【摘要】2017年中級會計職稱考試即將舉行，相信很多考生已經進入最后沖刺的階段，為幫助考生沖刺，環球網校小編為您準備了“2017年中級會計職稱《中級會計實務》考前3天試卷一”，預?？忌樌ㄟ^2017年中級會計職稱考試，《中級會計實務》試題的內容如下：

　　一、單項選擇題(每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選，不選均不得分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“○”作答)

　　1、下列關于事業單位對非經營用無形資產攤銷的會計處理中，正確的是(　　)。

　　A.增加事業支出

　　B.增加其他支出

　　C.減少事業基金

　　D.減少非流動資產基金

　　【答案】D

　　【解析】事業單位無形資產計提攤銷的處理是： 借：非流動資產基金——無形資產

　　貸：累計攤銷

　　2、下列關于股份支付會計處理的表述中，錯誤的是(　　)。

　　A.對以權益結算的股份支付，在可行權日之后應將相關的所有者權益按公允價值進行調整

　　B.對以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應按所授予權益工具在授予日的公允價值計量

　　C.對以現金結算的股份支付，在可行權日之后應將相關負債的公允價值變動計入當期損益

　　D.股份支付的確認和計量，應以符合相關法規要求、完整有效的股份支付協議為基礎

　　【答案】A

　　【解析】以權益結算的股份支付，應當以該權益工具在授予日的公允價值計量，在可行權日之后不需要對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。

　　3、2016年6月30日，A公司與B公司簽訂經營租賃協議，將A公司擁有產權的一棟自用寫字樓整體出租給B公司使用，租賃期開始日為2016年6月30日，年租金為400萬元，租期3年。當日，該寫字樓的原值為3500萬元，已計提折舊1000萬元(其中本年計提折舊10萬元計入管理費用)，公允價值為1800萬元，且預計其公允價值能夠持續可靠取得。2016年年底，該項投資性房地產的公允價值為2400萬元。假定A公司對投資性房地產采用公允價值模式計量，不考慮其他因素，該項業務對A公司2016年度營業利潤的影響金額為(　　)萬元。

　　A.90

　　B.-100

　　C.300

　　D.600

　　【答案】A

　　【解析】對A公司2016年度營業利潤的影響金額=轉換日產生的損失[1800-(3500-1000)]+公允價值變動收益(2400-1800)+租金收入400/2-轉換日前計提的折舊10=90(萬元)。

　　4、2015年1月20日，甲公司(房地產開發公司)以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為900萬元，預計使用年限為50年。2015年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業設施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地。2016年9月20日，商業設施達到預定可使用狀態，共發生建造成本6000萬元。該商業設施預計使用年限為20年。因建造的商業設施部分具有公益性質，甲公司于2016年5月10日收到國家撥付的補助資金60萬元。下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是(　　)。

　　A.收到政府補助時確認遞延收益60萬元

　　B.收到政府補助時確認當期營業外收入60萬元

　　C.取得該土地使用權時支付金額900萬元計入房地產開發成本

　　D.商業設施所在地塊的土地使用權取得時應計入管理費用

　　【答案】A

　　【解析】取得與資產相關的政府補助應該計入遞延收益，并自相關資產可供使用時起，在資產使用期限內分期攤銷計入各期損益(營業外收入)，選項A正確，選項B錯誤;商業設施建成后用于自營住宿、餐飲的場地，不屬于存貨，取得該土地使用權應確認為無形資產，選項C和D錯誤。

　　5、甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，甲公司以可供出售金融資產(權益工具)和交易性金融資產交換乙公司生產經營用的精密儀器和專利權。有關資料如下：甲公司換出：可供出售金融資產的賬面價值為35萬元(其中成本為40萬元、公允價值變動貸方余額為5萬元)，公允價值為45萬元;交易性金融資產的賬面價值為20萬元(其中成本為18萬元、公允價值變動借方余額為2萬元)，公允價值為30萬元。乙公司換出：精密儀器原值為20萬元，已計提折舊9萬元，公允價值為15萬元，含稅公允價值為17.55萬元;專利權原值為63萬元，已攤銷金額為3萬元，公允價值為65萬元。甲公司向乙公司支付銀行存款7.55萬元，甲公司為換入精密儀器支付運雜費4萬元。假定該項交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量，各項資產交換前后的用途不變。不考慮其他岡素，下列有關甲公司非貨幣性資產交換的處理，正確的是(　　)。

　　A.換入精密儀器的入賬價值為15萬元

　　B.換入專利權的入賬價值為65萬元

　　C.確認投資收益10萬元

　　D.影響營業利潤的金額為17萬元

　　【答案】B

　　【解析】甲換入資產的成本總額=換出資產不含稅公允價值(45+30)+支付的不含稅補價5=80(萬元);換入精密儀器的入賬價值=80×15/(15+65)+4=19(萬元);換入專利權的入賬價值=80×65/(15+65)=65(萬元)因此，選項A不正確，選項8正確;選項C，確認投資收益=(45-40)+(30-18)=17(萬元);選項D，影響營業利潤的金額=(45-35-5)+(30-20)=15(萬元)。

