計職稱《中級會計實務》最后4天模擬測試卷匯總
2017年中級會計職稱《中級會計實務》考前摸底測試卷匯總
　　環球網校友情提示：如果您在中級會計職稱考試過程中遇到任何疑問，請登錄環球網校中級會計職稱考試頻道或登陸中級會計職稱論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流!本文提供“2017年中級會計職稱《中級會計實務》考前3天試卷二”，供練習