【摘要】2017年中級會計職稱考試即將舉行，相信很多考生已經進入最后沖刺的階段，為幫助考生沖刺，環球網校小編為您準備了“2017年中級會計職稱《中級會計實務》考前3天試卷三”，預?？忌樌ㄟ^2017年中級會計職稱考試，《中級會計實務》試題的內容如下：

　　一、單項選擇題

　　1、自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日該房地產公允價值大于賬面價值的差額，正確的會計處理是(　　)。

　　A.計入其他綜合收益

　　B.計入期初留存收益

　　C.計入營業外收入

　　D.計人公允價值變動損益

　　【答案】A

　　【解析】自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，轉換日公允價值大于賬面價值的差額記入“其他綜合收益”科目。

　　2、某項固定資產的賬面原價為80000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為5000元，按年數總和法計提折舊。若該項固定資產在使用的第3年年末，因技術陳舊等原因首次計提減值準備，計提減值準備的金額為其當日賬面價值的10%，則該項固定資產在第3年年末計提減值準備后的賬面價值為(　　)元。

　　A.14400

　　B.15000

　　C.16000

　　D.18000

　　【答案】D

　　【解析】該項固定資產在第3年年末計提減值準備后的賬面價值=[80000-(80000-5000)×5/15-(80000-5000)×4/15-(80000-5000)× 3/15]×(1-10%)=18000(元)。

　　3、下列關于合營安排的表述中，正確的是(　　)。

　　A.當合營安排未通過單獨主體達成時，該合營安排為共同經營

　　B.合營安排中參與方對合營安排提供擔保的，該合營安排為共同經營

　　C.兩個參與方組合能夠集體控制某項安排的，該安排構成合營安排

　　D.合營安排為共同經營的，參與方對合營安排有關的凈資產享有權利

　　【答案】A

　　【解析】選項B，參與方為合營安排提供擔保(或提供擔保的承諾)的行為本身并不直接導致一項安排被分類為共同經營;選項C，必須是具有唯一一組集體控制該安排的組合才構成共同控制;選項D，合營安排劃分為合營企業的，參與方對合營安排有關的凈資產享有權利。

　　4、下列各項目，在合并現金流量中不反映的是( )。

　　A.子公司依法減資向少數股東支付的現金

　　B.子公司向其少數股東支付的現金股利

　　C.子公司吸收母公司投資收到的現金

　　D.子公司吸收少數股東投資收到的現金

　　【答案】C

　　【解析】子公司與少數股東之間發生的現金流入和現金流出，從整個企業集團來看，也影響到其整體的現金流入和現金流出數量的增減變動，必須在合并現金流量表中予以列示。子公司吸收母公司投資收到的現金屬于集團內部現金流人和現金流出，在合并現金流量表中不反映，選項C正確。

　　5、某上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年6月10日，購入一臺不需要安裝的生產設備，支付價款和相關稅費(不含增值稅)總計100萬元，購入后即達到預定可使用狀態。該設備的預計使用壽命為10年，預計凈殘值為8萬元，按照年限平均法計提折舊。2015年12月因出現減值跡象，對該設備進行減值測試，預計該設備的公允價值為55萬元，處置費用為13萬元;如果繼續使用，預計未來現金流量的現值為59萬元。假定計提減值后原預計使用壽命、預計凈殘值及折舊方法均不變。2016年該生產設備應計提的折舊為(　　)萬元。

　　A.6

　　B.4.25

　　C.4.375

　　D.9.2

　　【答案】A

　　【解析】該設備2015年12月31日計提減值準備前的賬面價值=100-(100-8)÷10×115=86.2(萬元)，可收回金額為59萬元，計提減值準備后的賬面價值為59萬元;2016年該生產設備應計提的折舊=(59-8)÷8.5=6(萬元)。

　　6、甲公司2015年1月采用經營租賃方式租入一條生產線，租賃期為3年。每年租金為50萬元，于每年年末支付。2016年12月，市政規劃要求甲公司遷址，甲公司決定停止生產該產品。原經營租賃合同不可撤銷，還要持續1年，因生產線無法轉租，若撤銷合同，需支付違約金40萬元。則2016年12月31日甲公司因該事項應確認的預計負債金額為(　　)萬元。