　　6、2016年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購買管理系統軟件，合同價款為5000萬元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的20%，其余款項分四次自次年起每年7月1日支付1000萬元。管理系統軟件購買價款的現值為4546萬元，折現率為5%。該軟件預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。甲公司2016年未確認融資費用攤銷額為(　　)萬元。

　　A.227.3

　　B.113.65

　　C.88.65

　　D.177.3

　　【答案】C

　　【解析】管理系統軟件應當按照購買價款的現值4546萬元作為入賬價值，2016年7月1日未確認融資費用余額=(4000+1000)-4546=454(萬元)，長期應付款的賬面價值=4000-454=3546(萬元)，2016年未確認融資費用攤銷額=3546×5%×6/12=88.65(萬元)。

　　7、甲公司記賬本位幣為人民幣，外幣業務采用業務發生時的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產品發生應收賬款500萬歐元，當日的即期匯率為1歐元=10.30元人民幣。5月31日的即期匯率為1歐元=10.28元人民幣;6月1日的即期匯率為1歐元=10.32元人民幣;6月30日的即期匯率為1歐元=10.35元人民幣7月10日收到該應收賬款，當日即期匯率為1歐元=10.34元人民幣。該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益為(　)萬元人民幣。

　　A.-10

　　B.15

　　C.25

　　D.35

　　【答案】D

　　【解析】該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益=500×(10.35-10.28)=35(萬元人民幣)。

　　8、A公司于2015年4月20日以每股9元的價格購入某上市公司股票50萬股，劃分為交易性金融資產，購買該股票支付手續費10萬元。6月22日，收到該上市公司按每股0.5元發放的現金股利。12月31日該股票的市價為每股11元。2015年12月31日，該交易性金融資產的賬面價值為(　　)萬元。

　　A.550

　　B.575

　　C.585

　　D.610

　　【答案】A

　　【解析】2015年12月31日，交易性金融資產的賬面價值要調整至年末的公允價值，即=50×11=550(萬元)
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　　9、2015年12月31日，甲公司發現應自2014年10月開始計提折舊的一項固定資產從2015年1月才開始計提折舊，導致2014年管理費用少計200萬元，被認定為重大差錯，稅務部門允許調整2015年度的應交所得稅。甲公司適用的企業所得稅稅率為25%，無其他納稅調整事項，甲公司利潤表中的2014年度凈利潤為500萬元，并按10%提取了法定盈余公積。不考慮其他因素，甲公司更正該差錯時應將2015年12月31日資產負債表未分配利潤項目年初余額調減(　　)萬元。

　　A.15

　　B.50

　　C.135

　　D.150

　　【答案】C

　　【解析】甲公司更正該差錯時應將2015年12月31日資產負債表未分配利潤項目年初余額調減200×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元)。相關會計分錄為： 借：以前年度損益調整——調整管理費用 200

　　貸：累計折舊 200

　　借：應交稅費——應交所得稅 (200×25%)50

　　貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 50

　　借：盈余公積 15

　　利潤分配——未分配利潤 135

　　貸：以前年度損益調整 (200-50)150

　　10、A公司以庫存商品交換B公司一項生產經營用同定資產，B公司另向A公司支付銀行存款112.5萬元。有關資料如下：①A公司換出：庫存商品的賬面余額為1080萬元，已計提存貨跌價準備90萬元，公允價值為1125萬元;②B公司換出：固定資產的原值為1350萬元，累計折舊為270萬元;假定該項交換不具有商業實質，不考慮增值稅因素。B公司換入庫存商品的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.1001.25

　　B.1192.5

　　C.1102.5

　　D.1082.25

　　【答案】B

　　【解析】在不具有商業實質的情況下，B公司換入庫存商品入賬價值=(1350-270)+112.5=1192.5(萬元)。

　　11、甲公司向丁公司轉讓其商品的商標使用權，約定丁公司每年年末按當年銷售收入的10%支付使用費，使用期10年。2015年丁公司實現銷售收入100萬元;2016年丁公司實現銷售收入150萬元。假定甲公司均于每年年末收到使用費，不考慮其他因素。甲公司2016年應確認的使用費收入為(　)萬元。

　　A.10

　　B.15

　　C.25

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】甲公司2016年應確認的使用費收入=150×10%=15(萬元)。

　　12、某上市公司2015年度財務報告于2016年2月10日編制完成，注冊會計師完成審計并簽署審計報告的日期為2016年4月10日，財務報告經董事會批準于4月20日對外公布，股東大會召開日期為4月25日。按照準則規定，該公司2015年度資產負債表13后事項的涵蓋期間為(　　)。

　　A.2016年1月1日至2016年2月10日

　　B.2016年2月10日至2016年4月10日

　　C.2016年1月1日至2016年4月20日

　　D.2016年2月10日至2016年4月25日

　　【答案】C

　　【解析】資產負債表日后事項涵蓋的期間：報告年度次年的1月1日或報告期間下一期第一天起至董事會或類似機構批準財務報告可以對外公布的日期止，即以董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期為截止日期。

　　13、甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發票上注明銷售價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，乙公司到期無力支付款項，甲公司同意乙公司將其擁有的一臺設備(2009年以后購入)抵償債務，乙公司設備的賬面原值為200萬元，已累計計提折舊80萬元，不含稅公允價值為160萬元;甲公司為該項應收賬款計提20萬元壞賬準備。假設債務重組時，增值稅不單獨收付，乙公司債務重組利得、處置非流動資產利得分別為(　　)萬元。

