6月13日，中國注冊稅務師協會公布了《2012年度稅務師事務所經營收入前百家信息》(以下簡稱“注稅百強榜”)，本報記者根據此榜單統計發現，2012年度前百家稅務師事務所經營收入合計38.8億元，比2011年度增加了23.5%。

　　引起本報記者注意的是，各年度經營收入超過1億元的稅務師事務所，基本都是集團化稅務師事務所。與此同時，本報記者翻閱了去年7月30日中國注冊會計師協會發布的《2012年會計師事務所綜合評價前百家信息》發現，排名前6位的會計師事務所的業務收入均超過了10億元。顯而易見，與會計師事務所相比，我國的稅務師事務所在業務收入方面還存在較大差距。

　　相較注會行業，注稅行業發展存在差距的原因何在?集團化發展模式的優勢何在?注稅發展目前存在哪些問題?應如何解決?針對這些問題，本報記者采訪了業內老師。

　　總體情況

　　2012年注稅百強：七成“扎堆”京滬蘇浙

　　6月13日，中國注冊稅務師協會公布的統計名單顯示，2012年度前百家稅務師事務所經營收入合計38.8億元，比2011年度增加23.5%。對比近4年來的注稅百強榜，百強所的經營收入增加了1.12倍;進入百強所的門檻經營收入由1007.37萬元增加到1424.95萬元;年收入最高的中匯稅務師事務所經營收入由4年前的1.25億元增加到今年的近3.1776億元，增長幅度為153.84%。

　　其中，排名2012年稅務師事務所百強榜前十位的分別是中匯稅務師事務所、尤尼泰稅務師事務所、上海德勤稅務師事務所、立信稅務師事務所、江蘇稅連信稅務師事務所、眾環海華稅務師事務所、大信稅務師事務所、北京永大信隆稅務師事務所、中聯稅務師事務所和北京中瑞岳華稅務師事務所。

　　從人員上看，執業于前百家稅務師事務所的注冊稅務師人數為3902人，比2011年度增加12.55%。從業人員14215人，比2011年度增加13.63%。

　　從地域分布看，前百家稅務師事務所主要集中在北京、浙江、上海和江蘇四個地區，數量上占全國的74%。

　　另外，2012年度前百家稅務師事務所所均貢獻度為3886.87萬元，是全國所均貢獻度239.50萬元的16.23倍;人均貢獻度為27.34萬元，是全國人均貢獻度12.24萬元的2.23倍;師均貢獻度為99.61萬元，是全國師均貢獻度32.43萬元的3.07倍。

　　行業對比

　　注稅發展尚存多方面短板

　　中國注冊會計師協會6月21日發布的《2013年會計師事務所綜合評價前百家信息》公示稿顯示，排行前10的會計師事務所2012年的業務收入均超過10億元，其中收入最高的普華永道中天會計師事務所的收入約為32.2億元。然而，即使是排在注稅百強榜第一位的中匯稅務師事務所，其2012年的業務收入僅有約3.2億元。

　　業內人士指出，歷史因素及人才儲備等方面的因素是注冊稅務師行業和注冊會計師行業存在較大差距的主要原因。

　　一方面，從歷史角度看，兩個行業在立法水平上存在巨大差距。

　　據了解，注會行業自上世紀80年代末開始在我國發展起來，現在已經逐漸跟國際接軌，相對而言，注稅行業起步就比較晚。在發展初期這注會與注稅兩個行業是“打架”的，到目前為止兩個行業在法律意義上仍理不清。

　　“注會的法律體系包括《公司法》、《會計法》、《注冊會計師法》，這些奠定了注會的法律地位，它要對企業的整個財務狀況是否得到公允表述、是否符合會計準則出具意見，需要對企業整體財務狀況做出表述。而企業是否依法、依規、準確計算各項納稅調整事項，是否依法完整納稅，則由注稅要表述意見，是注稅的職責。注稅的剛性更強。但注冊稅務師領域的涉稅鑒證等業務的法規、準則，初期都是由注冊會計師領域的從業者制定的，使得這些法規、準則偏離了注冊稅務師從事鑒證業務的實質及具體的業務要求。”眾環海華專業服務集團副董事長兼執行總裁、眾環海華稅務師事務所董事長兼首席合伙人宋瑋向本報記者表示。

　　目前法律仍沒有對注冊稅務師從事的鑒證業務等方面的職責或權利作出規定。國家稅務總局前不久公布的《稅收征收管理法修正案(征求意見稿)》第九十條指出，“納稅人、扣繳義務人有權委托稅務師事務所辦理稅務事宜。稅務師事務所，由符合條件的注冊稅務師出資設立，是注冊稅務師的執業機構。”業內人士認為，此規定意味著稅務師事務所的法律地位將由此坐實。