　　A.40

　　B.10

　　C.50

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】預計負債的金額應是執行合同發生的損失50萬元和撤銷合同損失40萬元兩者中的較低者，即40萬元。

　　7、關于投資性房地產改擴建后仍作為投資性房地產的，下列說法中正確的是(　　)。

　　A.改擴建期間仍應作為投資性房地產

　　B.改擴建期間應計提折舊

　　C.改擴建達到預定可使用狀態時由在建工程轉入固定資產

　　D.應將改擴建時投資性房地產的賬面價值轉入在建工程

　　【答案】A

　　【解析】企業對某項投資性房地產進行改擴建等再開發且將來仍作為投資性房地產的，再開發期間應繼續將其作為投資性房地產核算，再開發期間不計提折舊或攤銷，選項A正確。

　　8、2015年度，某公司計提壞賬準備300萬元，計提無形資產減值準備800萬元，計提可供出售債券投資減值準備400萬元;交易性金融資產公允價值上升了50萬元。假定不考慮其他因素。在2015年度利潤表中，對上述資產價值變動列示方法正確的是(　　)。

　　A.資產減值損失列示1500萬元、公允價值變動收益列示50萬元

　　B.資產減值損失列示1450萬元、其他綜合收益列示50萬元

　　C.資產減值損失列示1200萬元、管理費用列示300萬元、投資收益列示一400萬元

　　D.資產減值損失列示1550萬元

　　【答案】A

　　【解析】確認資產減值損失=300+800+400=1500(萬元)，公允價值變動收益確認50萬元。
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　　9、2016年1月，某企業因技術改造獲得政府無償撥付的專項資金100萬元;5月，因技術創新項目收到政府直接撥付的貼息款項60萬元;年底，由于重組等原因，經政府批準減免所得稅50萬元。該企業2016年度獲得的政府補助金額為(　　)萬元。

　　A.210

　　B.150

　　C.160

　　D.110

　　【答案】C

　　【解析】政府補助不包含直接減免的所得稅，該企業2016年度獲得的政府補助金額=100+60=160(萬元)。

　　10、甲公司為增值稅一般納稅人。本期購入原材料150公斤，收到的增值稅專用發票上注明價款900萬元，增值稅稅額為153萬元，取得貨物運輸行業增值稅專用發票注明運輸費為9萬元，增值稅進項稅額為0.99萬元，包裝費3萬元，途中保險費用2.7萬元。原材料運抵企業后，驗收入庫原材料為148公斤，運輸途中發生合理損耗2公斤。甲公司原材料入賬價值為(　　)萬元。

　　A.911.70

　　B.913.35

　　C.914.07

　　D.914.70

　　【答案】D

　　【解析】原材料的人賬價值=900+9+3+2.7=914.70(萬元)。

　　11、下列各項中，影響長期股權投資賬面價值的是(　　)。

　　A.采用權益法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分配股票股利

　　B.采用權益法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分配現金股利

　　C.采用成本法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分配股票股利

　　D.采用成本法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分配現金股利

　　【答案】B

　　【解析】持有期間被投資單位宣告分派股票股利的，投資方不論長期股權投資采用成本法核算還是權益法核算，均不作賬務處理，只需備查登記增加股票的數量，選項A和C不影響長期股權投資賬面價值;采用權益法核算時，被投資單位宣告分配現金股利，投資方借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資”科目，使長期股權投資賬面價值減少，選項B正確;采用成本法核算時，被投資單位宣告分配現金股利的，投資方借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目，不影響長期股權投資賬面價值，選項D不正確。