　　A.46.8、40

　　B.40、0

　　C.114、0

　　D.74、40

　　【答案】A

　　【解析】債務重組利得=(200+34)-160×(1+17%)=46.8(萬元)，處置非流動資產利得=160-(200-80)=40(萬元)。

　　14、下列資產計提的減值準備，不得轉回的是(　　)。

　　A.可供出售金融資產的減值損失

　　B.存貨跌價準備

　　C.持有至到期投資減值準備

　　D.商譽減值準備

　　【答案】D

　　【解析】商譽減值適用資產減值準則，其減值準備一經計提.以后期間不得轉回

　　15、A公司系增值稅一般納稅人，2016年4月2日外購一項商標權，不含稅價款600萬元，增值稅的進項稅額為36萬元，法律規定剩余有效使用年限為10年，A公司估計該項商標權的受益期限為8年。同日某公司與A公司簽訂合同約定5年后以50萬元購買該項商標權，A公司采用直線法攤銷。A公司2016年度應確認的無形資產攤銷額為(　　)萬元。

　　A.120

　　B.110

　　C.82.5

　　D.75

　　【答案】C

　　【解析】(600-50)/5×9/12=82.5(萬元)。
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　　二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“□”作答)

　　1、下列企業與甲公司有如下關系，不考慮其他因素，應納入甲公司合并報表合并范圍的有(　　)。

　　A.甲公司擁有A公司30%的表決權，甲公司控制的另一家公司同時擁有A公司35%的表決權

　　B.甲公司擁有B公司30%的表決權，甲公司擁有40%表決權的另一家公司同時擁有B公司35%的表決權

　　C.甲公司擁有C公司40%的表決權，同時甲公司受托管理控制另一家公司在C公司的30%的表決權

　　D.甲公司擁有E公司60%的表決權，E公司連年虧損，所有者權益為負數，但還在繼續經營

　　【答案】A,C,D

　　【解析】選項B，因為甲公司無法控制B公司，所以B公司不納入合并范圍。

　　2、下列項目中，表明企業承擔重組義務的有(　　)。

　　A.重組計劃已對外公告，重組計劃已經開始實施

　　B.董事會決定關閉一個事業部，有關決定尚未傳達到受影響的各方，也未采取任何措施實施該項決定

　　C.重組計劃尚未開始實施

　　D.有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業務、主要地點、需要補償的職工人數等

　　【答案】A,D

　　【解析】下列情況同時存在時，表明企業承擔了重組義務：(1)有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業務、主要地點、需要補償的職工人數及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間等;(2)該重組計劃已對外公告，重組計劃已經開始實施，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內容，從而使各方形成了對該企業將實施重組的合理預期。

　　3、下列項目應計入固定資產價值的有(　　)。

　　A.銷售部門固定資產發生的日常修理費用

　　B.企業按規定范圍使用安全生產儲備支付的安全技能培訓支出

　　C.建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失

　　D.在建工程發生的工程管理費

　　【答案】C,D

　　【解析】選項A，計入銷售費用;選項B，直接沖減“專項儲備”科目。

　　4、下列有關企業合并的表述中，正確的有(　　)。

　　A.對于非同一控制下多次交易實現的企業合并，如果不屬于“一攬子交易”，在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行 重新計量，公允價值與其賬面價值的差額應當調整資本公積

　　B.母公司在一次交易處置部分對子公司的長期股權投資后喪失控制權的，對于剩余股權，在合并報表上應當按照其在喪失控制權日的公允價值重新計量

　　C.母公司在一次交易處置部分對子公司的長期股權投資后喪失控制權的，在合并報表上，與原有子公司股權投資相關的其他所有者權益變動，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益

　　D.母公司在處置部分對子公司的長期股權投資后不喪失控制權的，在合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司凈資產份額的差額，不需做任何處理

　　【答案】B,C

　　【解析】選項A，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益;選項D，應當將處置價款與處置投資對應的享有該子公司凈資產份額的差額調整資本公積(資本溢價/股本溢價)，資本溢價/股本溢價不足沖減的，應當沖減留存收益。

　　5、2015年7月31日，甲公司應付乙公司的款項420萬元到期，因經營陷入困境，預計短期內無法償還。當日，甲公司就該債務與乙公司達成的下列償債協議中，屬于債務重組的有(　　)。

　　A.甲公司以公允價值為410萬元的固定資產清償

　　B.甲公司以公允價值為420萬元的長期股權投資清償

　　C.減免甲公司220萬元債務，剩余部分甲公司延期兩年償還

　　D.減免甲公司220萬元債務，剩余部分甲公司以現金償還

　　【答案】A,C,D

　　6、下列各項中，應作為投資性房地產核算的有(　　)。

　　A.已出租的土地使用權

　　B.以經營租賃方式租入再轉租的建筑物

　　C.持有并準備增值后轉讓的土地使用權

　　D.出租給本企業職工居住的自建宿舍樓

　　【答案】A,C

　　【解析】選項B，以經營租賃方式租入，所有權不屬于承租方，不是承租方資產;選項D，出租給職工的自建宿舍樓，是間接為企業生產經營服務的，是作為自有固定資產核算，不屬于投資性房地產。

