2014年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第2章：稅收征收管理程序

更新時(shí)間：2013-10-30 13:30:04 來(lái)源：|0 瀏覽0收藏0

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　　五、稅款征收

　　(一)稅款征收的概念(了解)

　　稅款征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定將納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款組織入庫(kù)的一系列活動(dòng)的總稱，是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)。

　　(二)稅款征收方式(熟悉)

　　1.查賬征收：針對(duì)賬務(wù)健全的納稅人。

　　2.查定征收：針對(duì)賬務(wù)不全，但能控制其材料、產(chǎn)量或進(jìn)銷貨物的納稅單位或個(gè)人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)正常條件下的生產(chǎn)能力對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以征收稅款的征收方式。

　　3.查驗(yàn)征收：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的應(yīng)稅商品、產(chǎn)品，通過(guò)查驗(yàn)數(shù)量，按市場(chǎng)一般銷售單價(jià)計(jì)算其銷售收入，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款的一種征收方式。

　　4.定期定額征收：是對(duì)小型個(gè)體工商戶采取的一種征收方式;

　　5.代扣代繳：由支付人在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，從所支付的款項(xiàng)中依法直接扣收稅款并代為繳納。(如個(gè)人所得稅中的工資薪金)

　　6.代收代繳：由與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的單位和個(gè)人在向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)依法收取稅款。(如消費(fèi)稅中的受托加工行為)

　　7.委托代征：是指受托的有關(guān)單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書(shū)的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收零散稅款。(如車船稅、車購(gòu)稅)

　　【例題•單選題】(2000年)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)小型個(gè)體工商戶稅款征收的基本方法是(　　)。

　　A.代扣代繳

　　B.定期定額

　　C.查定征收

　　D.查賬征收

　　【答案】B

　　(三)稅款征收措施(掌握，注意不同于稅款征收方式)

　　1.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整應(yīng)納稅額

　　納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：(重點(diǎn)掌握)

　　(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

　　(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

　　(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;

　　(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;

　　(6)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的;

　　2.關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整(重點(diǎn))：納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理的調(diào)整。

　　3.責(zé)令繳納(重點(diǎn))

　　對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納;不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。扣押后繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物;扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　提示：注意程序，要按程序執(zhí)法。

　　4.責(zé)令提供納稅擔(dān)保(重點(diǎn))

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)(注意，不是有證據(jù)，在實(shí)踐中有根據(jù)一般是指符合邏輯的判斷)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期前責(zé)令納稅人限期繳納應(yīng)納稅額，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。

　　提示：此措施可以有效防范稅款流失。

　　5.采取稅收保全措施(重中之重)

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保而納稅人拒絕提供納稅擔(dān)保或無(wú)力提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

　　(1)書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款;

　　(2)扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)。

　　納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保全措施;限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)。

　　個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫(huà)、豪華住宅或者一處以外的住房。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　【例題1•單選題】當(dāng)需要采取稅收保全措施時(shí)，下列資產(chǎn)中，不能納入稅收保全范圍的是(　　)。(2003年)

　　A.被執(zhí)行人擁有的唯一一輛機(jī)動(dòng)車

　　B.被執(zhí)行人自有的金銀首飾

　　C.被執(zhí)行人新購(gòu)入的價(jià)值4000元家具

　　D.被執(zhí)行人名下的別墅

　　【答案】C

　　【例題2•簡(jiǎn)答題】某市地稅局某分局(以下簡(jiǎn)稱地稅分局)于2012年7月份組織相關(guān)人員對(duì)其轄區(qū)內(nèi)納稅戶經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行摸底調(diào)查后，發(fā)現(xiàn)某一娛樂(lè)業(yè)KTV納稅戶的月定額稅款明顯偏低，決定對(duì)該業(yè)戶定額稅款從8月份起進(jìn)行調(diào)整定額。地方稅務(wù)分局按照規(guī)定的程序，將該納稅戶原月定額營(yíng)業(yè)稅等地方稅費(fèi)5000元調(diào)整為8000元，并于7月20日向該納稅戶下達(dá)了調(diào)整定額通知書(shū)，告知其從8月1日起執(zhí)行新定額。該納稅戶認(rèn)為定額太高，自己獲利將減少，而對(duì)此次定額調(diào)整不滿，并在同行業(yè)戶中說(shuō)7月底前欲將此店遷往他縣經(jīng)營(yíng)，同時(shí)準(zhǔn)備7月份應(yīng)繳的地方稅費(fèi)也不繳了。地稅分局得知這一消息后，于7月21日書(shū)面責(zé)令該納稅戶必須于7月25日前將7月份應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅等地方稅費(fèi)繳納入庫(kù)。7月22日，地稅分局發(fā)現(xiàn)該納稅戶已開(kāi)始轉(zhuǎn)移貨物，于是當(dāng)日擅自扣押了該納稅戶一輛價(jià)值50000元的新貨車。該納稅戶對(duì)地稅分局所采取的稅收保全措施不服，于是向市地稅局申請(qǐng)了行政復(fù)議，要求撤銷該稅收保全措施，退回所扣貨車。市地稅局行政復(fù)議委員會(huì)經(jīng)復(fù)議認(rèn)定，地稅分局的執(zhí)法程序不合法，決定予以撤銷地稅分局的稅收保全措施，并責(zé)令地稅分局將所扣貨車退回給納稅戶。

　　【分析】(1)該地稅分局在采取稅收保全措施之前(扣押貨車之前)未責(zé)令納稅戶提供納稅擔(dān)保;(2)同時(shí)該地稅分局所采取的保全措施未經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)而擅自做出，超越了法定權(quán)限;(3)同時(shí)扣押的新貨車的價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了納稅戶的應(yīng)納稅費(fèi)數(shù)額。