　　對于這個現狀，畢馬威中國華東華西區稅務主管合伙人盧奕接受本報記者采訪時指出：“法律上應對注冊稅務是從事的稅務鑒證等業務的權威性做出規定，同時讓注冊稅務師在與納稅人以及稅務機關的關系上予以明確。第一，目前法律對于注冊稅務師從事鑒證業務的規范和要求尚處在指導性意見的層面，需要進一步細化。對于納稅人經過注冊稅務師鑒證之后，應具體規定稅務機關進一步審閱或審計的要求。第二，注冊稅務師的在執業過程中發現了納稅人的某些問題，應該明確規定相應的保密原則或向稅務機關反映的要求。《稅收征管法修正案(征求意見稿)》的立法是一個起步，對于如何處理上述的利害關系，尚待明確�！�

　　“只有當經濟活動發展到一定的規模，才會出現立法需求。眼下這些與注冊稅務師行業相關的立法活動，在某種程度上說明了社會正意識到注冊稅務師在經濟活動中的積極作用。同時，為注冊稅務師行業立法也能對行業進行一定的規范，是水到渠成的事情。能進一步明確注冊稅務師執業規范和操作規程，并對企業需要進行的涉稅業務出臺更加具體的規定，注冊稅務師行業發展將有一個較好的前景�！北R奕表示。

　　另一方面，高端專業人員匱乏既是注稅行業不受法律和政策青睞的結果也是行業發展緩慢的掣肘。

　　東日稅務師事務所所長潘繼杰接受本報記者采訪時指出，年齡結構偏大、學歷結構偏低、知識結構單一是注稅人才隊伍的特點。而最早與國際接軌注會行業，人才相對更多，更年青化。洪希娜也指出從事稅務專業服務的人員較為稀缺，也是造成行業發展較慢的主要原因。

　　潘繼杰補充道：“從事金融和證券業務會給會計師事務所帶來收入上的高附加值。經過多年的發展，注會行業中已經形成了一批具有一定規模的會計師事務所。而目前我國稅務師事務所規模普遍較小、業務范圍較窄，主要是一些低端的業務，技術含量不高，產生的業務收入自然不高�！�

　　“此外，主管部門的定位也很重要。注會行業的發展有財政部的鼎力支持，注稅行業由國家稅務總局主管，相對在行業管理上比較弱化。中國注冊會計師協會是財政部下屬的一個在編事業單位，而中國注冊稅務師協會屬于行業組織性質，人員構成上基本上是外聘人員，由稅務部門退休老領導管理，并不是真正意義上的政府管理部門�！彼维|表示。

　　發展模式

　　多數大型稅務師事務所選擇集團化發展

　　綜合2010~2012年的信息可以看到，在注稅百強榜排名前十的稅務師事務所中，僅有成立于2009年的尤尼泰稅務師事務所有限公司是一家以注稅專業服務為主的稅務師事務所，而其余中匯、立信、德勤、畢馬威、眾環海華等事務所都是從事審計、稅務、咨詢等復合業務的集團化稅務師事務所。

　　從行業角度看，由于注會、注稅兩個行業有很密切的聯系，其市場、客戶都是相同的，與此同時，兩行業在一定程度上存在業務重疊、人才爭奪、政策傾斜等矛盾。然而在選擇稅務師事務所的發展模式時，大部分稅務師事務所卻不約而同地指向了集團化發展的方向。

　　在盧奕看來，提供單一稅務服務的稅務師事務所可能出于歷史原因或是資源的制約，無法從事復合型業務。不過，也不排除有規模較小的事務所，不做“大而全”，而專注于特定領域的專業服務。

　　宋瑋認為兩個行業優勢互補是未來的一種發展趨勢。宋瑋說：“會計師事務所的審計業務是周期性的，客戶相對較穩定，穩定的周期性客戶就成為注冊稅務師的市場資源。尤其是對從事咨詢的稅務師事務所而言，咨詢業務完成之后的客戶可能就不會再找稅務師事務所了，意味著稅務師事務所得不斷開辟新市場，這樣的市場并不具有剛性。而會計師事務所的價值是做審計，發揮‘經濟警察’的作用來給企業‘挑毛病’，這項業務并不會給企業帶來實質性的好處，納入稅務服務之后則放大了注會在審計和財務咨詢等方面的服務價值，補充了對客戶服務的價值提升�？梢�，稅務師事務所與會計師事務所合并之后的作用是非常突出的，這應該是未來的一種發展趨勢�！�

　　盧奕認為：“從事務所發展來說，集會計、審計、稅務、咨詢機構為一體的全方位大型會計師和稅務師事務所集團更具有優勢。第一，從資源來說，稅務專業服務離不開會計、審計等專業服務提供的資源的支持。第二，從業務來說，稅務團隊和會計、咨詢等團隊可以起到互相推薦業務的互補作用。同時，稅務團隊要增加和咨詢、審計等團隊的互動，或參考其他團隊的工作模式，從而能做得更好。因此，大型事務所集團的專業服務涵蓋各個方向更有優勢。”