　　7、企業在報告期內出售子公司，報告期末編制合并財務報表時，下列表述中，正確的有(　　)。

　　A.不調整合并資產負債表的年初數

　　B.應將被出售子公司年初至出售日的現金流量納入合并現金流量表

　　C.應將被出售子公司年初至出售日的相關收入和費用納入合并利潤表

　　D.應將被出售子公司年初至出售日的凈利潤計入合并利潤表投資收益

　　【答案】A,B,C

　　【解析】選項D，不能將凈利潤計入投資收益。

　　8、下列有關或有事項經濟業務的表述中，正確的有(　　)。

　　A.或有負債不包括或有事項產生的現時義務

　　B.在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預期對企業造成重大不利影響的，企業無須披露這些信息，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質，以及沒有披露這些信息的事實和原因

　　C.或有資產很可能會給企業帶來經濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產生的財務影響等

　　D.企業不應當確認或有負債和或有資產

　　【答案】B,C,D

　　【解析】選項A，或有負債包括或有事項產生的現時義務和潛在義務。

　　9、下列各種情況中，借款費用不應予以資本化的有(　　)。

　　A.購建或者生產符合資本化條件的資產已達到預定可使用或者可銷售狀態，但尚未辦理竣工決算手續，從此時起至竣工決算手續辦妥期間專門借款發生的利息

　　B.購建或者生產符合資本化條件的資產在達到預定可使用或者可銷售狀態前兇安排專門借款發生的輔助費用且金額較大

　　C.購建或者生產符合資本化條件的資產在達到預定可使用或者可銷售狀態前所占用一般借款發生的匯兌差額

　　D.符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生了非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月的借款費用

　　【答案】A,C,D

　　【解析】選項A，購建或者生產符合資本化條件的資產只要達到預定可使用或者可銷售狀態時，就應停止借款費用資本化;選項C，占用一般借款發生的匯兌差額，不管是否在資本化期間發生，均應計入當期財務費用;選項D，符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生了非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月的借款費用，應當暫停借款費用的資本化。

　　10、A公司于2015年1月1日以銀行存款5190萬元購買B公司40%的股權，并對B公司具有重大影響，另支付相關稅費10萬元。投資當日B公司可辨認凈資產公允價值為12500萬元，賬面價值為10000萬元，其差額為一項土地使用權所致，該土地使用權尚可使用年限為25年，無殘值，按照直線法攤銷。2015年B公司實現凈利潤1000萬元，持有可供出售金融資產公允價值上升計入其他綜合收益400萬元，2015年A公司因順流交易產生未實現內部銷售利潤300萬元。2016年1月2日A公司以5800萬元的價格將其持有的B公司股權全部處置。不考慮所得稅等其他因素的影響。下列說法中正確的有(　　)。

　　A.長期股權投資初始投資成本為5200萬元

　　B.該項股權投資應采用權益法核算

　　C.取得投資時不需調整初始投資成本

　　D.處置投資時應確認投資收益200萬元

　　【答案】A,B,C

　　【解析】長期股權投資初始投資成本=5190+10=5200(萬元)，選項A正確;因對B公司具有重大影響，所以應采用權益法核算，選項B正確;因初始投資成本5200萬元大于投資時應享有B公司可辨認凈資產公允價值的份額5000萬元(12500×40%)，所以不調整初始投資成本，選項C正確;2015年12月3113，該項長期股權投資賬面價值=5200+[1000-300-(12500-10000)/25]×40%+400×40%=5600(萬元)，處置時應確認投資收益=5800-5600+400×40%=360(萬元)，選項D錯誤。
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　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答案正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“○”作答)

　　1、債務人以將債務轉為資本的方式進行債務重組時，債權人在債務重組日，應當將享有股份的面值確認為對債務人的投資。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】將債務轉為資本方式進行債務重組的，債權人在債務重組日，應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資。

　　2、非貨幣性資產交換不具有商業實質或雖具有商業實質但換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量的，以換出資產賬面價值為基礎確定換入資產的成本。(　　)

　　【答案】對

　　3、換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的，表明該非貨幣性資產交換具有商業實質。(　　)

　　【答案】對

　　4、某項于報告年度資產負債表日已存在的未決訴訟結案，日后事項期間由于新的司法解釋出臺，甲公司實際支付賠償金額大于原已確認預計負債，應按調整事項處理。(　　)

　　【答案】對

　　【解析】無論何種原因，資產負債表日后期間只要實際支付賠償金額與原已確認預計負債金額不一致，均應調整原預計負債，即按調整事項處理。

　　5、企業的某一條生產線，如果能夠獨立于其他部門或者單位等形成收入、產生現金流入，或者其形成的收入和現金流入基本上獨立于其他部門或者單位且屬于可認定的最小資產組合，通常應將該生產線認定為一個資產組。(　　)

　　【答案】對

　　6、企業自創商譽、自創品牌可以確認為無形資產。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】商譽不具有可辨認性，自創品牌其成本不能夠可靠計量，均不能確認為無形資產。