　　12、下列關于無形資產攤銷的表述中，錯誤的是(　　)。

　　A.使用壽命不確定的無形資產不需要進行攤銷處理

　　B.已計提減值的無形資產應以減值后賬面價值作為攤銷的基礎

　　C.已計提減值的無形資產仍應以原入賬價值作為攤銷的基礎

　　D.無形資產使用年限變更時應按變更時的賬面價值和變更后的剩余使用年限進行攤銷

　　【答案】C

　　【解析】已計提減值的無形資產應以扣除減值后余額作為攤銷的基礎，選項C錯誤。

　　13、甲公司為增值稅一般納稅人，2015年11月20日，甲公司購進一臺需要安裝的A設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為950萬元，可抵扣增值稅進項稅額為161.5萬元，款項已通過銀行存款支付。安裝A設備時，甲公司領用原材料一批，該批原材料成本為36萬元，相應的增值稅進項稅額為6.12萬元，公允價值為40萬元(不含增值稅)。支付安裝人員工資14萬元。2015年12月30日，A設備達到預定可使用狀態。A設備預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司2016年度對A設備應計提的折舊額為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.464.6

　　C.400

　　D.232.3

　　【答案】C

　　【解析】甲公司A設備的入賬價值=950+36+14=1000(萬元)，2016年應計提的折舊=1000×2/5=400(萬元)。

　　14、2016年1月1日甲公司與乙商業銀行達成協議，將乙商業銀行于2014年1月1日貸給甲公司的2年期、年利率為9%、本金為500000元的貸款進行債務重組。乙商業銀行同意將貸款延長至2017年12月31日，年利率降至6%，免除積欠的利息45000元，本金減至420000元，利息仍按年支付;同時規定，債務重組的當年若有盈利，則當年利率恢復至9%;若無盈利，仍維持6%的利率。甲公司估計在債務重組當年很可能盈利，則甲公司在債務重組日對該債務重組應確認的債務重組利得為(　　)元。

　　A.112400

　　B.99800

　　C.87200

　　D.125000

　　【答案】A

　　【解析】債務重組日債務的公允價值為420000元，債務重組日確認預計負債=420000×(9%-6%)=12600(元)，債務重組利得=(500000+45000)-420000-12600=112400(元)。

　　15、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2016年7月10日，甲公司就其所欠乙公司購貨款700萬元與乙公司進行債務重組。根據重組協議約定，甲公司以其產品抵償全部債務。當日，甲公司抵債產品的賬面價值為400萬元，已計提存貨跌價準備50萬元，市場價格(不含增值稅稅額)為500萬元，產品已發出并開具增值稅專用發票，且增值稅稅額不單獨結算。甲公司應確認的債務重組利得為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.215

　　C.115

　　D.165

　　【答案】C

　　【解析】甲公司應確認的債務重組利得=債務重組日重組債務的賬面價值700-付出非現金資產的公允價值和增值稅銷項稅額(500×1.17)=115(萬元)。
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　　二、多項選擇題

　　1、在資產負債表日后至財務報表批準報出日之間發生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的有(　　)。

　　A.以資本公積轉增股本

　　B.發現了財務報表舞弊

　　C.發現原預計的資產減值損失嚴重不足

　　D.實際支付的訴訟費賠償額與原預計金額有較大差異

　　【答案】B,C,D

　　【解析】選碩A，屬于資產負債表日后非調整事項。

　　2、預計資產未來現金流量應當包括的內容有(　　)。

　　A.資產持續使用過程中預計產生的現金流入

　　B.為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出

　　C.資產使用壽命結束時，處置資產所收到或支付的凈現金流量

　　D.在建工程建造過程中已發生的現金流出

　　【答案】A,B,C

　　【解析】對于在建工程、開發過程中的無形資產等，企業在預計其未來現金流量時，應當包括預期為使該類資產達到預定可使用(或者可銷售)狀態而發生的全部現金流出數，選項D，已發生的現金流出不是未來現金流量。

　　3、下列有關存貨會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.因自然災害造成的存貨凈損失計人營業外支出