　　6.采取強(qiáng)制執(zhí)行措施(重中之重)

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：

　　(1)書(shū)面通知其開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款。

　　(2)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不在強(qiáng)制執(zhí)行措施范圍之內(nèi)。(同保全措施)

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。

　　提示：保全措施并不是強(qiáng)制執(zhí)行措施的必經(jīng)前置程序，實(shí)踐中，有可能先采取稅收保全措施然后再采取強(qiáng)制執(zhí)行措施,也有可能未采取稅收保全措施，而是直接采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　7.阻止出境(熟悉)

　　欠繳稅款的納稅人或其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。

　　【例題•多選題】稅款征收方式有(　　)。(2000年)

　　A.查驗(yàn)征收

　　B.定期定額征收

　　C.代收代繳

　　D.責(zé)令繳納

　　【答案】ABC

　　【解析】分清稅款征收方式和稅款征收措施。

　　稅款征收方式包括：查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收、代扣代繳、代收代繳和委托代征。

　　稅款征收措施包括:由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整應(yīng)納稅額、關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整、責(zé)令繳納、責(zé)令提供納稅擔(dān)保、采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施、阻止出境。

　　(四)稅收優(yōu)先的規(guī)定(掌握)

　　1.稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán);納稅人欠繳稅款在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行。

　　【案例1】A公司欠稅500萬(wàn)，欠B銀行借款500萬(wàn)，A公司目前可供執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)只有一處廠房(未提供擔(dān)保)，價(jià)值800萬(wàn)。這時(shí)，廠房拍賣的800萬(wàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)先受償500萬(wàn)，其余300萬(wàn)由B銀行受償。

　　【案例2】A公司2010年以價(jià)值800萬(wàn)的廠房作抵押向B銀行借款500萬(wàn)，2011年欠稅500萬(wàn)，2011年末公司經(jīng)營(yíng)不善，無(wú)法支付欠款及稅款。這種情況，銀行優(yōu)先受償500萬(wàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能收回300萬(wàn)稅款。

　　【案例3】A公司2010年末已欠稅500萬(wàn)，2011年初以價(jià)值800萬(wàn)的廠房作抵押向B銀行借款500萬(wàn)，2011年末公司經(jīng)營(yíng)不善，無(wú)法償還所欠借款。這種情況，由于廠房抵押時(shí)已欠稅在先，廠房拍賣價(jià)款800萬(wàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)優(yōu)先受償500萬(wàn)，銀行只能收回300萬(wàn)。

　　2.稅收優(yōu)先于行政罰款、沒(méi)收違法所得。

　　3.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。

　　4.納稅人有欠稅情形而以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說(shuō)明其欠稅情況。抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況。

　　(五)納稅人有合并、分立情形的稅收規(guī)定(掌握)

　　納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù);納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)該承擔(dān)連帶責(zé)任。

　　欠繳稅款數(shù)額在5萬(wàn)元以上的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)以前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

　　欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，給國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

　　【例題1?單選題】根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并、分立情況的稅收規(guī)定，納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)(　)。(2002年)

　　A.共同責(zé)任

　　B.民事責(zé)任

　　C.連帶責(zé)任

　　D.刑事責(zé)任

　　【答案】C

　　【例題2?單選題】納稅人有合并、分立情形的應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的應(yīng)當(dāng)由(　　)。(2005年)

　　A.合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)

　　B.合并前的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)

　　C.合并后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任

　　D.合并前的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任

　　【答案】A

　　【例題3?單選題】按照《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或大額資產(chǎn)前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。其中欠繳稅款數(shù)額較大是指欠繳稅款在(　)萬(wàn)元以上。(2007年)

　　A.3

　　B.5

　　C.10

　　D.15

　　【答案】B

　　【例題4?單選題】下列主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)欠稅的納稅人作出的行為中，符合《稅收征收管理法》及有關(guān)政策規(guī)定的有(　　)。(2007年)

　　A.在報(bào)紙上定期公告其欠稅情況

　　B.通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其辦稅人員出境

　　C.不允許其領(lǐng)購(gòu)發(fā)票D.應(yīng)抵押貸款銀行要求向銀行提供其有關(guān)的欠稅情況

　　E.向人民法院申請(qǐng)以稅務(wù)機(jī)關(guān)名義代其行使債權(quán)抵繳稅款

　　【答案】ADE

　　【例題5?單選題】欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依照行使(　　)、撤銷權(quán)。(2008年)

　　A.處理權(quán)

　　B.留置權(quán)

　　C.處分權(quán)

　　D.代位權(quán)

　　【答案】D

　　【例題6?單選題】甲公司與乙商場(chǎng)采用新設(shè)丙公司的方式進(jìn)行合并重組，符合企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理的條件。乙商場(chǎng)未繳清的稅款，應(yīng)(　　)。(2010年)

　　A.由丙公司繼續(xù)履行，甲公司股東和乙商場(chǎng)股東不承擔(dān)連帶責(zé)任

　　B.由乙商場(chǎng)股東繼續(xù)履行，甲公司股東和丙公司股東承擔(dān)連帶責(zé)任

　　C.由丙公司繼續(xù)履行，乙商場(chǎng)股東承擔(dān)連帶責(zé)任

　　D.由乙商場(chǎng)股東繼續(xù)履行，丙公司承擔(dān)連帶責(zé)任

　　【答案】A

　　【解析】納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)。