　　7、已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值計量模式轉為成本計量模式。(　　)

　　【答案】對

　　8、企業對會計政策變更只能采用追溯調整法進行會計處理。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】會計政策變更也可能采用未來適用法進行會計處理。

　　9、符合借款費用資本化條件的存貨包括房地產開發企業開發的用于出售的房地產開發產品、機械制造氽業制造的用于對外出售的大型機械設備等，這些存貨需要經過相當長時間的建造或者生產活動，才能達到預定可使用或者可銷售狀態。(　　)

　　【答案】對

　　10、企業在一定期間發生虧損，但企業在這一會計期間的所有者權益總額不一定減少。(　　)

　　【答案】對

　　【解析】企業在一定期間發生虧損，由此會導致所有者權益的減少。但由于所有者權益中有些是與盈虧無關的項目(如實收資本和資本公積)，因此企業在一定期間發生虧損，所有者權益總額不一定減少。
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　　四、計算分析題(本類題共2小題，第1題10分，第2題12分，共22分。凡要求計算的，應有必要的計算過程。計算結果出現兩位以上小數的，均四舍五入保留小數點后兩位小數。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示，請在指定答題區域內作答)

　　1、A公司擁有B公司70%的股權，能對其施加控制，A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的所得稅稅率均為25%，適用的增值稅稅率為17%。資料一：2014年6月30日，B公司以含稅價10530萬元將其生產的產品銷售給A公司，其銷售成本為7500萬元。A公司購買該產品作為管理用固定資產核算，并支付安裝費用70萬元，安裝完畢交付使用后按9070萬元的原價入賬并在其個別資產負債表中列示。資料二：假設A公司對該固定資產按5年計提折舊，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定稅法規定的折舊方法、折舊年限和預計凈殘值與A公司會計處理相同。

　　要求：

　　(1)編制2014年與固定資產有關的內部交易抵銷分錄。

　　(2)編制2015年與同定資產有關的內部交易抵銷分錄。

　　(3)編制2016年與固定資產有關的內部交易抵銷分錄。

　　(4)假定B公司在2019年6月30日該固定資產使用期滿時對其報廢清理，編制抵銷分錄。

　　(5)假定2018年年末B公司將該設備出售，取得營業外收入，編制有關抵銷分錄。

　　(答案中的金額單位以萬元表示)