　　B.存貨采購入庫前的挑選整理費用應計入存貨成本

　　C.一般納稅人進口原材料發生的增值稅計入管理費用

　　D.結轉商品銷售成本時，相關存貨跌價準備應調整主營業務成本

　　【答案】A,B,D

　　【解析】增值稅一般納稅人進口原材料發生的增值稅，作為進項稅額抵扣，不計入管理費用。

　　4、關于合并范圍，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.母公司是投資性主體，應將其全部子公司納入合并范圍

　　B.母公司是投資性主體，其全部子公司均不納入合并范圍

　　C.當母公司由投資性主體轉變為非投資性主體時，應將原未納入合并財務報表范圍的子公司于轉變日納入合并財務報表范圍

　　D.當母公司由非投資性主體轉變為投資性主體時，除僅將為其投資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，自轉變日起對其他子公司不應予以合并

　　【答案】C,D

　　【解析】如果母公司是投資性主體，則只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍，其他子公司不應予以合并，母公司對其他子公司的投資應按照公允價值計量且其變動計入當期損益，選項A和B錯誤。

　　5、如果清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方補償，下列表述中錯誤的有(　　)。

　　A.補償金額只有在基本確定能夠收到時，才能作為資產單獨確認，且確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值

　　B.補償金額只有在很可能收到時，才能作為資產單獨確認，且確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值

　　C.補償金額只有在基本確定能夠收到時，企業才能按所需支出扣除補償金額后確認負債

　　D.補償金額在基本確定能夠收到時，企業應按所需支出確認預計負債，而不能扣除預期補償金額

　　【答案】B,C

　　【解析】如果清償因或有事項而確認的預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償，補償金額只有在基本確定能夠收到時，才能作為資產單獨確認，且確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值。企業確認因或有事項產生的負債時，不應將從第三方得到的補償金額從中扣除，選項B和C表述錯誤。

　　6、關于債務重組準則中以現金清償債務的，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計入當期營業外收入

　　B.債權人應當將應收債權的賬面價值與收到的現金之間的差額，計入其他綜合收益

　　C.若債權人已對債權計提減值準備的，債權人實際收到的款項大于應收債權賬面價值的，沖減資產減值損失

　　D.若債權人已對債權計提減值準備的，債權人實際收到的款項大于應收債權賬面價值的差額，計人當期營業外收入

　　【答案】A,C

　　【解析】債權人應當將應收債權的賬面價值與收到的現金之間的差額，計人當期損益，不是其他綜合收益，選項B錯誤;若債權人已對債權計提減值準備的，債權人實際收到的款項大于應收債權賬面價值的，差額沖減資產減值損失，選項C正確，選項D錯誤。

　　7、P公司和s公司適用的所得稅稅率均為25%。2014年10月1日P公司取得s公司80%股份，能夠控制S公司經營決策。2015年P公司實現凈利潤1000萬元，S公司按購買日公允價值持續計算的凈利潤為200萬元;2016年P公司實現凈利潤1200萬元，S公司按購買日公允價值持續計算的凈利潤為300萬元;2015年12月1日，S公司向P公司出售一批存貨，成本為80萬元(未減值)，售價為100萬元，至2015年12月31日，P公司將上述存貨對外出售60%，剩余存貨于2016年全部對外出售。不考慮其他因素，下列關于P公司合并財務報表的表述中，正確的有(　　)。

　　A.2015年少數股東損益為38.8萬元

　　B.2015年歸屬于P公司凈利潤為1155.2萬元

　　C.2016年少數股東損益為61.2萬元

　　D.2016年歸屬于P公司凈利潤為1444.8萬元

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】2015年存貨中包含的未實現利潤=(100-80)×(1-60%)=8(萬元)，2015年少數股東損益=200×20%-8×(1-25%)×20%=38.8(萬元)，選項A正確;2015年歸屬于P公司凈利潤=1000+200×80%-8×(1-25%)×80%=1155.2(萬元)，選項B正確;2015年存貨中包含的未實現利潤8萬元于2016年實現，2016年少數股東損益=300×20%+8×(1-25%)×20%=61.2(萬元)，選項C正確;2016年歸屬于P公司凈利潤=1200+300×80%+8×(1-25%)×80%=1444.8(萬元)，選項D正確。