　　據悉，廣東省《“十二五”期間注稅行業指導意見的通知》明確提出，“大型事務所做強做優，客戶目標是境內外上市公司、集團公司和產業龍頭;中型事務所做精做專，客戶目標是中型企事業單位;小型事務所有序發展，客戶目標是小型企事業單位、小規模納稅人”的發展方向�！翱梢姡�事務所的規模與客戶的規模是匹配的”潘繼杰說。這位來自廣東東莞的稅務師事務所合伙人還從品牌的角度談事務所集團化發展。他認為在市場規則下，品牌出效益。然而品牌的培養需要大量的人力、物力，需要產業化達到一定程度，然而小型事務所很難實現這種產業化。

　　宋瑋告訴本報記者，追趕“四大”或許是眾環海華未來一代人的目標，但樹立品牌化經營的戰略需要他們這一代合伙人做奠基人�！白⒍愋袠I發展的初期都是圍繞一個人或幾個人為核心去開展業務，這不是一種很正常的專業服務運行模式，有很強的個人烙印，沒有品牌化理念。目前國際‘四大’之所以卓越，正在于其一百多年歷史的品牌打造，品牌背后是人才、運行機制等方面的良好支撐�！彼维|說。

　　建議

　　厘清定位終結注稅“別扭”的商業模式

　　2012年4月，國稅總局印發《注冊稅務師行業“十二五”時期發展指導意見》指出，通過實施行業做大做強戰略、領軍人才培養戰略、知名品牌戰略，鼓勵稅務師事務所做強做優、做精做專，引導稅務師事務所模式創新，推進稅務師事務所整合轉型。

　　宋瑋認為目前注冊稅務師行業的商業模式是錯誤的，急需扭轉。“現在注冊稅務師做涉稅鑒證的時候，需要把企業所有的涉稅會計科目、涉稅憑證都要重新進行審核、梳理，這樣一來，企業埋怨，會計師事務所已經做過審核了，無需再請稅務師事務所進行審核。注冊會計師也會認為注冊稅務師的審核是多此一舉。事實上，注冊會計師審核的是會計利潤，從會計利潤到所得稅的應納稅所得額以及從財務收入到其他稅種的應稅基數，必然有一個按照稅收法規進行納稅調整的過程，稅務師的責任應該是從法律性質上對這個納稅調整過程是否合法、合規、計算是否準確、是否存在偷漏稅等做一個鑒證，然后再去收集一些憑證、數據，從而產生一個正確的應納稅所得額或應稅基數，協助企業規避稅務風險，同時循導企業遵守國家稅收法規�！彼维|向本報記者介紹。

　　“企業目前最不喜歡注冊稅務師行業的鑒證業務，因為涉稅鑒證這塊業務企業要掏錢要請注稅，查出問題了還要給企業做納稅調整，實際上是在幫稅務局做納稅調整，每年審核完之后稅務機關都會說今年的稅務工作調增了多少應納稅所得額，調減了多少應納稅所得額，調增對國家有利，調減也是合理合法。注冊稅務師從第三方公正的角度去做涉稅鑒證，是為國家服務的，但是埋單的是企業，這是一種很別扭的商業模式。注冊稅務師只有在合理、合法、合規的范圍之內協助企業，從一個公正角度，既維護國家稅法的嚴肅性和利益，又維護企業的利益，才是正確的商業模式�！彼维|說。

　　“注稅行業定位應該清晰，應該從管理職能上強化組織架構。從立法和行業定位上來講，也要進一步規范和調整，現在都在提倡政府部門轉化職能，將一部分社會化的職能轉移給相應的中介機構。同時，加大政府服務的采購力度，這些都有助于注稅行業的發展。目前稅務機關的征管模式的改革與調整應當考慮稅務中介機構的作用，為行業的發展留出空間。”宋瑋呼吁。

　　在談到注稅行業發展的建議時，盧奕認為：“應該將制定注稅行業執業規范和相關法規的自主權還給注稅，首先在注稅行業的準入制度(例如考試、培訓等)上進一步完善，明確對注冊稅務師業務能力的要求，其次在設立稅務師事務所的條件方面也要進一步規范，提高對事務所規模以及從業人員能力操守的要求，與此同時，應對違規的注冊稅務師及事務所要有公開透明的處罰�！�

　　“主管部門和行業組織應該給予注稅行業以下扶持：加強行業宣傳，增加行業認知度;完善法定業務執業準則及指南的制定，為注冊稅務師執業提供必要的技術指導和支持;加強對行業執業質量的監管，對于違背行業執業道德和質量控制的行為應加以處罰，切實樹立良好的行業形象�！敝袇R稅務師事務所合伙人洪希娜對本報記者表示。

　　本報短評

　　稅務師事務所做強做優需苦練內功

　　由于注稅行業起步較晚，在諸多發展條件方面離注會行業尚存在很大差距，業務收入的差距是最直觀的表現。雖然近年來我國注稅行業發展迅速，也得到了主管部門和行業協會的諸多支持，但這些還不足以支撐注稅在短期內趕上注會，注稅要實現做強做優、做精做專，外界的支持必不可少，但歸根結底還需自身苦練內功：其一，應不斷培養優秀人才，全面提升服務質量;其二，應抓住機遇，利用好相關扶持政策，不斷奮進;其三，應創新商業模式，樹立品牌優勢，搶占市場先機。