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　　稅收政策目標的相互矛盾

　　稅收政策的各種目標之間既相互聯系又相互矛盾。為了促進實現其中一個目標的稅收調整或改變，可能因經濟與政治發展的客觀狀況引起另一些作用，這些作用可能有助于或有礙于其他目標的實現。稅收政策目標的這種相互矛盾性加大了稅收政策選擇和制定的難度。

　　財政收入目標和其他兩個目標之間的矛盾是經常存在的。一般情況下;稅收的首要職能是為政府公共支出籌集資金提供收入，保證政府收入的增長也是稅收政策的首要目標，而實現其他兩個目標有時會減少政府的收入。為了實現財政收入目標，有時不得不放棄在公平分配和促進經濟增長和穩定方面的某些措施。例如，為實現公平分配的目標，可能需要給低收入階層或貧困落后地區以更多的減免稅措施;為促進經濟增長，需要在鼓勵投資、鼓勵技術進步、鼓勵進出口貿易等方面采取更多的稅收優惠措施;為了穩定經濟，某些時候需要減少稅收以刺激經濟的增長。這些措施都會減少政府收入，如果政府財力條件有限，這些措施就難以充分實施，這些稅收政策目標的實現就會受到影響，特別在發展中國家，由于經濟發展水平比較落后，政府收入能力較弱，財政收支矛盾比較尖銳。因此在稅收政策方面，財政收入目標和其他目標之間的矛盾表現尤為突出，其他目標不得不較多地受到財政收入目標的制約。這一矛盾在我國經濟生活中也比較突出，一些重要的稅收政策措施往往由于國家財政的困乏而受到局限。

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　　公平分配目標和促進經濟增長與穩定目標之間也存在著矛盾。例如，為了實現促進經濟增長的目標，往往要對儲蓄和投資實行某些稅收減免和優惠，這種減免往往使低收入階層受益最少，破壞了對不同所得的納稅人實行差別稅收待遇的縱向公平原則。某些稅收的征收可能只有利于某一方面稅收政策目標的實現，卻會給其他方面造成損害。如西方經濟學家注意到，單一稅率的增值稅有利于促進經濟效率提高和經濟增長，但它比多稅率的增值稅在收入分配方面更具有累退性：再如所得稅的累進稅率，其目的是實現公平分配，而它同時可能會造成對儲蓄和資本的重復征稅，不利于經濟發展。因此在20世紀80年代中期以后西方國家的稅制改革浪潮中，個人所得稅稅率的累進程度已大幅度降低。

　　稅收政策目標之間的相互矛盾性是客觀存在和無法避免的，它使稅收政策的抉擇成為權衡利弊和相互協調的過程。政府在制定稅收政策時，應使各方面的目標和措施盡可能協調一致，對于比較突出的矛盾，應從經濟和社會發展的全局出發，按照抓主要矛盾的原則，選擇最有利于解決經濟和社會發展主要矛盾的稅收政策目標作為一定時期內的主導目標。對于稅收政策目標之間的相互矛盾關系，還需要從不同的時期進行考慮。某些實現促進經濟增長和穩定目標的稅收政策措施，從短期來看，不利于實現稅收政策的財政收入目標和公平分配目標。例如，對私人投資的某些稅收優惠，從短期來看，會減少財政收入，有利于高收入階層。但是從長期來看，鼓勵私人投資，有利于資本的形成，促進了經濟增長，又可以增加政府財政收入。同時經濟增長帶來對勞動力的更多需求，能提供更多的就業機會或帶來工資水平的上升，可以減少貧困人口，又有利于公平分配。因此在制定稅收政策時，還需要兼顧短期利益和長遠利益。

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