　　【答案】

　　(1)①固定資產價值中包含的未實現內部銷售利潤抵銷：

　　借：營業收入 9000

　　貸：營業成本 7500

　　固定資產——原價 1500

　　借：少數股東權益 (1500×30%×75%)337.5

　　貸：少數股東損益 337.5

　?、诙嘤嬏岬恼叟f額抵銷

　　借：固定資產——累計折舊 150

　　貸：管理費用 (1500+5×6/12)150

　　借：少數股東損益 (150×30%×75%)33.75

　　貸：少數股東權益 33.75

　?、鄞_認遞延所得稅資產：

　　借：遞延所得稅資產 337.5

　　貸：所得稅費用 [(1500-150)×25%]337.5

　　(2)①固定資產價值中包含的未實現內部銷售利潤抵銷：

　　借：未分配利潤——年初 1500

　　貸：固定資產——原價 1500

　　借：少數股東權益 337.5

　　貸：未分配利潤——年初 337.5

　　②多計提的折舊額抵銷：

　　借：固定資產——累計折舊 150

　　貸：未分配利潤——年初 150

　　借：未分配利潤——年初 33.75

　　貸：少數股東權益 33.75

　　借：固定資產——累計折舊 300

　　貸：管理費用 (1500+5)300

　　借：少數股東損益 (300×30%×75%)67.5

　　貸：少數股東權益 67.5

　　③確認遞延所得稅資產：

　　借：遞延所得稅資產 337.5

　　貸：未分配利潤——年初 337.5

　　借：所得稅費用 75

　　貸：遞延所得稅資 產 [337.5-(1500-300×1.5)×25%]75

　　(3)①固定資產價值中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷：

　　借：未分配利潤——年初 1500

　　貸：固定資產——原價 1500

　　借：少數股東權益 337.5

　　貸：未分配利潤——年初 337.5

　?、诙嘤嬏岬恼叟f額抵銷：

　　借：固定資產——累計折舊 (300×1.5)450

　　貸：未分配利潤——年初 450

　　借：未分配利潤——年初 (450×30%×75%)101.25

　　貸：少數股東權益 (33.75+67.5)101.25

　　借：固定資產——累計折舊 300

　　貸：管理費用 300

　　借：少數股東損益 (300×30%×75%)67.5

　　貸：少數股東權益 67.5

　?、鄞_認遞延所得稅資產：

　　借：遞延所得稅資產 (337.5-75)262.5

　　貸：未分配利潤——年初 262.5

　　借：所得稅費用 75

　　貸：遞延所得稅資產 [262.5-(1500-300×2.5)×25%]75

　　(4)①固定資產抵銷：

　　借：未分配利潤——年初 150

　　貸：管理費用 150

　　借：少數股東權益 33.75

　　貸：未分配利潤——年初 33.75

　　借：少數股東損益 (150×30%×75%)33.75

　　貸：少數股東權益 33.75

　　②確認遞延所得稅資產：

　　借：遞延所得稅資產 (337.5-75×4)37.5

　　貸：未分配利潤——年初 37.5

　　借：所得稅費用 37.5

　　貸：遞延所得稅資產 37.5

　　(5)①固定資產價值中包含的未實現內部銷售利潤抵銷：

　　借：未分配利潤——年初 1500

　　貸：營業外收入 1500

　　借：少數股東權益 337.5

　　貸：未分配利潤——年初 337.5

　　借：少數股東損益 337.5

　　貸：少數股東權益 337.5

　　②多計提的折舊額抵銷：

　　借：營業外收入 (300×3.5)1050

　　貸：未分配利潤——年初 1050

　　借：未分配利潤——年初 (1050×30%×75%)236.25

　　貸：少數股東權益 236.25

　　借：少數股東權益 236.25

　　貸：少數股東損益 236.25

　　借：營業外收入 300

　　貸：管理費用 300

　　③確認遞延所得稅資產：

　　借：遞延所得稅資產 (337.5-75×3)112.5

　　貸：未分配利潤——年初 112.5

　　借：所得稅費用 112.5

　　貸：遞延所得稅資產 112.5
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　　2、2016年12月31日，AS公司對下列資產進行減值測試，有關資料如下：資料一：對作為固定資產的機器設備進行檢查時發現該類機器出現減值跡象。該類機器原值為8000萬元，累計折舊5000萬元，2016年年末賬面價值為3000萬元。該類機器公允價值總額為2000萬元，直接歸屬于該類機器的處置費用為100萬元。尚可使用年限為5年，預計其在未來4年內產生的現金流量分別為：600萬元、540萬元、480萬元、370萬元;第5年產生的現金流量以及使用壽命結束時處置形成的現金流量合計為300萬元;在考慮相關兇素的基礎上，公司決定采用5%的折現率。復利現值系數如下：(P/F，5%，1)=0.95238：(P/F，5%，2)=0.90703;(P/F，5%，3)=0.86384;(P/F，5%，4)=0.82270;(P/F，5%，5)=0.78353

　　資料二：一項作為無形資產的專有技術賬面成本為190萬元，累計攤銷額為100萬元，已計提減值準備為零，該專有技術已被其他新的技術所代替，其為企業創造經濟利益的能力受到重大不利影響。公司經分析，認定該專有技術雖然價值受到重大影響，但仍有30萬元的剩余價值。

　　資料三：為擴展生產規模，于2014年年底開始建造新廠房，工程開工一年后，因資金閑難無法繼續施工，停工到2016年年末已有1年，企業內部報告有證據表明預計在未來3年內資金困難仍得不到解決，在建工程仍會停滯不前。該在建工程目前掛賬成本為600萬元，該在建工程存在活躍市場，其公允價值為256萬元，處置費用為6萬元。扣除繼續建造所需投入因素預計未來現金流量現值為260萬元，未扣除繼續建造所需投入因素預計未來現金流量現值為270萬元。

　　要求：計算AS公司2016年12月31日對上述各項資產計提的減值損失，并編制會計分錄。(計算結果保留兩位小數，答案中金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)機器設備的公允價值減去處置費用后凈額=2000-100=1900(萬元) 機器設備預計未來現金流量的現值=600×0.95238+540×0.90703+480×0.86384+370×0.82270+300×0.78353=2015.33(萬元)

　　機器的可收回金額=2015.33(萬元)

　　固定資產減值損失=(8000-5000)-2015.33=984.67(萬元)

　　(2)對于專有技術，因其剩余價值約為30萬元，故無形資產應計提減值準備=90-30=60(萬元)。

　　(3)準則規定，企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等，表明資產可能發生了減值。據此，企業在期末應對在建工程進行價值評估，如發現減值，應當比照固定資產的方法計提減值準備。預計在建工程可收回金額為260萬元，該項工程應計提減值準備=600-260=340(萬元)

　　(4)會計分錄：

　　借：資產減值損失 1384.67

　　貸：固定資產減值準備 984.67

　　無形資產減值準備 60

　　在建工程減值準備 340
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　　五、綜合題(本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計算的，應有必要的計算過程。計算結果出現兩位以上小數的，均四舍五入保留小數點后兩位小數。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示，請在指定答題區域內作答)

　　1、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，不動產、投資性房地產適用的增值稅稅率均為11%、商標權適用的增值稅稅率均為6%、存貨適用的增值稅稅率均為17%。甲公司為適應經營業務發展的需要，經與乙公司協商進行資產交換，其相關資料如下：

　　資料一：甲公司換出：①固定資產(不動產)原值為1500萬元，已提折舊額為500萬元，不含稅公允價值為2000萬元，開出增值稅專用發票，增值稅銷項稅額為220萬元;

　?、趲齑嫔唐返某杀緸?800萬元，已計提存貨跌價準備為100萬元，不含稅公允價值2000萬元，開出增值稅專用發票，增值稅銷項稅額為340萬元;

　　③不含稅公允價值合計為4000萬元，含稅公允價值合計為4560萬元。

　　資料二：乙公司換出：①無形資產(商標權)的賬面原值為1800萬元，累計攤銷額為800萬元，不含稅公允價值為1100萬元，開出增值稅專用發票，增值稅銷項稅額為66萬元;

