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　　貸款風險分類的會計原理

　　1.歷史成本法

　　傳統上比較常用的歷史成本法，主要是對過去發生的交易價值的真實記錄，其優點是具有客觀性且便于核查。根據歷史成本法，收入是指一定時期內賬面上資產和負債增減的凈值。假設沒有倒賬風險，按歷史成本法反映的銀行貸款組合就是當前未償還貸款總額。歷史成本法的重要依據是匹配原則，即把成本攤派到與其相關的創造收入的會計期間。

　　歷史成本法的缺陷主要有以下幾點。

　　第一，與審慎的會計準則相抵觸。

　　第二，不能反映銀行或企業的真實價值或凈值。

　　2.市場價值法

　　市場價值法按照市場價格反映資產和負債的價值。

　　3.凈現值法

　　按照凈現值法，貸款價值的確定主要依據對未來凈現金流量的貼現值，這樣，貸款組合價值的確定將包括貸款的所有預期損失，貸款盈利的凈現值也會得到確認。因此，如果一筆貸款發放以后馬上計算其凈現值，有可能該筆貸款產生的現金流量凈現值會超過貸款的本金。貸款的利率和貼現率是決定貸款凈現值的重要因素，但貼現率的確定較為困難。總之，凈現值法雖然從經濟學的角度看較為理想，但在銀行中并未得到廣泛采用。

　　4.公允價值法

　　國際會計標準委員會于l991年對公允價值法所作的定義是：在非強制變現的情況下，貸款按買賣雙方自主協商的價格所確定的價值。如果有市場報價，則按市場價格定價。從這個意義上說，公允價值法與市場價值法相比，似乎是一種次佳的方法。同年，國際會計標準委員會發表的關于金融會計標準的聲明規定，如果沒有市場價格，則應通過判斷為貸款定價。判斷的依據包括期限、利率和與各等級類似的貸款的市場價格、專門評級機構對類似貸款的評級，以及貸款證券化條件下確定的貸款價值。總之，在沒有市場價格的情況下，根據當前所能獲得的全部信息，對貸款價值作出的判斷，就是公允價值法的運用。實際上，當前較為普遍的貸款分類方法，主要依據公允價值法。

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