　　8、下列會計處理中正確的有(　　)。

　　A.固定資產盤盈應作為前期差錯處理

　　B.經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應全部記入“經營租入固定資產改良”科目

　　C.對于融資租賃的固定資產，一定在租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊

　　D.與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法

　　【答案】A,D

　　【解析】企業以經營租賃方式租人的固定資產發生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，采用合理的方法進行攤銷，選項B錯誤;對于融資租賃的固定資產，能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產尚可使用年限內計提折舊，如果無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊，選項C錯誤。

　　9、下列事項中，不屬于會計政策變更的有(　　)。

　　A.使用壽命不確定的無形資產改為使用壽命有限的無形資產

　　B.投資性房地產后續計量由公允價值模式改為成本模式

　　C.對初次發生的融資租賃業務，采用與以前經營租賃不同的會計核算方法

　　D.分期收款銷售商品由按合同約定收款日期分期確認收入改為銷售成立日按公允價值確認收入

　　【答案】A,B,C

　　【解析】選項A，屬于會計估計變更;選項B，屬于會計差錯，不屬于會計政策變更;選項C，屬于當期發生的交易或事項與以前相比具有本質差別，而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。

　　10、大海公司和長江公司為同一母公司控制下的子公司，2016年長江公司出售庫存商品給大海公司，售價2000萬元(不含增值稅)，成本為1500萬元(未減值)。至2016年12月31日，大海公司從長江公司購買的上述存貨中尚有40%未對外出售，假定期末存貨未發生減值。大海公司和長江公司適用的所得稅稅率均為25%，均采用資產負債表債務法核算所得稅。2016年12月31日合并工作底稿中，下列會計處理正確的有(　　)。

　　A.應抵銷營業收入800萬元

　　B.應抵銷營業成本1500萬元

　　C.應抵銷存貨200萬元

　　D.應確認遞延所得稅資產50萬元

　　【答案】C,D

　　【解析】2016年合并財務報表的抵銷分錄為：

　　借：營業收入 2000

　　貸：營業成本 2000

　　借：營業成本 200

　　貸：存貨 200[(2000-1500)×40%]

　　借：遞延所得稅資產 50

　　貸：所得稅費用 50

　　根據分錄，應抵銷營業收入2000萬元、營業成本1800萬元、存貨200萬元及確認遞延所得稅資產50萬元，選項A和B不正確。
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　　三、判斷題

　　1、或有事項符合負債確認條件時可以轉化為負債。(　　)

　　【答案】對

　　2、無形資產報廢凈損失計入營業外支出。(　　)

　　【答案】對

　　3、準備持有至到期的債券投資屬于非貨幣性資產。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】貨幣性資產是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。

　　4、或有事項的結果不確定，僅指或有事項的結果是否發生具有不確定性。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】或有事項的結果不確定，是指或有事項的結果是否發生具有不確定性，或者或有事項的結果預計將會發生，但發生的具體時間或金額具有不確定性。

　　5、在非貨幣性資產交換中，如果換入資產的未來現金流量在風險、金額和時間方面與換出資產顯著不同，即使換人或換出資產的公允價值不能可靠計量，也應將該交易認定為具有商業實質。(　　)

　　【答案】對

　　6、已展出或委托代銷的商品，均不屬于企業的存貨。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】已展出或委托代銷的商品因法定所有權尚未轉移，所以仍屬于企業的存貨。

　　7、資本化期間發生的一般借款的利息費用一定資本化，不會費用化。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】資本化期間發生的專門借款的利息費用一定資本化，不會費用化。而一般借款資本化金額是按累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數和所占用一般借款的資本化率乘積計算的，不是發生的全部利息費用，所以可能會有部分費用化。

　　8、外幣金融資產發生減值的，預計未來現金流量現值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產負債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額，該項金額小于相關外幣金融資產以記賬本位幣反映的賬面價值部分，確認為減值損失，計入當期損益。(　　)