　?、谕顿Y性房地產的賬面價值為2000萬元(成本為3000萬元，公允價值變動為貸方余額1000萬元，自用房地產轉為投資性房地產產生其他綜合收益為100萬元)，不含稅公允價值為2500萬元，開出增值稅專用發票，增值稅銷項稅額為275萬元;

　?、墼牧铣杀緸?00萬元，未汁提存貨跌價準備，不含稅公允價值1000萬元，開出增值稅專用發票，增值稅銷項稅額為170萬元：

　?、懿缓惞蕛r值合計為4600萬元，含稅公允價值合計為5111萬元。

　　資料三：甲公司另向乙公司支付銀行存款551萬元。假定該交易具有商業實質且公允價值均能夠可靠計量，交換雙方換入的資產均不改變其用途。不動產涉及增值稅進項稅額中，60%

　　的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

　　要求：

　　(1)計算甲公司應分配的換人資產價值總額、換人各項資產的入賬價值;汁算甲公司換出固定資產的處置損益及因資產交換而影響稅前利潤的金額;編制甲公司資產交換的會計分錄。

　　(2)計算乙公司換出無形資產和投資性房地產的處置損益及因資產交換而影響稅前利潤的金額;編制乙公司資產交換的會計分錄。(答案的金額單位以萬元表示)

　　【答案】

　　(1)①甲公司換入資產入賬價值總額 方法一：換入資產成本=換出資產不含稅公允價值4000+支付的不合稅補價600+N換入資產應支付的相關稅費0=4600(萬元)

　　方法二：換入資產成本=換出資產含稅公允價值4560+支付的含稅補價551.可抵扣的增值稅進項稅額(66+275+170)+為換入資產應支付的相關稅費0=4600(萬元)

　　注：不含稅的補價=4600-4000=600(萬元)

　　②甲公司換入各項資產的入賬價值換入無形資產成本=4600×(1100/4600)=1100(萬元)

　　換入投資性房地產成本=4600×(2500/4600)=2500(萬元)

　　換入原材料成本=4600×(1000/4600)=1000(萬元)

　　③甲公司換出固定資產的處置損益=2000-(1500-500)=1000(萬元)

　　甲公司因資產交換而影響稅前利潤的金額=1000+(2000-1700)=1300(萬元)

　?、芙瑁汗潭ㄙY產清理 1000

　　累計折舊 500

　　貸：固定資產 1500

　　借：無形資產 1100

　　投資性房地產 2500

　　原材料 1000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) (66+275+170)511

　　貸：固定資產清理 1000

　　營業外收 入 (2000-1000)1000

　　主營業務收入 2000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (220+340)560

　　銀行存款 551

　　借：主營業務成本 1700

　　存貨跌價準備 100

　　貸：庫存商品 1 800

　　(2)①乙公司換出無形資產的處置損益=1100-(1800-800)=100(萬元)

　　換出投資性房地產的處置損益=2500-2000+100=600(萬元)

　　因資產交換而影響稅前利潤的金額=100+600+(1000-900)=800(萬元)

　?、诮瑁汗潭ㄙY產 2000

　　庫存商品 2000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) (340+220×60%)472

　　——待抵扣進項稅額 (220×40%)88

　　銀行存款 551

　　累計攤銷 800

　　貸：無形資產 1800

　　營業外收入 (1100-1000)100

　　其他業務收入 (2500+1000)3500

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (66+275+170)511

　　借：其他業務成本 2900

　　投資性房地產——公允價值變動 1000

　　其他綜合收益 100

　　貸：投資性房地產——成本 3000

　　公允價值變動損益 1000

　　借：其他業務成本 900

　　貸：原材料 900
環球網校小編推薦：
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2017年中級會計職稱《中級會計實務》考前摸底測試卷匯總
　　環球網校友情提示：如果您在中級會計職稱考試過程中遇到任何疑問，請登錄環球網校中級會計職稱考試頻道或登陸中級會計職稱論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流!本文提供“2017年中級會計職稱《中級會計實務》考前3天試卷一”，供練習

　　2、甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)是一家上市公司。2016年1月1日，甲公司以定向增發普通股股票的方式，從非關聯方處取得了乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)80%的股權，于同日通過產權交易所完成了該項股權轉讓程序，并辦理了工商變更登記，能夠對乙公司實施控制。

　　甲公司定向增發普通股股票10000萬股，每股面值為1元，每股公允價值為3元。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%，銷售商品適用的增值稅稅率均為17%。

　　(1)乙公司2016年1月1日資產負債表有關項目信息列示如下：

　?、俟蓶|權益賬面價值總額為32000萬元。其中：股本為20000萬元，資本公積為7000萬元，其他綜合收益為1000萬元，盈余公積為1200萬元，未分配利潤為2800萬元。

　　②存貨的賬面價值為8000萬元，經評估的公允價值為10000萬元;固定資產賬面價值為21000萬元，經評估的公允價值為25000萬元，固定資產評估增值為公司辦公樓增值，該辦公樓采用年限平均法計提折舊，剩余使用年限為20年，預計凈殘值為0。除上述資產外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相等。

