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　　【例題1】注冊稅務(wù)師接受委托對某市區(qū)的企業(yè)進行納稅審核，企業(yè)的營業(yè)外支出中列支的捐贈支出包括：通過非營利性的社會團體向農(nóng)村義務(wù)教育捐款120萬元。企業(yè)利潤表中體現(xiàn)的會計利潤為620萬元，經(jīng)過注冊稅務(wù)師審核發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)將一部分廠房出租，租金收入150萬元，掛在“其他應(yīng)付款”賬上，假設(shè)房產(chǎn)稅的繳納不存在問題，此外，企業(yè)將自產(chǎn)貨物作為禮品贈送給客戶，賬務(wù)處理為：

　　借：管理費用――業(yè)務(wù)招待費　　　　　　　60.2

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　50

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　10.2

　　經(jīng)查，同類產(chǎn)品的售價為60萬元。

　　則注冊稅務(wù)師確定的可以在稅前扣除的捐贈支出為(　)

　　A.28.59萬元

　　B.91.41萬元

　　C.98.41萬元

　　D.120萬元

　　提示：視同銷售不影響會計利潤

　　該企業(yè)的會計利潤=620+150-150×5%-150×5%×(7%+3%)=761.75(萬元)

　　公益性捐贈扣除限額=761.75×12%=91.41(萬元)

　　稅前可以扣除的捐贈支出=91.41(萬元)

　　【例題2】甲公司與乙公司達成股權(quán)收購協(xié)議，甲公司以本公司公允價值為3元/股的1600萬股和300萬元銀行存款收購乙公司的全資子公司丙85%的股份，從而使丙公司成為甲公司的控股子公司。丙公司共有股權(quán)1000萬股，假定收購日丙公司每股資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為4元，每股資產(chǎn)的公允價值為6元。該項重組行為符合特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定條件，甲乙兩家公司均采用特殊性稅務(wù)處理。則乙公司需要繳納(　)企業(yè)所得稅。

　　A.0萬元

　　B.25萬元

　　C.100萬元

　　D.425萬元

　　股權(quán)收購中涉及的丙公司股權(quán)數(shù)量=1000萬股×85%=850(萬股)

　　被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值=850萬股×6=5100(萬元)

　　非股權(quán)支付所占比例=300÷5100×100%=5.88%

　　被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)=850萬股×4=3400(萬元)

　　非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

　　=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值)

　　=(5100-3400)×5.88%=100(萬元)

　　特殊性稅務(wù)處理，乙公司應(yīng)納所得稅額=100×25%=25(萬元)

　　注：交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

　　非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值)

關(guān) 注：

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