　　【答案】對

　　9、以現金結算的股份支付，等待期內每個資產負債表日應按授予日權益工具的公允價值計量，確認成本費用和相應的應付職工薪酬。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】以現金結算的股份支付，等待期內應按每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確認成本費用和相應的應付職工薪酬。

　　10、結轉銷售產品的存貨跌價準備應沖減資產減值損失。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】銷售產品時結轉的存貨跌價準備，應沖減主營業務成本。
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　　四、計算分析題

　　1、甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。開設有外匯賬戶，會計核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發生日的即期匯率折算。該公司2016年12月份發生的外幣業務及相關資料如下：(1)5日，從國外乙公司進口原材料一批，貨款200000歐元，當日即期匯率為1歐元=8.50元人民幣，按規定應交進口關稅170000元人民幣，應交進口增值稅317900元人民幣。貨款尚未支付，進口關稅及增值稅當日以銀行存款支付，并取得海關完稅憑證。

　　(2)14日，向國外丙公司出口銷售商品一批(不考慮增值稅)，貨款40000美元，當日即期匯率為1美元=6.34元人民幣，商品已經發出，貨款尚未收到，但滿足收入確認條件。

　　(3)16日，以人民幣從銀行購入200000歐元并存入銀行，當日歐元的賣出價為1歐元=8.30元人民幣，中間價為1歐元=8.26元人民幣。

　　(4)20日，因增資擴股收到境外投資者投入的1000000歐元，當日即期匯率為1歐元=8.24元人民幣，其中，8000000元人民幣作為注冊資本入賬。

　　(5)25日，向乙公司支付12月5日所欠進口原材料款180000歐元，當日即期匯率為1歐元=8.51元人民幣。

　　(6)28日，收到丙公司匯來的12月14日形成的應收貨款40000美元，當日即期匯率為1美元=6.31元人民幣。

　　(7)31日，根據當日即期匯率對有關外幣貨幣性項目進行調整并確認匯兌差額，當日有關外幣的即期匯率為1歐元=8.16元人民幣;1美元=6.30元人民幣。有關項目的余額如下：

　　項目 外幣金額

　　調整前的人民幣金額

　　銀行存款(美元)

　　40000(借方)

　　252400元(借方)

　　銀行存款(歐元)

　　1020000(借方)

　　8360200元(借方)

　　應付賬款(歐元)

　　20000(貸方)

　　170000元(貸方)

　　要求：

　　(1)根據資料(1)至(6)，編制甲公司與外幣業務相關的會計分錄。

　　(2)根據資料(7)，計算甲公司2016年12月31日確認的匯兌差額，并編制相應的會計分錄。(答案中的金額單位用元人民幣表示)

　　【答案】

　　(1)

　　①12月5日

　　借：原材料 1870000(200000×8.50+170000)

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 317900

　　貸：應付賬款—歐元 1700000(200000×8.50)

　　銀行存款—人民幣 487900(170000+317900)

　　②12月14日

　　借：應收賬款—美元 253600(40000×6.34)

　　貸：主營業務收入 253600

　　③12月16日

　　借：銀行存款—歐元 1652000(200000×8.26)

　　財務費用—匯兌差額 8000

　　貸：銀行存款—人民幣 1660000(200000×8.30)

　?、?2月20日

　　借：銀行存款—歐元 8240000(1000000×8.24)

　　貸：實收資本 8000000

　　資本公積—資本溢價 240000

　?、?2月25日

　　借：應付賬款—歐元 1530000(180000×8.50)

　　財務費用—匯兌差額 1800

　　貸：銀行存款—歐元 1531800(180000×8.51)

　?、?2月28日

　　借：銀行存款—美元 252400(40000×6.31)

　　財務費用—匯兌差額 1200

　　貸：應收賬款—美元 253600(40000×6.34)

　　(2)期末計算匯兌差額

　　期末銀行存款美元賬戶匯兌差額=40000×6.30-252400=-400(元人民幣)(匯兌損失);