　　(2)2016年乙公司有關資料如下：

　　①2016年實現凈利潤6000萬元，當年提取盈余公積600萬元，向股東分配現金股利2000萬元，可供出售金融資產公允價值上升增加其他綜合收益400萬元(已扣除所得稅影響)。

　?、诮刂?016年12月31日，購買日發生評估增值的存貨已全部實現對外銷售。

　　(3)2016年，甲公司和乙公司內部交易和往來事項如下：

　　①2016年6月1日，乙公司向甲公司賒銷一批商品，售價為1000萬元(不含增值稅)，商品銷售成本為800萬元。甲公司購進該商品本期40%實現對外銷售。至2016年12月31日，乙公司尚未收到賒銷款，乙公司對該應收賬款計提壞賬準備50萬元。

　?、?016年6月20日，甲公司將其原值為2000萬元，賬面價值為1200萬元的某辦公樓，以2400萬元的價格(不含增值稅)出售給乙公司作為辦公樓使用，乙公司以銀行存款支付全部價款。該辦公樓預計剩余使用年限為20年，預計凈殘值為0。甲公司和乙公司均采用年限平均法對其計提折舊。

　　假定不考慮現金流量表項目的抵銷。

　　要求：

　　(1)編制甲公司取得乙公司80%股權的會計分錄。

　　(2)編制購買日合并報表中調整子公司資產和負債的會計分錄。

　　(3)計算購買日應確認的商譽。

　　(4)編制購買日合并報表中甲公司長期股權投資與乙公司所有者權益的抵銷分錄。

　　(5)編制2016年12月31日合并報表中調整乙公司資產和負債的會計分錄。

　　(6)編制2016年12月31日合并報表中長期股權投資由成本法改為權益法的會計分錄。

　　(7)編制2016年度甲公司與乙公司內部交易抵銷的會計分錄。

　　(8)編制2016年12月31日合并報表中甲公司長期股權投資與乙公司所有者權益的抵銷分錄。

　　【答案】

　　(1) 借：長期股權投資—乙公司30000(3×10000)

　　貸：股本10000

　　資本公積—股本溢價20000

　　(2)借：存貨2000(10000-8000)

　　固定資產4000(25000-21000)

　　貸：資本公積6000

　　借：資本公積1500(6000×25%)

　　貸：遞延所得稅負債1500

　　(3)購買日乙公司考慮遞延所得稅后的可辨認凈資產公允價值=32000+6000-1500=36500(萬元)，合并商譽=30000-36500×80%=800(萬元)。

　　(4)借：股本20000

　　資本公積11500(7000+6000-1500)

　　其他綜合收益1000

　　盈余公積1200

　　未分配利潤2800

　　商譽800

　　貸：長期股權投資30000

　　少數股東權益7300(36500×20%)

　　(5)借：存貨2000(10000-8000)

　　固定資產4000(25000-21000)

　　貸：資本公積6000

　　借：資本公積1500(6000×25%)

　　貸：遞延所得稅負債1500

　　借：營業成本2000

　　貸：存貨2000

　　借：管理費用200

　　貸：固定資產200(4000/20)

　　借：遞延所得稅負債550[(2000+200)×25%]

　　貸：所得稅費用550

　　(6)2016年乙公司按購買日公允價值持續計算的凈利潤=6000-(2000+200)×(1-25%)=4350(萬元)。

　　借：長期股權投資3480(4350×80%)

　　貸：投資收益3480

　　借：投資收益1600(2000×80%)

　　貸：長期股權投資1600

　　借：長期股權投資320(400×80%)

　　貸：其他綜合收益320

　　(7)①內部債權債務

　　借：應付賬款1170

　　貸：應收賬款1170

　　借：應收賬款—壞賬準備50

　　貸：資產減值損失50

　　借：所得稅費用12.5

　　貸：遞延所得稅資產12.5(50×25%)

　　借：少數股東損益7.5

　　貸：少數股東權益7.5(37.5×20%)

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　　借：營業收入1000

　　貸：營業成本1000

　　借：營業成本120[(1000-800)×(1-40%)]

　　貸：存貨120

　　借：遞延所得稅資產30

　?。核枚愘M用30

　　借：少數股東權益18

　　貸：少數股東損益18[(120-30)×20%]

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　　借：營業外收入1200(2400-1200)

　　貸：固定資產—原價1200

　　借：固定資產—累計折舊30(1200÷20×6/12)

　　貸：管理費用30

　　借：遞延所得稅資產292.5[(1200-30)×25%]

　　貸：所得稅費用292.5

　　(8)借：股本20000

　　資本公積11500(7000+6000-1500)

　　其他綜合收益1400(1000+400)

　　盈余公積1800(1200+600)

　　未分配利潤—年末4550(2800+4350-600-2000)

　　商譽800

　　貸：長期股權投資32200(30000+3480-1600+320)

　　少數股東權益7850[(20000+11500+1400+1800+4550)×20%]

　　借：投資收益3480

　　少數股東損益870(4350×20%)

　　未分配利潤—年初2800

　　貸：提取盈余公積600

　　對所有者(或股東)的分配2000

　　未分配利潤—年末4550
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