　　期末銀行存款歐元賬戶匯兌差額=1020000×8.16-8360200=-37000(元人民幣)(匯兌損失)：

　　期末應付賬款歐元賬戶匯兌差額=20000 × 8.16-170000=-6800(元人民幣)(匯兌收益)。

　　借：應付賬款—歐元 6800

　　財務費用—匯兌差額 30600

　　貸：銀行存款—美元 400

　　銀行存款—歐元 37000
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　　2、甲公司為房地產開發企業，采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。(1)2016年1月1日，甲公司以40000萬元購買一棟公寓，其總面積為2萬平方米，每平方米的價款為2萬元，該公寓的預計使用年限是50年，預計凈殘值為0。甲公司從取得時起將該公寓對外出租。(2)2016年甲公司取得的租金收入總額1000萬元，發生費用支出(不含折舊)200萬元。2016年12月31日，甲公司出售了部分公寓，出售部分面積占20%，取得收入8400萬元，當日辦理了過戶手續。年末該公寓公允價值為每平方米2.1萬元。

　　其他資料：

　　(1)假定甲公司只發生上述一筆業務，且所發生的收入、支出均以銀行存款結算。

　　(2)根據稅法規定，出租的投資性房地產按照50年、采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0，甲公司適用的所得稅稅率為25%。200萬元的支出計入應納稅所得額，對該公寓稅法規定從購買日開始計提折舊，公允價值變動不計入應納稅所得額。

　　(3)假定不考慮所得稅以外的其他稅費。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2016年1月1日、12月31日與投資性房地產購買、公允價值變動，出租、出售相關的會計分錄。

　　(2)計算該公寓2016年12月31日的賬面價值、計稅基礎以及暫時性差異。

　　(3)計算甲公司2016年當期所得稅，并編制與確認所得稅費用相關的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)2016年1月1日購人分錄為：

　　借：投資性房地產—成本 40000

　　貸：銀行存款 40000

　　2016年12月31日，收取租金的分錄為：

　　借：銀行存款 1000

　　貸：其他業務收入 1000

　　借：其他業務成本 200

　　貸：銀行存款 200

　　2016年12月31日，出售公寓的分錄為：

　　借：銀行存款 8400

　　貸：其他業務收入 8400

　　借：其他業務成本 8000(40000×20%)

　　貸：投資性房地產—成本 8000

　　期末公允價值變動：

　　借：投資性房地產—公允價值變動 1600(20000×2.1×80%-20000×2×80%)

　　貸：公允價值變動損益 1600

　　(2)2016年12月31日，該公寓的賬面價值=40000-8000+1600=33600(萬元);

　　該公寓的計稅基礎=(40000-40000/50)×80%=31360(萬元);

　　賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，暫時性差異金額=33600-31360=2240(萬元)。

　　(3)該事項對當期所得稅的影響=應交所得稅=[1000-200+1600-1600+8400-(8000-8000/50)-40000/50]×25%=140(萬元);

　　應確認的遞延所得稅負債=2240×25%=560(萬元);

　　應確認的所得稅費用=140+560=700(萬元)。

　　會計分錄為：

　　借：所得稅費用 140

　　貸：應交稅費—應交所得稅 140

　　借：所得稅費用 560

　　貸：遞延所得稅負債 560
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　　五、綜合題

　　1、長江公司系生產電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國，由于受國際金融危機的不利影響，電子儀器市場銷量一路下滑。長江公司在編制2016年度財務報告時，對管理總部、甲車間、乙車間和商譽等進行減值測試。長江公司有關資產減值測試資料如下：(1)管理總部和甲車間、乙車間有形資產減值測試相關資料①管理總部資產由一棟辦公樓組成。2016年12月31日，該辦公樓的賬面價值為4000萬元。甲車間僅擁有一套A設備，生產的半成品僅供乙車間加工成電子儀器，無其他用途;2016年12月31日，A設備的賬面價值為2400萬元。乙車間僅擁有B、C兩套設備，除對甲車間提供的半成品加工為產成品外，無其他用途;2016年12月31E1，B、C設備的賬面價值分別為4200萬元和5400萬元。

　　②2016年12月31日，辦公樓如以當前狀態對外出售，估計售價為3960萬元(即公允價值)，另將發生處置費用40萬元。A、B、C設備的公允價值均無法可靠計量;甲車間、乙車間整體，以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價值也均無法可靠計量。

　　③辦公樓、A、B、C設備均不能單獨產生現金流量。2016年12月31日，甲車間、乙車間整體的預計未來現金流量現值為11076萬元;管理總部、甲車問、乙車間整體的預計未來現金流量現值為15600萬元。

　?、芗俣ㄟM行減值測試時，管理總部資產的賬面價值能夠按照甲車間和乙車間資產的賬面價值進行合理分攤。

　　(2)商譽減值測試相關資料

　　2015年12月31日，長江公司以銀行存款8400萬元從二級市場購人北方公司80%的有表決權股份，能夠控制北方公司。當日，北方公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為8000萬元;長江公司在合并財務報表層面確認的商譽為2000萬元。

　　2016年12月31日，長江公司對北方公司投資的賬面價值仍為8400萬元，在活躍市場中的報價為8260萬元，預計處置費用為40萬元，未來現金流量現值為8160萬元;長江公司在合并財務報表層面確定的北方公司可辨認凈資產的賬面價值為10800萬元，北方公司可收回金額為10200萬元。

　　假定將北方公司認定為一個資產組，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷長江公司資產組或資產組組合的認定，并說明理由。

　　(2)計算2016年12月31日辦公樓、A設備、B設備和C設備計提減值準備的金額。

　　(3)計算2016年12月31日長江公司個別資產負債表中，對北方公司長期股權投資減值損失的金額。

　　(4)計算長江公司2016年12月31日合并資產負債表中，對北方公司投資產生商譽的減值損失金額。

　　【答案】

　　(1)應將管理總部、甲車間和乙車間認定為一個資產組。

　　理由：辦公樓、甲車間和乙車間均不能單獨產生現金流量，辦公樓、甲車間和乙車間組組合在一起，能夠單獨產生現金流量，應認定為一個資產組。

　　(2)資產組應確認的減值損失=資產組的賬面價值(4000+2400+4200+5400)-資產組的可收回金額15600=400(萬元);

　　按賬面價值比例計算，辦公樓(總部資產)應分攤的減值金額=400×(4000/16000)=100(萬元)，因辦公樓的公允價值減去處置費用后的凈額=3960-40=3920(萬元)，辦公樓分攤減值損失后其賬面價值不應低于3920萬元，所以辦公樓只能分攤減值損失80萬元，剩余320萬元應當在甲、乙車間分攤減值損失。

　　分攤減值損失320萬元后，甲、乙車間的賬面價值11680萬元(2400+4200+5400-320)，大于其未來現金流量現值11076萬元，故甲、乙車問應確認的減值損失為320萬元。

　　按賬面價值所占比例，甲車間A設備應分攤的減值損失=320×(2400/12000)=64(萬元);乙車間B設備應分攤的減值損失=320×(4200/12000)=112(萬元);乙車間C設備應分攤的減值損失=320×(5400/12000)=144(萬元)。

　　綜上：辦公樓計提減值準備80萬元，A設備計提減值準備64萬元，B設備計提減值準備112萬元，C設備計提減值準備144萬元。

　　(3)對北方公司長期股權投資的可收回金額=8260-40=8220(萬元)，應計提的減值準備=8400-8220=180(萬元)。

　　(4)合并財務報表中商譽計提減值準備前的賬面價值為2000萬元，2016年12月31日合并財務報表中包含完全商譽的北方公司凈資產的賬面價值=10800+2000÷80%=13300(萬元)，該資產組的可收回金額為10200萬元，該資產組減值=13300-10200=3100(萬元)，因完全商譽的價值=2000÷80%=2500(萬元)，所以減值損失應沖減商譽2500萬元，但合并財務報表中反映的是歸屬于母公司的商譽，未反映歸屬于少數股東的商譽，因此合并財務報表中商譽減值=2500×80%=2000(萬元)。
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